Canone RAI e nuovi termini di presentazione del modello di non detenzione LEGGE DI BILANCIO 2017 (ANTICIPAZIONI SUL DISEGNO DI LEGGE)

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1 STUDIO TOMASSETTI & PARTNERS Circolare Informativa Anno 2016 nr. 15 Canone RAI e nuovi termini di presentazione del modello di non detenzione LEGGE DI BILANCIO 2017 (ANTICIPAZIONI SUL DISEGNO DI LEGGE) Autore: Marco Tomassetti STUDIO COMMERCIALE TRIBUTARIO TOMASSETTI & PARTNERS Corso Trieste Roma Tel. 06/ (RA) Fax info@mt-partners.it Copyright Riproduzione riservata T & P La Legge di stabilità Anticipazioni 1

2 Il Consiglio dei Ministri si è riunito il giorno 15 ottobre 2016 al fine di licenziare il primo Disegno di Legge di Bilancio relativa all anno 2017 (ciò che fino all anno 2015 si chiamava Legge di Stabilità e prima ancora Manovra Finanziaria). Premessa Dal comunicato stampa diramato dal Consiglio dei Ministri si legge quanto segue: LEGGE DI BILANCIO Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (disegno di legge). Il Consiglio dei Ministri ha approvato il disegno di legge di bilancio dello Stato per l anno finanziario 2017 e per il triennio Si tratta di una manovra di politica economica volta a sostenere la crescita e a rafforzare i servizi di base a disposizione di tutti i cittadini (sicurezza, salute, istruzione) e misure specifiche di sostegno alle fasce sociali più deboli che hanno subito i danni più evidenti della crisi degli anni scorsi. La manovra vale 27 miliardi. La manovra si compone del disegno di legge di Bilancio e di un decreto legge che contiene misure aventi carattere di particolare urgenza, tra le quali l avvio del processo di chiusura di Equitalia. Vediamo, quindi nel breve dettaglio che segue gli interventi di massima previsti, ad oggi dalla Legge di bilancio per l anno EQUITALIA PROVVEDIMENTI IN FAVORE DELLA GENERALITA DEI CONTRIBUENTI Un particolare interesse vi è sul decreto apposito che prevede la eliminazione di Equitalia, in favore della riscossione diretta da parte dell Agenzia delle Entrate, Il tutto accompagnato dalla c.d. rottamazione dei ruoli. Nel lavoro di messa a punto del decreto fiscale varato sabato 15 ottobre dal Consiglio dei ministri che porterà alla chiusura di Equitalia entro sei mesi, ancora non è chiara in quanto si sta delineando ora la forma della rottamazione dei ruoli da cui l'esecutivo stima di poter ottenere 4 miliardi di euro. L asticella fissata dal Governo sul gettito stimato dalla predetta rottamazione, significherebbe recuperare circa il 10% di quella ammontare notevole di imposte non ancora riscossa. Per farlo, appunto, le norme consentiranno la possibilità di cancellare completamente la voce legata alle sanzioni oltre che agli interessi da ritardata iscrizione a ruolo e alle more (mentre sembrerebbe dovuta la voce degli interessi legali ma è bene attendere il testo del decreto). La c.d. rottamazione delle cartelle sarà efficace solo per i tributi contestati dall'agenzia delle Entrate e per i contributi previdenziali e assistenziali affidati per la riscossione o inseriti in ruoli ordinari o straordinari entro il 31 dicembre Il presidente della Commissione Finanze del Senato ha suggerito di ampliare agli atti di accertamento dell Agenzia delle Entrate, non ancora arrivati a materializzarsi in una cartella esattoriale. Dubbi ci sono stati sulla possibilità di applicare la rottamazione alle somme dovute per IVA e quelle dovute agli Enti Locali come ad esempio le multe per le violazioni al Codice della strada. T & P Legge di stabilità anticipazioni; 2

