Lavoro & Previdenza La circolare su temi previdenziali e di lavoro

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1 Lavoro & Previdenza La circolare su temi previdenziali e di lavoro N Imposta sostitutiva Tfr: saldo 2016 Il scade il termine per il versamento del saldo 2016 dell acconto sui rendimenti del TFR dei dipendenti. Categoria: Previdenza e Lavoro Sottocategoria: Tfr Scadenza in vista per i sostituti d imposta. Infatti, giovedì 16 febbraio 2017 scade l ultimo giorno utile per versare, senza sanzioni, il saldo 2016 dell imposta sostitutiva dell IRPEF, pari al 17%, sulle rivalutazioni al 31 dicembre 2015 dei fondi per il TFR accantonati per i loro dipendenti. In sostanza, l importo da pagare corrisponde a ciò che rimane scalando dall importo complessivo l acconto corrisposto nel mese di dicembre 2016, calcolato con uno dei due metodi disponibili, storico o previsionale. Nel primo caso, si applica la percentuale del 90% alle rivalutazioni maturate nell anno solare precedente, tenendo conto anche di quelle relative ai TFR erogati nel corso dello stesso anno; con il metodo previsionale, invece, l acconto viene calcolato presuntivamente, nella misura pari al 90% delle rivalutazioni che maturano nello stesso anno per il quale l acconto è dovuto. Vediamo nel dettaglio come gestire l adempimento in questione. Premessa Tempi stretti per i datori di lavoro (sostituti d imposta). Infatti, giovedì febbraio 2017 va versato il saldo 2016 dell imposta sostitutiva sui rendimenti del TFR dei dipendenti. L acconto, lo ricordiamo, è stato già versato nel mese di dicembre Si rammenta che dal 1 gennaio sui redditi derivanti dalle rivalutazioni dei fondi per il TFR e dai rendimenti attribuiti ai fondi di previdenza è applicata l'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi nella misura dell'17% (prima del 2015 era dell 11%), per effetto dell art. 1, co. 623 della L. n. 190/2014 (Legge di Stabilità 2015). 1

2 IMPOSTA SOSTITUTIVA SUL TFR Scadenze Acconto: versato entro il 16 dicembre 2016; Saldo: da versare entro il 16 febbraio 2017 Dall l imposta è passata al 17% L imposta sostituiva sul Fondo TFR L importo del Tfr maturato annualmente in capo al dipendente è composto sostanzialmente da due elementi: 1. la quota capitale, calcolata applicando il divisore fisso 13,5 al totale delle retribuzioni annue; 2. e dalla quota finanziaria, pari alla rivalutazione dell ammontare del fondo maturato al 31 dicembre dell anno precedente. ARTICOLO 2120 CODICE CIVILE Primo periodo In ogni caso di cessazione del rapporto di lavoro subordinato, il prestatore di lavoro ha diritto ad un trattamento di fine rapporto. Tale trattamento si calcola sommando per ciascun anno di servizio una quota pari e comunque non superiore all'importo della retribuzione dovuta per l'anno stesso divisa per 13,5. La quota è proporzionalmente ridotta per le frazioni di anno, computandosi come mese intero le frazioni di mese uguali o superiori a 15 giorni. Quarto periodo Il trattamento di cui al precedente primo comma, con esclusione della quota maturata nell'anno, è incrementato, su base composta, al 31 dicembre di ogni anno, con l'applicazione di un tasso costituito dall'1,5 per cento in misura fissa e dal 75 per cento dell'aumento dell'indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai ed impiegati, accertato dall'istat, rispetto al mese di dicembre dell'anno precedente. 2

3 La quota capitale, inoltre, è soggetta a tassazione separata all atto della erogazione del TFR, mentre, a decorrere dal 2001, la quota finanziaria è assoggettata ad un imposta sostitutiva che viene determinata annualmente e imputata a riduzione del fondo TFR. TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO Quota capitale Tassazione separata Quota finanziaria = 1,5% + 75% Imposta sostitutiva Acconto Saldo Le operazioni di rivalutazione e ammortamento vanno effettuate in maniera analoga sia sul TFR accantonato presso il datore di lavoro sia su quello trasferito al Fondo di Tesoreria INPS. In quest ultimo caso il datore di lavoro porta a conguaglio in UNIEMENS l importo versato relativamente alla rivalutazione della quota di accantonamento maturata presso il Fondo, compensando il credito derivante dal versamento dell imposta sostitutiva con i contributi dovuti per i propri dipendenti. Soggetti interessati Prima di entrare nel merito dei criteri di calcolo dell imposta sostitutiva e delle relative modalità di calcolo, specifichiamo che sono tenuti al versamento tutti i datori di lavoro (in qualità di sostituti d imposta). Adempimento sostituto d imposta Determinare l'imposta sostitutiva dovuta dai lavoratori e versarla all'erario Mentre l imposta non va versata: dai datori di lavoro che non sono sostituti di imposta, come per esempio i datori di lavoro di colf e badanti (domestici); i sostituti d imposta che sono diventati tali durante l'anno precedente a quello per il quale è dovuto l'acconto che sono, in sostanza, le aziende che hanno fatto le prime assunzioni nel corso di quest'anno. 3

