Deduzioni IRAP per il costo del lavoro Massimiliano De Bonis - Consulente del Lavoro

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1 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. MODELLO IRAP 2014 Deduzioni IRAP per il costo del lavoro Massimiliano De Bonis - Consulente del Lavoro ADEMPIMENTO " NOVITA " LAVORO Individuazione e determinazione delle deduzioni fruibili ai fini IRAP in relazione ai costi del personale. La Legge di stabilità 2013 ha introdotto alcune novità concernenti la misura e la cumulabilità delle deduzioni relative al costo del lavoro, che opereranno tuttavia solo a partire dall esercizio in corso al 31 dicembre Nel determinare, pertanto, la base imponibile del tributo in occasione delle prossime scadenze fiscali, i contribuenti dovranno fare riferimento alle previgenti disposizioni. RIFERIMENTI " Legge 24 dicembre 2012, n. 228 D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 D.L. 29 novembre 2008, n. 185, convertito dalla Legge 28 gennaio 2009, n. 2 D.L. 6 dicembre 2011, n. 201, convertito dalla Legge 22 dicembre 2011, n. 214 SOGGETTI INTERESSATI SOGGETTI ESCLUSI " PROCEDURE " SCADE " COSTI DEL LAVORO DEDUCIBILI " Le deduzioni relative al personale competono, in linea generale, a qualsiasi soggetto passivo IRAP. Alcune deduzioni sono precluse alle Pubbliche Amministrazioni ed ai soggetti privati operanti nel settore delle pubbliche utilità; altre, invece, sono riservate a determinate categorie di soggetti. 1) La dichiarazione annuale IRAP va presentata in via telematica all Agenzia delle Entrate in forma autonoma: direttamente dai soggetti interessati tramite i soggetti abilitati tramite gli Uffici delle Entrate (che ne cureranno l invio telematico). 2) L indicazione dei costi del lavoro deducibili avviene nei quadri del Mod. IRAP 2014: IS - Sezione I - per le deduzioni stabilite dalla normativa Nazionale IS - Sezione XII - per le agevolazioni introdotte da normativa Regionale (o di altri Enti locali) IQ-IC-IP-IE-IK per talune specifiche deduzioni relative a determinate categorie di lavoratori. 30 settembre in forma autonoma per le società di capitali con esercizio non coincidente all anno solare: entro l ultimo giorno del nono mese successivo alla data di chiusura dell esercizio per i soggetti interessati da operazioni straordinarie (liquidazione, fusione, trasformazione ecc...): entro i nove mesi successivi alla data nella quale l operazione produce i propri effetti giuridici. Contributi per assicurazione infortuni sul lavoro contributi assistenziali e previdenziali per lavoratori a tempo indeterminato deduzione forfetaria per lavoratori a tempo indeterminato costi relativi ai contratti di apprendistato costi relativi ai lavoratori disabili costi relativi agli addetti alla ricerca e sviluppo costi relativi ai contratti di inserimento deduzione forfetaria di euro 1.850,00 fino a 5 dipendenti deduzioni per specifiche categorie di contribuenti deduzioni regionali Pratica Fiscale e Professionale n. 22 del 2 giugno

2 MODELLO IRAP 2014 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. ADEMPIMENTO " NOVITÀ " SOGGETTI INTERESSATI " SOGGETTI ESCLUSI " PROCEDURE " Ai fini della determinazione dell IRAP, il costo del lavoro, nonostante i ripetuti buoni propositi del Legislatore, resta fondamentalmente un elemento indeducibile. Tuttavia negli anni si sono succeduti diversi interventi legislativi (da ultimo, la Legge di stabilità 2013) mirati ad attenuare l impatto che l indeducibilità generale dei costi riferiti al personale determina sulla quantificazione del tributo regionale, mediante l introduzione di specifiche deduzioni; talune di portata generale, altre destinate a beneficio di determinate categorie di contribuenti o in relazione a ben individuate categorie di lavoratori. La Legge di stabilità 2013 (Legge 24 dicembre 2012, n. 228) ha introdotto alcune novità concernenti la misura e la cumulabilità delle deduzioni relative al costo del lavoro che opereranno tuttavia solamente a partire dall esercizio in