Gli effetti contabili e gli aspetti fiscali connessi alle operazioni di ristrutturazione del debito
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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE Convegno Il nuovo principio contabile : la ristrutturazione del debito e l informativa di bilancio Gli effetti contabili e gli aspetti fiscali connessi alle operazioni di ristrutturazione del debito dott. Paolo Farinella Commissione Principi Contabili ODCEC Milano Milano 5 ottobre 2010 sede corso Europa 11
2 0. Introduzione Sintesi argomenti trattati: 1) Gli effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione del debito 2) Gli aspetti fiscali connessi alle operazioni di ristrutturazione del debito 2
3 1. Gli effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione del debito Gli aspetti da considerare. Bilancio d esercizio: - anteriore all accordo di ristrutturazione del debito - relativo all accordo perfezionato di ristrutturazione - successivo all accordo di ristrutturazione del debito 3
4 1. Gli effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione del debito Gli aspetti da considerare. Le informazioni integrative da fornire : - per i bilanci dell esercizio in cui l accordo si è perfezionato sono particolarmente significative - per i bilanci precedenti all accordo consentono di verificare la continuità aziendale - per i bilanci successivi all accordo consentono di verificare. la realizzazione del piano di ristrutturazione, se ipotesi non realizzate. se la ristrutturazione ha conseguito gli obiettivi fissati, se ipotesi realizzate 4
5 1. Gli effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione del debito. 1.1.Gli aspetti da considerare. Data della ristrutturazione del debito: - concordato preventivo ex art.161 L.F. omologa Tribunale - accordo ex art. 182 bis L.F. pubblicazione accordo Registro Imprese - accordo con i creditori ex art.67 3 lettera D.L.F. adesione creditori alla proposta - altre ipotesi di accordo sottoscrizione accordo o suo perfezionamento 5
6 1.Gli effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione del debito Gli aspetti da considerare. Momenti o date rilevanti: - l accordo si perfeziona giuridicamente tra le parti - l accordo produce effetti economici finanziari tra le parti ad esempio se gli effetti sono condizionati da un evento 6
7 1.Gli effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione del debito Gli aspetti da considerare. Gli effetti contabili positivi di un operazione di ristrutturazione del debito sono da rilevare a Conto Economico tra i proventi straordinari - soltanto al momento del loro realizzo, in applicazione del postulato della prudenza (divieto di rilevazione a Conto Economico di utili non realizzati) - nell esercizio precedente al momento del loro realizzo, entro la data di formazione del bilancio se ricorrenti le condizioni previste dall OIC 29 7
8 1.Gli effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione del debito Le modalità di ristrutturazione del debito. Le modalità di ristrutturazione del debito: - modifica delle condizioni contrattuali originarie - trasferimento di una attività a estinzione del debito dal debitore al creditore - trasferimento di capitale dal debitore al creditore o conversione di capitale a estinzione del debito 8
9 1.Gli effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione del debito Le modalità di ristrutturazione del debito. Modifica delle condizioni contrattuali : - tasso d interesse quindi valore del debito per interessi - valore del debito per capitale - date scadenza del debito 9
10 1. Gli effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione del debito Le modalità di ristrutturazione del debito. Caso particolare di ristrutturazione del debito locazione finanziaria per l utilizzatore dei beni: - pagamento del capitale posticipato rispetto ai tempi originari contrattuali di rimborso - riformulazione delle rate debito con allungamento tempi di rimborso 10
11 1. Gli effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione del debito Le modalità di ristrutturazione del debito. Trasferimento del capitale o conversione: - emissione di un prestito obbligazionario con possibilità di conversione in capitale sottoscritto dal creditore - trasferimento al creditore di azioni o quote già in circolazione - aumento di capitale sociale quindi emissione di nuove azioni o quote sottoscrivibile dal creditore 11
12 1. Gli effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione del debito Le modalità di ristrutturazione del debito. Scritture contabili: Debito v/fornitori o banche a prestito obbligazionario 100 Prestito obbligazionario a capitale sociale 100 oppure Debito v/fornitore o banche a diversi 100 a prestito obbligazionario 80 a provento straordinario 20 12
13 1. Gli effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione del debito Le modalità di ristrutturazione del debito. Trasferimento di attività dal debitore al creditore possibili attività cedibili : - partecipazioni - crediti - immobilizzazioni materiali/immateriali - rami d azienda (gruppi di attività) - altri diritti (quale diritto riscatto leasing in corso) 13
14 1. Gli effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione del debito. 1.2 Le modalità di ristrutturazione del debito. Scritture contabili Debito v/fornitori o banche a diversi 100 a credito cliente 80 a proventi straordinari 20 14
15 1. Gli effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione del debito I costi connessi alla ristrutturazione del debito. Costi connessi alla ristrutturazione del debito rilevazione a Conto Economico tra gli oneri straordinari - per competenza o maturazione - se condizionati,. soltanto al realizzarsi della condizione,. anteriormente al realizzarsi della condizione qualora ricorrenti le condizioni previste dall OIC 19 quale stanziamento fondi rischi e oneri 15
16 1. Gli effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione del debito I costi connessi alla ristrutturazione del debito. Costi connessi alla ristrutturazione del debito - di consulenza professionale - spese legali e notarili - soggetti redattori del piano - soggetti attestatori validità del piano - soggetti verificatori esterni - commissioni e oneri finanziari 16
17 2. Gli aspetti fiscali connessi alle operazioni di ristrutturazione del debito Alcuni aspetti fiscali IRES IRAP - sopravvenienze attive da riduzione debiti per il debitore - perdite su crediti per il creditore - canoni leasing per il debitore - transazione fiscale 17
18 2. Gli aspetti fiscali connessi alle operazioni di ristrutturazione del debito Sopravvenienze attive da riduzione debiti per il debitore riferimenti normativi - IRES articolo 88 comma 4 TUIR DPR n. 916/ IRAP articoli 4, 5 e 11 D. L.vo n. 446/1997 per società di capitali esercenti attività commerciale 18
19 2. Gli aspetti fiscali connessi alle operazioni di ristrutturazione del debito Perdite su crediti per il creditore riferimenti normativi - IRES articolo 101 comma 5 TUIR DPR n. 917/ IRAP articoli 4, 5 e 11 D.L.vo n. 446/1997 per società di capitali esercenti attività commerciale 19
20 2. Gli aspetti fiscali connessi alle operazioni di ristrutturazione del debito Canoni leasing per il debitore riferimenti normativi - IRES articolo 102 comma 7 DPR n. 917/ IRAP articoli 4, 5 e 11 D.L.vo n. 446/1997 per società di capitali esercenti attività commerciale 20
21 2. Gli aspetti fiscali connessi alle operazioni di ristrutturazione del debito - Sopravvenienze attive art.88 comma 4 Tuir da riduzione debiti per il debitore - perdite su crediti art.101 comma 5 Tuir per il creditore - canoni leasing per il debitore IRAP D.L.vo 446/ sopravvenienze attive 21
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