4 L Agenzia delle Entrate ha chiarito che questi ultimi sostituiti d imposta possono versare direttamente l imposta, entro la naturale scadenza del 16 febbraio dell'anno successivo a quello di riferimento. CAMPO DI APPLICAZIONE Soggetti inclusi Tutti i datori di lavoro, in qualità di sostituti d imposta. Soggetti esclusi Datori di lavoro non riconosciuti sostituti d imposta; I datori di lavoro che hanno effettuato assunzioni durante l anno 2016 Grandi imprese Con riferimento alle imprese con più di 49 addetti (almeno 50), a partire dal 1 gennaio 2007, sono costrette a liberarsi del TFR maturando dei propri dipendenti: sia nell'ipotesi in cui i lavoratori abbiano deciso o decidano di aderire alla previdenza integrativa (in tal caso devono versare il TFR al fondo pensione scelto); sia nell'ipotesi in cui abbiano deciso o decidano di conservare il TFR come retribuzione differita. In quest'ultimo caso, però, le imprese sono tenute a versare il TFR a un fondo di tesoreria statale gestito dall'inps. Infatti, per effetto della L. n. 296/2006 (Finanziaria 2007), tali imprese non gestiscono più il TFR dall'anno 2007 in poi, pertanto sono tenute ad adempiere al versamento dell'imposta sostitutiva sulle rivalutazione limitatamente alle quote di TFR accantonate fino al 31 dicembre I criteri di calcolo Come precisato in premessa, per poter determinare l imposta sostitutiva dovuta, il datore di lavoro può scegliere tra due criteri: 1. il metodo storico, in base al quale l'acconto è calcolato sul 90% delle rivalutazioni maturate nell anno solare precedente, comprese le rivalutazioni relative ai TFR erogati nel corso dell anno per la cessazione del rapporto a seguito, per esempio, di dimissioni o licenziamenti. 4

5 2. il metodo previsionale, in base al quale il calcolo è effettuato sulle rivalutazioni che si presume matureranno nell anno al quale l acconto si riferisce, con riferimento ai soli dipendenti in forza al 30/11/2016. La base di calcolo sulla quale determinare l acconto è composta dal TFR maturato fino al 31/12/2015 relativo ai dipendenti in forza al 30/11/2016, sul quale viene applicato l indice ISTAT di rivalutazione rilevato nel mese di dicembre dell anno precedente. METODO STORICO: LE CARATTERISTICHE Per quanto riguarda il primo criterio, bisogna considerare il 90% delle rivalutazioni che risultano nell'anno solare precedente a quello di riferimento e calcolare l'imposta, tenendo in considerazione eventuali TFR erogati a seguito di licenziamento o dimissioni intervenuti durante il Se tali eventi non sono accaduti, il versamento è lo stesso dell'anno precedente ridotto del 10%. METODO STORICO Acconto imposta sostitutiva TFR 2016 IMPOSTA SOSTITUTIVA 2015 x 90% METODO PREVISIONALE: LE CARATTERISTICHE Nel secondo criterio, invece, l'imponibile da utilizzare per la determinazione presuntiva dell'acconto dell'imposta sostitutiva sulle rivalutazioni è costituito dal TFR maturato fino a tutto il 31 dicembre dell'anno precedente relativo a tutti i lavoratori dipendenti ancora in forza al 30 novembre dell'anno in corso. Inoltre, ai fini della determinazione della percentuale di rivalutazione, si deve utilizzare l'incremento dell'indice ISTAT dei prezzi al consumo FOI (famiglie di operai e di impiegati) rilevato nel mese di dicembre dell'anno precedente. 5

