TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO. Studio B. BRAVI 1
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- Marcello Romolo Corso
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1 TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO Studio B. BRAVI 1
2 T.F.R.: riferimenti normativi Art Codice Civile Legge , n 297 Studio B. BRAVI 2
3 TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO L art c.c., richiamato dalla L. 297/82, riconosce a tutti i lavoratori subordinati il diritto ad un trattamento economico di fine rapporto calcolato in misura proporzionale all anzianità di servizio maturata all atto della cessazione. Studio B. BRAVI 3
4 TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO E un importo che matura progressivamente nel corso del rapporto, proporzionalmente alla retribuzione dovuta e viene erogato all atto della cessazione (L. n 297/1982). E escluso dalla contribuzione previdenziale, assistenziale ed assicurativa ed è soggetto ad un particolare regime di tassazione separata (art. 19 Tuir). Studio B. BRAVI 4
5 T.F.R. criterio di calcolo Si calcola sommando per ciascun anno di servizio una quota pari e comunque non superiore all importo della retribuzione dovuta per l anno stesso, divisa per 13,5 La regola è generale ed inderogabile La quota di calcolo individuata dalla legge in misura pari a 13,5 non può essere modificata né in diminuzione né in aumento Studio B. BRAVI 5
6 T.F.R. criterio di calcolo Dall importo lordo maturato nell anno, così determinato, deve essere detratta una somma pari allo 0,50% della retribuzione imponibile annua ai fini contributivi. Tale somma viene già anticipata dal datore e versata all Inps con la denuncia mensile dei contributi obbligatori. Il contributo non è dovuto per: apprendisti assunti con CDS lavoratori domestici Studio B. BRAVI 6
7 Rivalutazione accantonamenti Al 31 dicembre di ogni anno il fondo già precedentemente accantonato viene incrementato con l applicazione di un tasso di rivalutazione costituito da: 1,5% fisso 75% dell aumento dell indice dei prezzi al consumo accertato dall Istat rispetto al mese di dicembre precedente. Studio B. BRAVI 7
8 Rivalutazione accantonamenti Per i rapporti di lavoro che si risolvono nel corso dell anno: il tasso fisso dell 1,50% viene riproporzionato in ragione dei mesi lavorati (0,125% per ogni mese) l incremento dell indice Istat è quello risultante nel mese di cessazione rispetto al mese di dicembre precedente. Studio B. BRAVI 8
9 Composizione del TFR Il TFR è pertanto composto: dalla somma complessivamente maturata al 31 dicembre dell anno precedente; dalla rivalutazione di tale somma, sulla base del tasso risultante per il mese di cessazione (ovvero per il mese precedente se la cessazione è avvenuta entro il giorno 14); dalla quota di competenza dell anno in corso, maturata dal 1 gennaio fino al 31 dicembre ovvero fino all eventuale data di cessazione. Studio B. BRAVI 9
10 Studio B. BRAVI 10
11 T.F.R. criterio di calcolo Salvo Salvo diversa diversa previsione previsione dei dei contratti contratti collettivi, collettivi, la retribuzione la retribuzione annua annua comprende tutte le le somme, compreso l equivalente delle retribuzioni in in natura, maturate in dipendenza del rapporto di maturate in dipendenza del rapporto di lavoro, a titolo non occasionale e con esclusione lavoro, a titolo di quanto non occasionale corrisposto a e titolo con di esclusione rimborso spese. di quanto corrisposto a titolo di rimborso spese. Studio B. BRAVI 11
12 T.F.R. criterio di calcolo La retribuzione annua utile ai fini del calcolo corrisponde a quella di competenza dell anno stesso, costituita da tutti i compensi divenuti liquidi ed esigibili nell anno medesimo, anche se corrisposti successivamente Studio B. BRAVI 12
13 T.F.R. criterio di calcolo I compensi con periodicità plurimensile, maturati in due diverse annualità (come, ad es., la 14^), sono computati nella retribuzione dell anno in cui è prevista l erogazione, mentre la retribuzione erogata in ritardo e gli arretrati dovuti a seguito di sentenza, conciliazione o rinnovo contrattuale sono computati unitamente alle retribuzioni del periodo al quale si riferiscono (necessità, quindi, di procedere ad una riliquidazione dell importo già calcolato). Studio B. BRAVI 13