corso al 31 dicembre Pertanto, nel determinare la base imponibile del tributo relativo all esercizio precedente (anno 2013 per i soggetti con esercizio coincidente all anno solare), i contribuenti dovranno fare riferimento alle previgenti disposizioni che si ritiene opportuno riepilogare. Le deduzioni relative al personale competono, in linea generale, a qualsiasi soggetto passivo IRAP: pubbliche Amministrazioni ditte individuali società di persone società di capitali enti non commerciali lavoratori autonomi associazioni professionali produttori agricoli. Talune deduzioni sono tuttavia precluse alle Pubbliche Amministrazioni ed ai soggetti privati operanti nel settore delle pubbliche utilità, talune altre invece sono riservate a determinate categorie di soggetti. Si rimanda pertanto alla seguente specifica trattazione. Deduzione contributi per assicurazione infortuni sul lavoro Tutti i soggetti passivi IRAP. I contributi corrisposti per l assicurazione obbligatoria degli infortuni sul lavoro (INAIL per la generalità dei soggetti, ENPAIA per i soggetti operanti nel settore agricolo, INPGI per i giornalisti) sono deducibili integralmente dalla base imponibile del tributo regionale. La deducibilità di tali contributi opera indipendentemente dalla tipologia dei soggetti per i quali tali contributi siano stati versati, e quindi non soltanto in relazione ai contratti di lavoro subordinato, ma anche con riferimento ai contributi relativi al titolare dell impresa o ai familiari coadiuvanti, o relativi ai contratti di lavoro parasubordinato (co.co.co-co.copro ecc...), nel limite della quota di costo di competenza del datore di lavoro/contribuente. L importo dei contributi deducibili dovrà essere indicato nel quadro IS del modello IRAP 2014 al rigo IS1. 44 Pratica Fiscale e Professionale n. 22 del 2 giugno 2014

3 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. MODELLO IRAP 2014 Attenzione La quota di contributi sulle assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro deducibile è esclusivamente quella di competenza del datore di lavoro/committente. Con riferimento (ad esempio) ai contributi versati dal committente per i lavoratori parasubordinati, la deducibilità degli stessi sarà limitata alla quota di 2/3 a carico del committente, con esclusione della quota di competenza del lavoratore. Allo stesso modo si dovrà procedere per quanto concerne la quota del 50% dei contributi Enpaia ricadenti a carico del lavoratore. Calcola ESEMPIO 1 L azienda Musica e parole Srl ha avuto nel corso dell anno 2013 n.4 rapporti di lavoro dipendente oltre ad un rapporto di lavoro a progetto. In sede di autoliquidazione dei contributi dovuti all Inail l azienda determina il premio totale relativo all anno 2013 nella misura di euro 2.673,39. Essendo in tale importo ricompresa anche la quota relativa al lavoratore a progetto di competenza del medesimo, non potrà riportare il valore interamente in deduzione al rigo IS1 del Mod. IRAP Il datore di lavoro sarà tenuto pertanto a determinare la quota di propria competenza escludendo la parte del contributo di pertinenza del lavoratore: Pratica Fiscale e Professionale n. 22 del 2 giugno

4 MODELLO IRAP 2014 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. Per i titolari di reddito di lavoro autonomo, la deducibilità dei detti contributi, analogamente a quanto avviene per ogni altra tipologia di costo e/o di ricavo, segue il criterio di cassa, e quindi sarà riferita esclusivamente ai contributi effettivamente versati nel corso dell esercizio in esame. Deduzione contributi previdenziali Soggetti passivi IRAP con esclusione delle Amministrazioni Pubbliche, degli Enti non commerciali e delle imprese private operanti nel settore delle c.d. public utilities ovvero quelle che operano in concessione e a tariffa (gestione in concessione della cosa pubblica con tariffe regolamentate) nei settori dell energia, acqua, trasporti, infrastrutture, poste, telecomunicazioni, raccolta e depurazione acque di scarico, raccolta e