6 Per i dipendenti cessati in corso d'anno, entro il 30 novembre, l'acconto è dovuto nella misura del 90% dell'imposta trattenuta sulle rivalutazioni all'atto della cessazione del rapporto di lavoro. In sintesi, qualora il datore di lavoro decidesse di versare l'acconto secondo il metodo previsionale, è necessario: far riferimento ai dipendenti in forza al 30 novembre 2016; considerare, con riferimento ai dipendenti di cui al punto precedente, il TFR maturato al 31 dicembre 2015; determinare la rivalutazione applicando il tasso ISTAT del mese di dicembre 2015; relativamente ai dipendenti cessati dal lavoro prima del 30 novembre 2016, l'acconto da versare va determinato nella misura del 90% dell'imposta trattenuta sulle rivalutazioni all'atto della cessazione dal lavoro. METODO PREVISIONALE (TFR dipendenti cessati al ) x (indice ISTAT dicembre 2015) Rivalutazioni TFR dipendenti cessati X 17% X 90% ACCONTO IMPOSTA SOSTITUTIVA TFR 2016 ESEMPI Metodo storico Rivalutazioni TFR anno 2015: euro. In questo caso si procederà ad applicare l imposta sostituiva all importo del TFR rivalutato l anno scorso (17%). Quindi avremo: * 17%= euro. Sull importo così ottenuto si applica il 90% (come previsto dalla norma) Metodo previsionale Fondo TFR dipendenti in forza al : euro. Innanzitutto si procederà ad applicare l indice di rivalutazione di dicembre Quindi avremo: * 1,500000= euro. Sull importo così ottenuto si applica l imposta sostitutiva del 17%. Quindi 6

7 per determinare l acconto da versare entro le scadenze previste dalla legge. Quindi avremo: * 90%= euro (*) = 340 euro (**) (*) Già versato entro il (**) Da versare entro il avremo: * 17%= 204 euro. Quindi avremo: 204 * 90%= 183,60 euro (*) ,60= 20,40 euro (**) Le modalità di pagamento e di compilazione del mod. F24 L imposta sostitutiva va versata (acconto e saldo) mediante il modello F24. Ciò consente ai datori di lavoro di poter esercitare eventuali compensazioni del debito con crediti vantati a titolo di altre imposte e/o contributi. I CODICI TRIBUTO Il codice tributo da utilizzare nel modello F24 è il seguente: Codice 1713 Saldo dell imposta sostitutiva sui redditi derivanti dalle rivalutazioni del trattamento di fine rapporto versata dal sostituto d imposta Art. 11, c. 3 e 4 del D.Lgs. n. 47/2000. Al riguardo, bisogna tener presente dei seguenti accorgimenti: 1. i suddetti codici tributo vanno esposti nella sezione erario ; 2. il periodo di riferimento da indicare è l anno d imposta a cui si riferisce il versamento. COMPILAZIONE MOD. F24 Un impresa con 9 dipendenti ha determinato per l anno 2016 un imposta sostitutiva del Tfr si 400 euro. Entro la data del 16 dicembre 2016 ha versato l acconto di 360 euro; il saldo, quindi, da versare entro il 16 febbraio 2017 sarà di 40 euro. In tal caso, il mod. F24 andrà così compilato: 7

8 Casi particolari In caso di operazioni di fusione o di scissione che comportano l estinzione dei soggetti preesistenti, gli obblighi di versamento dell acconto (ed anche del saldo) dell imposta sostitutiva sono adempiuti: dagli stessi soggetti fino alla data di efficacia della fusione o della scissione; dalla società incorporante, beneficiaria o comunque risultante dalla fusione o dalla scissione, successivamente alla suddetta data di efficacia dell operazione. In presenza di operazioni che non comportano l estinzione dei soggetti preesistenti, gli obblighi di versamento devono essere adempiuti: dal soggetto originario, relativamente al personale per il quale non si verifica alcun passaggio presso altri datori di lavoro; dal soggetto presso il quale si verifica, senza interruzione del rapporto di lavoro, il passaggio di dipendenti e del relativo TFR maturato, relativamente a detti dipendenti. Ravvedimento operoso Si ricorda, infine, che in caso di tardato pagamento dell acconto, si applica l istituto del ravvedimento operoso, che si riepilogo nella seguente tabella. Sanzione pari all 0,1% giornaliero se il pagamento Ravvedimento sprint avviene entro 14 giorni dalla scadenza. Sanzione pari all 1,5% se il pagamento avviene tra il Ravvedimento breve 15 ed il 30 giorno. Ravvedimento Sanzione pari all 1,67% (1/9 del minimo) se la intermedio regolarizzazione avviene entro 90 giorni. Sanzione pari al 4,2% (1/7 del minimo) se la Ravvedimento lungo regolarizzazione avviene entro 2 anni o entro la seconda dichiarazione successiva. Ravvedimento Sanzione pari al 5% (1/6 del minimo) se il lunghissimo versamento è eseguito oltre 2 anni. Riferimenti normativi Art. 1, co. 623 della L. n. 190/2014 (Legge di Stabilità 2015) Art C.c. - Riproduzione riservata - 8