14 T.F.R. criterio di calcolo L art c.c. prevede che in caso di sospensione della prestazione lavorativa nel corso dell anno per una delle cause di cui all art c.c., nonché in caso di sospensione con intervento di integrazione salariale, deve essere computato nella retribuzione l equivalente della retribuzione a cui il lavoratore avrebbe avuto diritto in caso di normale svolgimento del rapporto di lavoro (comprensiva, quindi, anche di eventuali compensi o indennità corrisposte in via ordinaria al lavoratore. Ad es.: straord. a forfait) Studio B. BRAVI 14
15 T.F.R. e assenze dal lavoro I casi contemplati dal citato art c.c. sono relativi a: - infortunio - malattia - gravidanza o puerperio Studio B. BRAVI 15
16 T.F.R. e assenze in genere Se, a fronte dell assenza, il datore è tenuto a corrispondere un corrispettivo in forza di disposizioni di legge o di contratto, tale corrispettivo è utile ai fini del calcolo del Tfr (ferie, festività, rol, ecc.) Se nulla è dovuto al lavoratore, il Tfr non matura (sciopero, aspettativa, permessi non retribuiti, servizio militare, ecc.) Studio B. BRAVI 16
17 Anticipazione del t.f.r La legge prevede la possibilità per il lavoratore in possesso di un anzianità di servizio di almeno 8 anni di richiedere, nel corso del rapporto di lavoro, l erogazione di un anticipazione di entità non superiore al 70% del trattamento complessivamente accantonato. Le richieste potranno essere soddisfatte annualmente entro i seguenti limiti: 10% degli aventi titolo; 4% del numero totale dei dipendenti. Studio B. BRAVI 17
18 Anticipazione del t.f.r Tale richiesta può essere avanzata una sola volta nel corso del rapporto e per poter essere soddisfatta deve essere motivata dalla necessità di sostenere: spese sanitarie per terapie e/o interventi straordinari, riconosciuti tali dalle competenti strutture pubbliche acquisto della prima casa di abitazione per il richiedente o per i propri figli spese da sostenere durante l astensione facoltativa necessità economiche emerse durante i congedi per formazione Studio B. BRAVI 18
19 Tassazione del t.f.r. L Art. 11 del D.Lgs. 47/2000 ha apportato notevoli modifiche riguardo l assoggettamento ad Irpef delle somme corrisposte a titolo di Tfr, introducendo una nuova modalità di calcolo della tassazione da applicarsi sugli importi maturati a partire dal 1 gennaio 2001 e lasciando immutato il criterio previgente per gli importi maturati fino al 31 dicembre Studio B. BRAVI 19
20 Tassazione del t.f.r. Tassazione quote maturate fino al 31 dicembre 2000 Determinazione imponibile fiscale Quanto maturato fino al 31 dicembre 2000 in qualità di Tfr è imponibile ai fini fiscali per un importo che si determina riducendone l ammontare (comprensivo degli importi di rivalutazione) di una somma pari a 309,87 per ciascun anno di maturazione fino a tale data. Studio B. BRAVI 20
21 Tassazione del t.f.r. Tassazione quote maturate dal 1 gennaio 2001 Quote di rivalutazione L importo della rivalutazione calcolato ciascun anno è tassato applicandogli un imposta sostitutiva nella misura dell 11% che viene versata entro il 16 febbraio dell anno successivo. Ogni anno è però dovuto un acconto dell imposta sostitutiva nella misura del 90% relativa alla rivalutazione dell anno precedente. L imposta sostitutiva è imputata a riduzione del fondo. Studio B. BRAVI 21
22 Tassazione del t.f.r. Tassazione quote maturate dal 1 gennaio 2001 Determinazione imponibile fiscale Il Tfr è imponibile per un importo che si determina riducendo il suo ammontare delle quote di rivalutazione già assoggettate ad imposta sostitutiva. Studio B. BRAVI 22
23 Tassazione del t.f.r. Aliquota di tassazione E l aliquota media corrispondente ad un reddito di riferimento pari alla somma che risulta dividendo l ammontare totale del Tfr per il numero degli anni e frazioni di anno presi a base per la commisurazione del Tfr stesso e moltiplicando il risultato per 12. Le aliquote per scaglioni di reddito sono quelle in vigore nel periodo in cui è sorto il diritto alla corresponsione del Trattamento. Studio B. BRAVI 23
24 Tassazione del t.f.r. Periodo transitorio (cessazioni ) Per le cessazioni del rapporto di lavoro intervenute nel periodo intercorrente tra il 1 gennaio 2001 e il 31 dicembre 2005 era prevista una detrazione di imposta pari a 61,97 annui, frazionabili a mese e da riproporzionare per i rapporti part-time, per ciascuno degli anni compresi nel citato periodo. Studio B. BRAVI 24