smaltimento rifiuti. Limitatamente ai rapporti di lavoro dipendente instaurati a tempo indeterminato, è riconosciuta l integrale deduzione dei contributi assistenziali e previdenziali obbligatori. Il riferimento all obbligatorietà va esteso, oltre ai contributi versati per disposizione legislativa, a quelli eventualmente previsti dalla contrattazione collettiva. Rientrano pertanto pienamente nel regime di deducibilità IRAP i contributi versati alle forme pensionistiche complementari nonché i contributi versati a casse, fondi o gestioni previsti da contratti collettivi (nazionali, territoriali od aziendali) previsti per l erogazione di prestazioni integrative di assistenza o previdenza, ivi compresi i contributi versati alle Casse Edili. Anche per ciò che concerne i contributi in questione, il lavoratore autonomo potrà dedurre i relativi costi con riferimento al criterio di cassa, mentre le imprese li dedurranno in base al principiodicompetenzae quindi ricomprendendo anche i contributi relativi ai ratei di mensilità aggiuntive ed altri elementi differiti (eventuali ferie e/o permessi maturati ma non goduti nel periodo) per i quali non vi sia stata manifestazione numeraria nel corso dell esercizio. La fruizione di tale deduzione è subordinata all esposizione del relativo dato al rigo IS3 del modello IRAP Attenzione Per gli Enti che svolgono contemporaneamente attività istituzionali e commerciali, la deduzione di cui sopra potrà competere in relazione ai dipendenti assunti con contratto a tempo indeterminato impiegati nell attività commerciale. Laddove i dipendenti siano impiegati in maniera promiscua (sia nell attività commerciale che in quella istituzionale) sarà consentita la fruizione delle deduzioni in misura proporzionale ai ricavi riferibili all attività commerciale rispetto ai proventi totali. ESEMPIO 2 L Ente per la Prevenzione della Miopia degli Insetti ha conseguito proventi riferibili all attività istituzionale per Euro ,00 ed ha altresì realizzato ricavi relativi alla vendita di magliette e spille commemorative per Euro ,00. Ha erogato le seguenti retribuzioni al proprio personale dipendente, nonché versato i relativi contributi all Ente di Previdenza. 46 Pratica Fiscale e Professionale n. 22 del 2 giugno 2014

5 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. MODELLO IRAP 2014 L Ente in questione: potrà dedurre interamente i contributi previdenziali versati per il dipendente Lamponi in quanto impiegato esclusivamente per l attività commerciale; non potrà dedurre alcun contributo per il dipendente Banane in quanto adibito esclusivamente a mansioni relative all espletamento delle attività istituzionali: potrà dedurre i contributi relativi al dipendente Mela, adibito promiscuamente in entrambe le attività dell Ente nella seguente proporzione: Calcola Deduzione forfetaria Soggetti passivi IRAP con esclusione delle Amministrazioni Pubbliche, degli Enti non commerciali e delle imprese private operanti nel settore delle c.d. public utilities ovvero quelle che operano in concessione e a tariffa (gestione in concessione della cosa pubblica con tariffe regolamentate) nei settori dell energia, acqua, trasporti, infrastrutture, poste, telecomunicazioni, raccolta e depurazione acque di scarico, raccolta e smaltimento rifiuti. La deduzione è riconosciuta in misura forfetaria determinata differentemente in funzione dei requisiti anagrafici del lavoratore (età e sesso) nonché in relazione alla zona geografica di impiego. La deduzione base è riconosciuta nella misura di Euro 4.600,00 aumentata ad Euro ,00 per i lavoratori con età inferiore ai 35 anni e per le lavoratrici di qualsiasi età. Pratica Fiscale e Professionale n. 22 del 2 giugno