3 Per la mancata Iva versata «probabilmente c era una questione europea da superare visto che l Iva è sottoposta al regime Ue. Quanto alle multe auto, c era il problema di evitare di invadere l autonomia impositiva e fiscale dei comuni. Sembra tuttavia confermato che la rottamazione riguarderà anche l Iva tranne, però, quella all importazione. Per le vecchie multe stradali potranno essere rottamate senza pagare interessi. Le cartelle con le multe possono quindi usufruire della definizione agevolata ma, essendo loro stesse delle sanzioni amministrative, la 'rottamazione' si applica 'limitatamente agli interessi', comprese le maggiorazioni previste per i tardati pagamenti dalla legge di depenalizzazione del Il governo ha ammesso la misura in manovra. Ci vorrà però il via libera di Comuni. Sotto il profilo temporale, in base alle indicazioni disponibili, rientrano le somme affidate dal 2000 al Sembrano (irragionevolmente) non ricomprese le partite più vecchie, anche se in contenzioso. Sotto il profilo della definizione vera e propria, quindi dell ambito e dell entità dello sconto, le ultime indicazioni confermano: - l abbandono delle sanzioni ni e degli interessi di mora, mentre resta l importo del tributo e degli interessi per ritardata iscrizione a ruolo (più gli interessi legali, che dovranno essere interamente pagate dal contribuente-debitore già raggiunto dalla cartella esattoriale); - devono o poi essere pagate le somme dovute a titolo di aggio (6% oppure 8% a seconda dell anzianità del ruolo) e le spese delle procedure esecutive. Secondo le ipotesi inizialmente circolate si doveva calcolare un forfait (3%) su imposte dovute inclusi gli interessi di mora per coprire l aggio (ora onere di riscossione), ossia il compenso spettante a Equitalia per l'attività svolte di recupero delle imposte; Ne dovrebbe conseguire che in tutti i casi in cui l importo a ruolo è rappresentato esclusivamente dalla sanzione la rottamazione si ottiene versando solo questi importi accessori. La rottamazione si applica anche ai debiti a ruolo oggetto di rateizzazione. Sembrerebbe che in caso di dilazioni pendenti, la sanatoria opererebbe solo se si sono effettuati i pagamenti in scadenza dal 1 ottobre al 31 dicembre Sembrerebbe che venga inibito dalla possibilità di onorare il debito alleggerito anche chi, dopo il 15 ottobre, si è visto revocare da Equitalia la dilazione perché ha saltato il pagamento di più rate (cinque, anche non consecutive, se il piano è stato autorizzato dopo il 22 ottobre 2015, otto se prima). Se invece si tratta di una dilazione già decaduta al 1 ottobre, la rottamazione è comunque ammessa. Non saranno ammessi invece i contribuenti per cui l ultima rata scade entro il 31 dicembre Sono ammessi anche i ruoli in contenzioso, con il logico corollario che il perfezionamento della sanatoria determina l estinzione del giudizio in corso, limitatamente alla parte definita. Ciò peraltro porrà il problema delle cartelle correlate ad avvisi di accertamento: la rottamazione delle prime non determinerebbe la caducazione integrale dei secondi. Con l adesione alla rottamazione delle cartelle di Equitalia si dovrà dire addio anche ai contenziosi instaurati contro l agente delle riscossione. T & P Legge di stabilità anticipazioni; 3