25 Tassazione del t.f.r. Rapporti a tempo determinato Per i rapporti a tempo determinato non superiore complessivamente a 2 anni, all imposta determinata secondo i criteri citati viene applicata una detrazione di 61,97 (frazionabili a mese e da riproporzionare per i rapporti part-time) per ciascun anno, che può essere cumulata con quella precedentemente citata prevista per la generalità dei lavoratori nel periodo transitorio. Studio B. BRAVI 25
26 Tassazione del t.f.r. Nuova detrazione d imposta dal 1 aprile 2008 Ai lavoratori che maturano il diritto alla percezione del Tfr a partire dal 1 Aprile 2008 viene riconosciuta una nuova detrazione d imposta da applicarsi sul Tfr. La misura della detrazione non è unica, ma è strutturata in base a tre diverse classi di reddito: 70 per reddito di riferimento fino a ; 50 per reddito di riferimento tra e ; Frazione di 50 per reddito di riferim. tra e La detrazione può essere riconosciuta relativamente ad una sola cessazione di rapporto di lavoro nel corso di ciascun periodo d imposta, e può essere riconosciuta solo sui saldi e sugli acconti di Tfr ma non sulle anticipazioni. Studio B. BRAVI 26
27 Tassazione del t.f.r. Schematizzando Elementi Fino al 31/12/2000 Dal 01/01/2001 Rivalutazione Rientra nell imponibile fiscale Non rientra nell imponibile fiscale. Viene tassata annualmente con aliquota sostitutiva dell 11% Deduzione 309,87 per ogni anno di maturazione Non prevista Detrazione d imposta Non prevista 61,97 per ogni anno di maturazione del Tfr (rapporti a tempo determin. fino a 2 anni) + nuova detrazione, ove spettante Studio B. BRAVI 27
28 Momento di pagamento del TFR Con sentenze n 1040/2002 e 4822/2002, la Corte di Cassazione ha stabilito che il diritto alla corresponsione del Tfr sorge nel momento in cui il rapporto di lavoro cessa, ovvero entro il termine stabilito da ciascun contratto collettivo. Pertanto nel caso in cui il datore non paghi il dipendente a quella data (anche, semplicemente, per attendere la pubblicazione dell indice Istat), dovrà riconoscergli sia gli interessi che la rivalutazione monetaria sull importo dovuto. Il diritto al pagamento del Tfr si prescrive in cinque anni, decorrenti a partire dal momento della cessazione del rapporto (art. 2948, c. 5, c.c.), ed il credito per Tfr è assistito da un privilegio generale sui beni mobili del datore di lavoro. Studio B. BRAVI 28
29 TFR e decesso del lavoratore L art C.C. prevede che in caso di morte del lavoratore, l ind. sostitutiva del preavviso nonché il Tfr debbano essere corrisposti al coniuge, ai figli e, se vivevano a carico del lavoratore, ai parenti entro il 3 grado ed agli affini entro il 2 grado. In mancanza di tali persone, le somme sono attribuite secondo le norme della successione legittima. E nullo ogni patto circa l attribuzione e la ripartizione delle somme, anteriore alla morte. Studio B. BRAVI 29
30 Fondo di garanzia del TFR Il Fondo di garanzia TFR è uno specifico fondo istituito presso l Inps allo scopo di intervenire, sostituendosi al datore di lavoro, in caso di insolvenza dello stesso nel pagamento del TFR spettante ai lavoratori dipendenti, compresi i soci di cooperative di lavoro o loro aventi diritto. E alimentato da una contribuzione mensile pari allo 0,20% (0,40% per i dirigenti industria) della retribuzione imponibile. Studio B. BRAVI 30
31 La gestione del Fondo di Tesoreria Inps Studio B. BRAVI 31
32 Il Fondo di Tesoreria Con effetto dall 1/1/2007 è stato istituito il Fondo per l erogazione ai lavoratori dipendenti del settore privato dei trattamenti di fine rapporto di cui all art del codice civile. Esso è gestito, per conto dello Stato, dall Inps su un apposito conto corrente aperto presso la tesoreria dello Stato ed è destinato ad accogliere il Tfr di quei lavoratori dipendenti di aziende del settore privato con più di 49 addetti che decidano di non aderire ad una forma di previdenza integrativa. Studio B. BRAVI 32
33 Il Fondo di Tesoreria Il finanziamento del Fondo di tesoreria avviene mediante il versamento di un contributo pari alla quota del Tfr maturato dai dipendenti del settore privato che espressamente decidono di mantenerlo presso il proprio datore di lavoro. Studio B. BRAVI 33
34 Il Fondo di Tesoreria Ai sensi del D.M. 30/1/2007, le quote di Tfr da versare assumono la natura di contribuzione obbligatoria, pertanto anche ad esse si applica, ai fini dell accertamento e della riscossione, la normativa relativa alla contribuzione previdenziale ed assistenziale. Quindi, l eventuale esclusione di retribuzione dalla base di computo per il Tfr, determinando un minor versamento al Fondo di tesoreria, subirà le relative conseguenze sanzionatorie. Studio B. BRAVI 34