6 MODELLO IRAP 2014 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. SCHEMA DI SINTESI Tale misura viene elevata rispettivamente ad Euro 9.200,00 ed Euro ,00 per i lavoratori impiegati nelle zone c.d. svantaggiate (regioni Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sicilia e Sardegna). La deduzione maggiorata non spetta alle banche, enti finanziari ed imprese di assicurazioni (che possono pertanto beneficiare esclusivamente della deduzione base) Tali importi andranno riproporzionati nelle seguenti ipotesi: rapporti di lavoro sorti e/o terminati nel corso dell anno (ragguaglio ai giorni del rapporto di lavoro compresi nel periodo in esame) esercizio dell attività per un periodo inferiore all anno (ragguaglio ai giorni di attività) periodo di imposta inferiore o superiore all anno (riproporzionamento della deduzione in base al periodo) lavoratori impiegati a tempo parziale (ragguaglio da effettuare in base alla percentuale di part-time) trasformazioni del rapporto nel corso dell anno (ad esempio da tempo determinato a tempo indeterminato, ragguaglio da effettuare in base ai giorni del rapporto di lavoro a tempo indeterminato compresi nell anno) personale temporaneamente distaccato presso terzi (ragguaglio in base al periodo di lavoro lavorato in azienda, escludendo il periodo del distacco) personale dipendente di enti non commerciali addetti allo svolgimento promiscuo di attività istituzionali e commerciali (ragguaglio effettuato in proporzione ai ricavi attribuibili all attività commerciale rispetto a quelli totali, come precisato nell esempio n. 2). L importo delle deduzioni complessive effettive vanno indicate al rigo IS2 del mod. IRAP 2014 (l importo della deduzione maggiorata prevista per i dipendenti impiegati nelle Regioni svantaggiate va evidenziata altresì in colonna 2) ESEMPIO 3 48 Pratica Fiscale e Professionale n. 22 del 2 giugno 2014

7 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. MODELLO IRAP 2014 Attenzione La fruizione della deduzione forfetaria in misura maggiorata (art. 11, comma 1, lett. a n. 3 del D.Lgs. n. 447/1997) può essere fruita nel rispetto dei limiti derivanti dall applicazione del regolamento sugli aiuti di importanza minore in ambito comunitario, più comunemente noto come regola del de minimis, che definisce il tetto massimo degli importi relativi alle agevolazioni fruibili da ciascuna impresa in un triennio ed attualmente fissato (fino al 31 dicembre 2020) in Euro ,00 (per le sole imprese con attività nel settore del trasporto su strada il limite è fissato in Euro ,00). Pertanto il risparmio di imposta derivante dall applicazione della deduzione maggiorata andrà ad alimentare il cumulo delle altre agevolazioni eventualmente fruite nel triennio: ESEMPIO 4 L applicazione della deduzione in misura maggiorata nella Regione Sicilia comporterà un risparmio di imposta (fino a capienza dell imposta stessa) di Euro 443,44 per ciascun dipendente a tempo pieno ed occupato per l intero periodo. Calcola Va evidenziato che il contribuente ha facoltà di optare singolarmente per ciascun dipendente per la fruizione della deduzione maggiorata (laddove ricorrano i requisiti) ovvero per la fruizione della deduzione base. Qualora si avvalesse della misura della deduzione maggiorata, quest ultima concorrerà interamente (e non solo per la differenza tra la misura base e quella maggiorata) alla definizione dell importo rientrante nel tetto del de minimis. Attenzione Il nuovo regolamento sugli aiuti comunitari (Regolamento UE del 18 dicembre 2013, n. 1407/2013) ha introdotto, a partire dal 1º gennaio 2014, la nozione di Impresa unica quale soggetto fruitore del beneficio. A seguito di tale disposizione, adottata con evidenti finalità antielusive, il raggiungimento del limite massimo di agevolazioni fruibili, dovrà essere verificato con riferimento alla sommatoria dei benefici realizzati congiuntamente da tutte le entità controllate giuridicamente o di fatto. Deduzione costo del personale per specifiche categorie di lavoratori Soggetti passivi IRAP. Le Amministrazioni Pubbliche non possono accedere alla deduzione prevista per gli addetti alla ricerca e sviluppo. Sono interamente deducibili dalla base imponibile IRAP i costi del personale (retribuzioni, contibuti, TFR ecc.) relativi a: lavoratori assunti con contratto di apprendistato lavoratori disabili affetti da minoranze fisiche, psichiche o sensoriali che comportano una riduzione della capacità lavorativa del 45% o, qualora assunti entro il 23 marzo 1999, quelli affetti da minorazioni fisiche tali da ridurre la capacità lavorativa di almeno 1/3. Tali costi sono deducibili indipendentemente dalla tipologia contrattuale adottata (compresi i contratti di collaborazione coordinata e continuativa o le borse lavoro) Pratica Fiscale e Professionale n. 22 del 2 giugno