4 Le somme già versate a titolo di sanzioni e interessi di mora non sono né rimborsabili né compensabili e restano definitivamente acquisite all Erario. Per aderire alla rottamazione il contribuente deve presentare un istanza entro il novantesimo giorno successivo all entrata in vigore della norma. Nella domanda deve indicare gli eventuali contenziosi in corso sulla pretesa interessata e impegnarsi a rinunciarvi. Entro 180 giorni dall entrata in vigore l agente della riscossione comunica quanto dovuto e l eventuale scadenza se si versa a rate. La presentazione dell istanza comporta il blocco delle procedure cautelari, salvo quelle già perfezionate ed esecutive, a meno che queste ultime non si stiano per concludere con esito favorevole per l agente della riscossione. Il ricalcolo della nuova cartella scontata terrà conto di quanto è stato già versato come capitale (imposta, multa eccetera) e interessi legali, aggio e quote pagate a titolo di rimborso delle spese per possibili procedure esecutive e quelle di notifica della cartella di pagamento. Se le somme versate hanno già coperto il debito ricalcolato da Equitalia secondo le regole della sanatoria, nulla è dovuto ma il contribuente sarà comunque tenuto a presentare la sua richiesta di adesione alla rottamazione dei ruoli. In base alle indicazioni ad oggi disponibili sulle modalità di pagamento degli importi dovuti, si ha: - la possibilità di pagare l importo dovuto con la rottamazione in un unica soluzione oppure in quattro rate; in quest ultimo caso, la prime due tranche saranno pari a un terzo ciascuna e la terza e la quarta pari a un sesto ciascuna delle somme dovute, la scadenza della terza rata non può superare il 15 dicembre 2017 e la scadenza della quarta rata non può superare il 15 marzo. Il debitore può scegliere tre strade per pagare: la domiciliazione bancaria; i bollettini precompilati allegati alla risposta dell agente della riscossione; direttamente allo sportello - Non è più prevista, inoltre, la facoltà di estinguere l obbligazione attraverso la compensazione con i crediti vantati per appalti e forniture, sulla scorta di quanto previsto nell articolo 28 quater del Dpr 602/73. Con il pagamento della prima rata o della somma totale dovuta con la sanatoria, scatterà in automatico la revoca dei piani di dilazione in corso. La definizione si riterrà completata, a seguito del pagamento integrale e tempestivo delle somme dovute, al momento del versamento in unica soluzione o dell'ultima rata. La decadenza si verifica con il tardivo o incompleto pagamento di una sola rata, anche per un solo giorno di ritardo senza più spazio per l istituto del lieve inadempimento. Allo stesso tempo riprenderanno a decorrere i termini di prescrizione e decadenza per il recupero dei carichi senza sconti e senza possibilità di ottenere nuovi piani di dilazione. Si può arrivare ad abbattimenti anche del 40%- 45% per cento. Un esempio sull'irpef T & P Legge di stabilità anticipazioni; 4

5 Partiamo da un caso reale. A seguito di un avviso bonario il Fisco contesta detrazioni Irpef non spettanti. Il contribuente riceve una cartella di pagamento in cui vengono indicate le seguenti voci: - Maggiori imposte accertate = euro (di cui Irpef: euro, addizionale regionale Irpef: 120 euro, addizionale comunale Irpef: 80 euro) - Sanzioni = euro (pari al 90% delle maggiori imposte) - Interessi da ritardata iscrizione a ruolo: 440 euro circa (calcolati dall'ufficio sulle maggiori imposte dovute dal giorno successivo al quello di scadenza del pagamento e fino alla data in cui il ruolo è stato consegnato ad Equitalia e, quindi, è divenuto esecutivo) - Interessi di mora: 38 euro circa (attualmente pari al 4,13% calcolati nel caso in cui il pagamento della cartella avvenga dopo il 60 giorno dalla sua notifica, solo sulle maggiori imposte accertate, e non anche sulle sanzioni e interessi da ritardata iscrizione a ruolo, per ogni giorno di ritardo a partire dalla data di notifica della cartella e fino alla data di pagamento) - Oneri di riscossione: 416 euro (dal 1 gennaio 2016 pari al 6% se il pagamento avviene dopo il 60 giorno dalla notifica della cartella, da applicare su tutte le predette somme dovute, ad eccezione delle spese di notifica) - Spese di notifica= 5,88 euro - Totale da versare = 7.359,88 euro Con la rottamazione si pagherebbero solo le imposte contestate [3.400], gli interessi di ritardata iscrizione [440] e gli interessi legali, quindi 114,11 euro (calcolate come se il pagamento si sarebbe dovuto effettuare il 16 giugno 2013 e ora avviene il 31 dicembre 2016, dopo giorni) per un importo complessivo di 4.375,99 euro. Qualora ci fosse stato anche il paventato forfait che si ipotizzava del 3% e che andava calcolato sull importo iscritto a ruolo (imposte contestate e interessi da ritardata iscrizione a ruolo) e mora ( =3.918 euro), si sarebbe pagato un importo complessivo di 4.070,45 euro. Quindi senza forfait, si pagherà il 40,68% in meno rispetto all'importo contenuto nella cartella. Mentre con il forfait, l'abbattimento sarebbe stato di quasi il 46,69 per cento. Anche se nel futuro più immediato, le attenzioni dei contribuenti sono rivolte alla rottamazione delle cartelle esattoriali, occorre fare già una prima valutazione su cosa succederà dopo in materia di riscossione. Sul fronte legato a chi svolgerà la riscossione dopo Equitalia è in corso tutta una serie di riflessioni. L ipotesi ora più accreditata è che la funzione venga assorbita dall agenzia delle Entrate. Questo potrebbe significare un rafforzamento delle informazioni a disposizione dell agente della riscossione con la possibilità di un accesso più ampio alle informazioni dell Anagrafe tributaria, compresi i conti correnti. Con un inclusione all interno delle Entrate sarebbe più facile dotare i soggetti incaricati della riscossione T & P Legge di stabilità anticipazioni; 5

