La Società tra Professionisti. Corretto inquadramento del reddito ai fini fiscali e previdenziali

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1 La Società tra Professionisti Corretto inquadramento del reddito ai fini fiscali e previdenziali Convegno del 23 settembre 2019 COMMISSIONE DIRITTO DELL'IMPRESA Dott.ssa Laura Iorio

2 Riferimenti normativi Legge n. 1815/1939 Esercizio delle professioni in forma associata, istitutiva degli studi associati Legge n. 362/1991 Gestione farmacia con società di persone o cooperative Legge n. 109/1994 Società di Ingegneria D.L. n. 266/1997 Abrogazione divieto società professionali multidisciplinari D.Lgs. n. 96/2001 Società tra avvocati 2

3 Riferimenti normativi D.L. n. 223/2006 Società professionali multidisciplinari sotto forma di società di persone D.Lgs. n. 39/2010 Società di revisione legale Legge n. 183/2011 Istitutiva delle STP Legge n. 27/2012 Legge modificativa D.P.R. n. 137/2012 Riforma delle professioni Legge n. 247/2012 Nuova disciplina professione forense D.M. n. 34/2013 Regolamento attuativo 3

4 Dal 21 aprile 2013 Con entrata in vigore del D.M. n. 34/2013 L esercizio della professione nella forma di STP può essere effettuato alle condizioni previste dall'art. 10, commi da 3 a 11, della Legge 183/2011, secondo i modelli societari regolati dai Titoli V e VI del libro V del codice civile 4

5 La nuova disciplina delle STP risultante dalla Legge n. 183/2011 e dal regolamento attuativo D.M. n. 34/2013 non offre indicazioni sul regime fiscale applicabile e sul corrispondente regime previdenziale La natura del reddito prodotto dalla STP è stata a lungo controversa 5

6 Risoluzione Agenzia delle Entrate n. 118/E del 28/05/2003 Risposta a interpello sulla natura del reddito prodotto da società costituite per l esercizio in forma associata della professione di avvocato, ai sensi del D.Lgs. n. 96/2001 (in uno Stato membro UE diverso da quello in cui è stata acquisita la qualifica professionale) il modello societario della STA risulta del tutto peculiare rispetto allo schema societario, per la rilevanza della prestazione professionale dei soci rispetto all'incidenza del capitale 6

7 Nella risoluzione si precisa che il rinvio del D.Lgs. alle disposizioni che regolano le società in nome collettivo opera ai soli fini civilistici, in quanto consente di determinare le regole di funzionamento del modello organizzativo, mentre ai fini fiscali, per ragioni di coerenza del sistema impositivo, occorre dare risalto al reale contenuto professionale dell attività svolta Reddito STA è di lavoro autonomo Si applica disciplina associazioni senza personalità giuridica ex art. 5, comma 3, lettera c), del TUIR Compensi STA sono soggetti a ritenuta d'acconto 7

8 Risoluzione Agenzia delle Entrate del 4/05/2006, n. 56/E Interpello società di ingegneria SRL ex Legge n. 109/1994 Ai sensi degli artt. 6 e 81 del TUIR il reddito delle società commerciali di persone e di capitali, da qualsiasi fonte provenga, è considerato reddito d impresa Il reddito secondo art. 81 del TUIR rientra nella categoria del reddito d impresa per il solo fatto di essere realizzato da un soggetto costituito in una veste giuridica societaria non assume alcuna rilevanza, ai fini della qualificazione del reddito dalle stesse prodotto, il presupposto oggettivo, essendo a tal fine determinante l esistenza del semplice presupposto soggettivo 8

9 Circolare IRDCEC n. 34/IR del 19/09/2013 Si ritiene che le argomentazioni svolte dall Agenzia delle Entrate per le STA ex D.Lgs. n. 96/2001 possono riferirsi, in gran parte, anche alle STP Le STP sono costituite per l'esercizio in via esclusiva di attività professionali regolamentate dal sistema ordinistico e sono soggette al regime disciplinare dell'ordine al quale risultano iscritte Conferma che la natura del reddito prodotto dalle STP è di lavoro autonomo 9

10 Osservazioni IRDCEC Il principio di trasparenza con il quale è attribuito il reddito al socio, impone di classificare reddito di lavoro autonomo anche l utile spettante al socio non professionista, con l eccezione del socio imprenditore con partecipazione detenuta tra i beni dell'impresa, poiché in tal caso il provento è attratto nella sfera del reddito d'impresa La mescolanza tra la natura commerciale del tipo societario adottato e quella professionale dell attività svolta determina una situazione contraddittoria difficilmente risolvibile in via interpretativa rendendo necessaria l'introduzione di un chiarimento normativo 10

11 Art.11 schema di decreto legislativo recante disposizioni di semplificazione fiscale - luglio 2014 conferma applicazione alle STP ai fini IRPEF e IRAP del regime delle associazioni senza personalità giuridica costituite fra persone fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e professioni di cui all'art. 5, co. 3, lettera c) del TUIR 11

12 La VI Commissione Finanze della Camera dei Deputati nel Parere del 7 agosto 2014 rileva che il doppio binario che si sarebbe venuto a creare, rischiava di non costituire una semplificazione per le STP in forma di società di capitale, le quali avrebbero dovuto tenere una duplice contabilità e redigere un doppio bilancio: uno civilistico, basato sul principio di competenza economica, e uno fiscale, ispirato al criterio di cassa Il governo, di conseguenza, elimina l'art. 11 dello schema di D.Lgs. 12