8 MODELLO IRAP 2014 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. lavoratori addetti alla ricerca e sviluppo indipendentemente dalla tipologia contrattuale adottata e sulla base di attestazione (con riguardo l effettiva imputabilità dei relativi costi ad attività di ricerca e/o sviluppo) rilasciata dal soggetto tenuto allo svolgimento della funzione di controllo (Revisore legale, Responsabile CAF, asseverazione di un professionista ecc...) lavoratori assunti con contratto di inserimento ancora in essere (l istituto è stato abolito dalla Legge 92/2012, ma resta in vigore con riferimento ai contratti previgenti non ancora scaduti). Tale deduzione è alternativa alla deduzione forfetaria ed alla deduzione dei contributi previdenziali trattati nei punti precedenti (è invece cumulabile con la deduzione dei contributi per l assicurazione infortuni). I costi del personale per i quali si intende avvalersi della deduzione vanno indicati al rigo IS4 del Mod. IRAP 2014: Deduzione forfetaria generalizzata alternativa Soggetti passivi IRAP con esclusione delle Amministrazioni Pubbliche. In alternativa alle deduzioni del c.d. cuneo fiscale (deduzione forfetaria per rapporti di lavoro dipendente a tempo indeterminato ed oneri sociali relativi alla previdenza ed assistenza) è possibile fruire di una deduzione pari ad Euro 1.850,00 per ciascun dipendente (fino ad un massimo di cinque), purché i componenti positivi che concorrono alla formazione del valore della produzione non superino complessivamente l importo di Euro ,00. La deduzione in esame conserva ancora il suo appeal con riferimento ai lavoratori a tempo determinato per i quali non è possibile beneficiare della ben più vantaggiosa deduzione forfetaria del cuneo fiscale. Anche tale importo va ragguagliato in relazione agli eventi già descritti in precedenza (parttime, durata inferiore all anno, distacco di personale, trasformazioni del rapporto ecc...). Va evidenziato che in caso di trasformazione del rapporto di lavoro da tempo determinato a tempo indeterminato è possibile avvalersi, in relazione alle frazioni temporali incluse nelle due tipologie contrattuali, di entrambe le deduzioni, riproporzionando la deduzione di Euro 1.850,00 al periodo di lavoro a tempo determinato e la deduzione di Euro 4.600,00 (o superiore) per il periodo lavorativo svolto a tempo indeterminato. L importo della deduzione di euro fino a 5 dipendenti va indicata al rigo IS5 del Mod. IRAP Pratica Fiscale e Professionale n. 22 del 2 giugno 2014

9 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. MODELLO IRAP 2014 ESEMPIO 5 In data 17/03/2013 avviene la trasformazione a tempo indeterminato di un contratto sorto a termine. Per tale dipendente è possibile fruire delle seguenti deduzioni: contributi assicurazione INAIL relativi all intero periodo 1/1-31/12/2013 contributi previdenziali INPS relativi al periodo 17/3-31/12/2013 deduzione forfetaria cuneo fiscale Euro 3.655,00 (Euro 4.600,00 ragguagliati al periodo 17/3-31/12/2013) deduzione forfetaria alternativa Euro 380,00 (Euro 1.850,00 ragguagliati al periodo 1/1-16/3) Calcola DEDUZIONI PER SPECIFICHE CATEGORIE DI SOGGETTI Deduzione per redditi a ricercatori e docenti rientrati dall estero Soggetti passivi IRAP che svolgono attività di ricerca o che comunque dispongano di una struttura aziendale dedicata alla ricerca. Tale deduzione, introdotta per favorire il c.d. rientro dei cervelli (D.L. n. 185/2008 e D.L. n. 78/2010), spetta ai soggetti pubblici o privati (Università, centri di