35 I datori di lavoro obbligati Sono obbligati al versamento i datori di lavoro appartenenti al settore privato, con un organico almeno pari a 50 addetti. Il requisito occupazionale (almeno 50 addetti) deve essere così calcolato, tenendo presente l intero complesso della struttura aziendale: a) Aziende in essere al 31/12/2006: media dei dipendenti occupati nel b) Aziende che hanno iniziato l attività successivamente: media dei dipendenti occupati nell anno di inizio dell attività. Le successive variazioni di organico sono irrilevanti Studio B. BRAVI 35
36 Lavoratori per i quali sussiste l obbligo di versamento Determinato l organico di riferimento, il datore di lavoro con almeno 50 dipendenti è tenuto ad effettuare il versamento al Fondo di tesoreria, della somma pari all ammontare del Tfr, al netto del contributo dello 0,50% dovuto al FPLD o misura ridotta per i dipendenti ai quali si applicano sconti contributivi, maturato dai dipendenti che hanno deciso espressamente di mantenere (in tutto o in parte) il Tfr presso il proprio datore di lavoro. Studio B. BRAVI 36
37 Lavoratori esclusi dall obbligo di versamento L azienda con almeno 50 addetti, nonostante l obbligo di finanziare il Fondo di tesoreria, non è tenuta ad effettuare il versamento per: Soggetti con contratto a tempo determinato inferiore a 3 mesi, compresa eventuale proroga; Lavoratori a domicilio; Lavoratori iscritti all ENPAIA; Lavoratori per i quali il contratto collettivo prevede l accantonamento del Tfr presso soggetti terzi (ad es. alcuni contratti territoriali dell edilizia); Lavoratori stagionali dell agro-alimentare per i quali il termine non è prestabilito ma è legato al verificarsi di un evento (ad es. il termine della campagna saccarifera, ecc.); Lavoratori assicurati presso il f.do di previdenza per gli impiegati dipendenti dai concessionari del servizio di riscossione tributi; Lavoratori iscritti al f.do delle abolite imposte di consumo. Studio B. BRAVI 37
38 Versamento Il versamento deve essere eseguito mensilmente attraverso il sistema Uniemens. L Inps, con msg. n 10577/2007, precisa che il versamento del Tfr al Fondo di tesoreria per i lavoratori assunti dal 1/1/2007 in poi decorre dal periodo di paga successivo alla consegna del mod. TFR2 contenente la scelta di mantenimento del Tfr in azienda, compresi i periodi pregressi decorrenti dall assunzione (con pagamento degli interessi pari alla rivalutazione al 31/12 precedente rapportato al periodo di differimento del versamento). Studio B. BRAVI 38
39 Rivalutazione annuale L onere della rivalutazione del Tfr trasferito al Fondo di tesoreria è in carico all Inps, ma il datore di lavoro deve comunque provvedere al relativo calcolo annuale a favore del dipendente. L imposta sostitutiva (11% dell importo della rivalutazione) deve essere versata dal datore di lavoro sia in riferimento alla quota di Tfr rimasta effettivamente in azienda che a quella versata all Inps. Quest ultima quota viene poi scomputata dai contributi dovuti all Inps (mod. DM10) del mese in cui ne viene effettuato il versamento all Erario. Studio B. BRAVI 39
40 Pagamento del Tfr al dipendente All atto della cessazione del rapporto di lavoro, l intero importo di Tfr complessivamente maturato viene pagato al dipendente dal datore di lavoro, il quale provvede poi a recuperare nei confronti dell Inps quanto fino a quel momento versato al Fondo, in base alle seguenti priorità: Dalle quote di Tfr dovute quale contribuzione al Fondo di tesoreria nel mese del conguaglio; In caso di incapienza, dai contributi obbligatori dovuti all Inps (cioè quelli indicati nei quadri B/C del mod. DM10/2); In caso di ulteriore incapienza, dai contributi dovuti all Enpals, all Inpgi, all Ipost ed all Inpdap. Studio B. BRAVI 40
41 Anticipazione del Tfr In caso di anticipazione del Tfr ai sensi dell art c.c., l ammontare complessivo è erogato dal datore di lavoro utilizzando primariamente le somme maturate fino al 31/12/2006 (e, quindi, ancora accantonate in azienda). Qualora non vi sia capienza, il datore provvederà comunque a pagare quanto richiesto dal lavoratore (anche in deroga ai limiti fissati ordinariamente dall art. 2120, per effetto dell applicazione dell ultimo comma di tale articolo), recuperando poi la quota Inps con il sistema del conguaglio sul DM10. Studio B. BRAVI 41
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