13 Risoluzione Agenzia delle Entrate n.35/e del 07/05/2018 Risposta a un interpello relativo alla natura del reddito di una società per azioni tra avvocati ex art. 4-bis della L. 247/2012 Sul piano civilistico le STP sono costituite secondo i modelli regolati dai titoli V e VI del codice civile. Pertanto, non costituiscono un genere autonomo con causa propria, ma appartengono alle società tipiche regolate dal codice civile e, come tali, sono soggette integralmente alla disciplina legale del modello societario prescelto. 13

14 Conseguentemente si ritiene che in assenza di una esplicita norma, l esercizio della professione svolta in forma societaria costituisce attività d impresa in quanto risulta determinante il fatto di operare in una veste giuridica societaria piuttosto che lo svolgimento di un'attività professionale La società tra avvocati di cui all'art. 4-bis Legge n. 247/2012 si discosta dalla società tra avvocati ex D.Lgs. n. 96/

15 Sul piano fiscale alle società tra avvocati costituite sotto forma di società di persone, di capitali o cooperative, si applicano le previsioni di cui agli artt. 6, ultimo comma, e 81 del T.U.I.R., per effetto delle quali il reddito complessivo delle società in nome collettivo e in accomandita semplice, delle società e degli enti commerciali di cui alle lett. a) e b) del comma 1 dell art. 73, da qualsiasi fonte provenga è considerato reddito d impresa Pertanto una società per azioni, costituita per l esercizio dell attività di avvocato, deve adottare il regime fiscale delle società di capitali e assoggettare ad IRES il reddito prodotto e ad IRAP il valore della produzione 15

16 Conferme Agenzia delle Entrate nell'anno 2014 nelle risposte (non pubblicate) a interpello e consulenza giuridica Direzione legislazione tributaria e federalismo fiscale Dipartimento delle Finanze Nota del 19/12/17 n Per tali società, in mancanza di deroghe espresse nella disposizione sembra difficile valorizzare l elemento oggettivo della professione esercitata a discapito dell elemento soggettivo dello schermo societario utilizzato. 16

17 Effetti Le STP (con esclusione delle società semplici) producono reddito d impresa Determinato secondo il principio di competenza (per SNC E SAS in contabilità semplificata regime misto cassa - competenza) No ritenute di acconto 17

18 La STP - società di capitali IRES in capo alla STP sul reddito prodotto Tassazione sul socio della STP al momento della percezione, con ritenuta a titolo d imposta del 26% sul dividendo 18

19 STP Società di persone e società di capitali con opzione ex artt. 115 e 116 del TUIR Principio di trasparenza Reddito di impresa è attribuito per trasparenza ai soci in proporzione alle quote di partecipazione agli utili IRPEF e Addizionali sulla quota del reddito al socio (a prescindere dalla distribuzione di utili) Le società di persone in contabilità ordinaria possono anche optare per l' IRI 19

20 IRAP Sempre dovuta dalle società Regole di determinazione diverse a seconda che si tratti di società di capitali o di persone e del regime contabile adottato 20

21 Aspetti previdenziali I redditi derivanti dalla partecipazione nelle STP sono soggetti ai contributi previdenziali La contribuzione è in funzione della quota di reddito prodotta dalla STP, attribuita per trasparenza al socio professionista in base alla % di partecipazione agli utili, a prescindere dalla effettiva percezione 21

22 Regolamento CNPADC Art. 8, co. 2 Contributo soggettivo Gli iscritti sono obbligati al versamento di un contributo soggettivo annuo. Il contributo soggettivo è dovuto in percentuale variabile dal 12% al 100%: del reddito professionale netto ; della quota di reddito prodotto dalla STP nell anno precedente, quale risulta dalla relativa dichiarazione fiscale, ed attribuita al socio in ragione della quota di partecipazione agli utili. A tal fine si prescinde dalla qualificazione fiscale del reddito e dalla destinazione che l assemblea della STP abbia eventualmente riservato a detti utili, e pertanto non rileva l eventuale mancata distribuzione ai soci. 22

23 Regolamento CNPADC Art. 9, co. 3 Contributo integrativo La STP deve applicare la maggiorazione in misura del 4% su tutti i corrispettivi rientranti nel volume d affari IVA in proporzione alla quota di partecipazione agli utili dei soci iscritti all Albo. Il singolo dottore commercialista socio della STP deve versare annualmente alla Cassa il contributo integrativo, indipendentemente dall effettiva riscossione, calcolato sulla parte del volume d affari IVA complessivo della STP corrispondente alla percentuale di partecipazione agli utili spettanti al professionista stesso. 23

24 Regolamento CNPADC Art. 9, co. 3 Contributo integrativo Nel caso in cui nella STP siano presenti soci non professionisti, la percentuale di partecipazione agli utili deve essere riproporzionata escludendo dal calcolo la quota di partecipazione dei soci non professionisti. Esempio Volume d affari ,00 * 4% = 6.000,00 4 soci al 25% di cui 3 iscritti ad Ordini, Albi o Collegi il contributo deve essere calcolato su un volume di affari di ,00 ciascuno, quindi 2.000,00 24