studi e ricerche, imprese private ecc...) che hanno impiegato, nel corso dell esercizio, ricercatori e docenti che abbiano precedentemente svolto almeno un biennio di attività documentata di ricerca o di docenza all estero e che siano tornati a svolgere la propria attività in Italia. La deduzione spetta per un triennio ed è commisurata all ammontare delle retribuzioni corrisposte. L importo deducibile va esposto direttamente nei quadri IRAP relativi alla determinazione del valore della produzione (in relazione alla tipologia del contribuente andrà indicato alternativamente in uno dei righi IQ63, IP69, IC68, IE56, IK4 e IK20). Pratica Fiscale e Professionale n. 22 del 2 giugno

10 MODELLO IRAP 2014 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. Deduzioni per l inserimento lavorativo di persone svantaggiate Cooperative sociali costituite per lo svolgimento di attività finalizzate all inserimento lavorativo di persone svantaggiate (art. 1, comma 1, lett. b, Legge 8 novembre 1991, n. 381). Esclusivamente per tali soggetti è prevista la deduzione integrale del costo del lavoro relativo ai lavoratori c.d. svantaggiati: invalidi fisici, psichici e sensoriali ex degenti di ospedali psichiatrici, anche giudiziari soggetti in trattamento psichiatrico tossicodipendenti alcolisti minori in età lavorativa in situazioni di difficoltà familiare persone detenute o internate negli istituti penitenziari condannati e internati ammessi alle misure alternative alla detenzione e al lavoro all esterno. L ammontare della deduzione va esposta direttamente nel quadro IRAP relativo alla determinazione del valore della produzione al rigo IC69. Deduzioni per indennità di trasferta a autotrasportatori dipendenti Imprese autorizzate all autotrasporto di merci. È prevista la deduzione dalla base imponibile dell imposta regionale, dell ammontare delle indennità di trasferta erogate ai dipendenti per la quota che non concorre alla formazione del reddito di lavoro dipendente, attualmente stabilite nelle seguenti misure: Calcola Tali importi possono essere dedotti dalla base imponibile mediante indicazione tra le variazioni in diminuzione di cui ai righi IQ37, IP43, IC57, IE Pratica Fiscale e Professionale n. 22 del 2 giugno 2014

11 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. MODELLO IRAP 2014 Deduzioni regionali Taluni Enti Locali hanno infine provveduto ad introdurre ulteriori disposizioni agevolative per incentivare l assunzione di talune categorie di lavoratori. Regione Piemonte Ai soggetti privati che incrementano il numero di lavoratori dipendenti a tempo indeterminato nel periodo (rispetto alla forza lavoro rilevata nell esercizio in corso al 31 dicembre 2010) è riconosciuta una deduzione forfetaria triennale di Euro ,00 per ciascun lavoratore neoassunto, elevata ad Euro ,00 qualora il soggetto abbia un età inferiore ai 35 anni o superiore ai 50 anni. Provincia di Trento Ai soggetti privati è riconosciuta: 1) una deduzione pari all importo massimo di Euro 5.000,00 per ciascun dipendente, in relazione agli aumenti salariali riconosciuti per incrementi di produttività per il periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2012 e per i due successivi 2) la deduzione dei costi del lavoro relativi all instaurazione di rapporti di lavoro a tempo indeterminato in attuazione di contratti di solidarietà espansivi. La misura della deduzione è pari al costo del lavoro che non risulta già assorbita dalle deduzioni previste dalla normativa statale e provincial 3) una ulteriore deduzione in caso di assunzione a tempo indeterminato di lavoratori under 35, qualora, in forza di disposizione di contrattazione collettiva anche aziendale, tale assunzione sia stata prevista contestualmente alla riduzione dell orario lavorativo dei lavoratori prossimi al raggiungimento dei requisiti pensionistici. L importo della deduzione spetta per il periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2012 e per i due successivi, per la porzione di costo del lavoro non già dedotto in virtù di disposizioni normative statali o provinciali. Regione Toscana La Regione Toscana consente la deducibilità del costo del lavoro per i tre periodi di imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2012, delle spese sostenute per il personale dipendente assunto nel 2013 con contratto a tempo indeterminato o determinato per un periodo di durata pari o superiore a due anni, proveniente dalle liste di mobilità o comunque disoccupati a seguito licenziamento per giustificato motivo oggettivo dal 1º gennaio Tale agevolazione è fruibile nei limiti della regola del de minimis. Provincia di Bolzano In deduzione dal valore della produzione realizzato nella Provincia di Bolzano è ammessa la quota di costo del lavoro del personale non occupato da almeno sei mesi, assunto a tempo indeterminato. La deduzione, spettante per la parte dei costi che non risultano già deducibili in base alla normativa statale o provinciale vigente, è riconosciuta anche in caso di trasformazione da altro tipo di rapporto di lavoro a contratto a tempo indeterminato, per i soggetti di età pari o inferiore a 29 anni, e per quelli con età pari o superiore a 55 anni. Una ulteriore deduzione è prevista per i soggetti che assegnano ai propri dipendenti buoni per la conciliazione famiglia e lavoro per un valore annuo minimo pari a 500,00 euro. L importo di tale deduzione è pari ad Euro ,00 per ciascun dipendente beneficiario. Per i soggetti passivi d imposta che ottengono anche il certificato audit famiglia e lavoro Pratica Fiscale e Professionale n. 22 del 2 giugno

12 MODELLO IRAP 2014 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. l importo della deduzione è incrementato ad Euro ,00 per ciascun dipendente beneficiario. Regione Umbria Per i soggetti che nell anno di imposta in corso al 31 dicembre 2011 hanno incrementano il numero dei lavoratori assunti con contratto a tempo indeterminato rispetto al numero dei lavoratori assunti con il medesimo contratto alla data del 31 dicembre 2010, è stabilita una deduzione pari al 50% del costo del personale di ogni dipendente assunto a tempo indeterminato per il triennio successivo all esercizio in corso al 31 dicembre Tale percentuale è incrementata al 75% nei casi di: 1) assunzione di personale dipendente disoccupato da oltre dodici mesi di età superiore ad anni quaranta e di assunzione di persone di sesso femminile 2) acquisizione di complessi aziendali da imprese in amministrazione straordinaria 3) acquisizione o affitto di rami di azienda da imprese per le quali siano in corso procedure concorsuali 4) assunzione diretta di lavoratori provenienti dalle stesse imprese di cui ai punti 2) e 3) in numero non inferiore a trenta dipendenti. Attenzione Le deduzioni relative al costo del lavoro spettano fino a concorrenza del costo del lavoro riferibile al singolo soggetto. Sarà compito del contribuente la valutazione, singolarmente per ciascun lavoratore, della deduzione (o della combinazione di più deduzioni) più conveniente. Si rammenta, tuttavia, che talune deduzioni sono tra di loro alternative; non sarà infatti possibile usufruire contemporaneamente per il medesimo lavoratore delle deduzioni relative al c.d. cuneo fiscale (deduzione forfetaria e deduzione dei contributi previdenziali di cui ai righi IS2 e IS3) e delle deduzioni previste per apprendisti, disabili ecc.. di cui ai righi IS4 e IS5). SCHEMA DI SINTESI Attenzione Nei casi di distacco di personale, così come nelle ipotesi di somministrazione di lavoro, i costi addebitati dall impresa distaccante/somministratrice rappresentano costi del personale e pertanto soggetti al principio generale di indeducibilità. Specularmente le deduzioni saranno fruibili sempre dall utilizzatore (commisurate al periodo di utilizzo). Diversamente, il corrispettivo per la somministrazione riconosciuto all agenzia somministratrice rappresenta un costo sempre pienamente deducibile in quanto classificabile tra i costi per servizi. 54 Pratica Fiscale e Professionale n. 22 del 2 giugno 2014