6 delle dotazioni già a disposizione dell Agenzia. Ecco perché con il decreto viene previsto che l Agenzia potrà utilizzare le informazioni dell Anagrafe tributaria anche ai fini della riscossione. VOLUNTARY DESCLOSURE BIS Il decreto legge riapre la voluntary disclosure dei capitali all estero. L emersione è simile all edizione precedente con una rilevante eccezione: i contribuenti potranno calcolare da soli l importo da versare entro il 30 settembre In caso di calcoli sbagliati,, però, si pagheranno le sanzioni. Il decreto prevede quindi la riapertura dei termini per la voluntary disclosure fino al 31 luglio 2017 (con possibilità di integrare l'istanza e presentare i documenti fino al 30 settembre). Si precisa però che alla nuova operazione non potranno partecipare i contribuenti che hanno già presentato istanza in precedenza. Le violazioni sanabili sono quelle commesse fino al 30 settembre Il testo definitivo del decreto non contiene dunque più l'aliquota forfait al 35%, che aveva provocato dure polemiche nei giorni precedenti: al suo posto le normali aliquote progressive sui redditi. La copertura penale riguarderà reti fiscali e autoriciclaggio. Restano gli altri presidi antiriciclaggio Cedolare secca Nel pacchetto semplificazioni del decreto fiscale anche una serie di misure che riguardano gli immobili. Per la cedolare secca sugli affitti si profila una riduzione del 50% per la sanzione per chi presenta l'opzione per la proroga del regime di cedolare secca entro 30 giorni dalla scadenza del termine. Mentre sia i contratti di locazione registrati sia gli immobili detenuti all estero non andranno più indicati in dichiarazione dei redditi se non ci sono state variazioni rispetto al modello dell'anno precedente F24 cartaceo ceo In tempi di interventi per ridurre il digital gap, c è pure una misura di attenzione per chi è privo di partita Iva e ha poca confidenza con la tecnologia. Cade l'obbligo della delega di pagamento elettronico (F24) sopra i mille euro. Una misura tesa a semplificare la vita soprattutto ai pensionati non più obbligati a ricorrere all'aiuto del commercialista o del Caf - in alcuni casi anche a pagamento - per versare le imposte. Canone RAI Nuovo intervento anche sul canone RAI ordinario (ossia quello dovuto dalla famiglie italiane per l utilizzo del televisore in ambito primato). Dal 2017 l importo annuo dovuto sarà di 90 euro (in luogo degli attuali 100 euro). Restano, invece, ferme modalità di riscossione e modalità di richiesta di esenzione qualora ci si ritrovi in uno dei casi previsti (quindi, ad esempio nel caso di non detenzione di alcun apparecchi televisivo, oppure di soggetto ultra75 con reddito annuo al di sotto dei 6.713,98 euro, ecc.), così come restano ferme le modalità di richiesta di rimborso. T & P Legge di stabilità anticipazioni; 6

7 CANONE RAI ORDINARIO Prima del 2015 Dal 2016 Nel 2017 Il canone annuo è pari a 100 euro ed il pagamento avviene con addebito sull utenza elettrica (in 10 rate di pari importo) Il canone annuo era pari a 113 euro ed il pagamento avveniva con bollettino di c/c Resta ferma la modalità di riscossione e tutte le altre novità fissate dalla Legge di Stabilità 2016 (Legge n. 208/2015) ma cambia l importo annuo: si passa dagli attuali 100 euro a 90 euro. Proroga ecobonus Dal 2017, la detrazione del 65% prevista per interventi di riqualificazione energetica doveva scendere al 36% e doveva essere applicabile su un limite massimo di spesa pari a euro. Con la Legge di Bilancio 2017, invece, il Governo ha voluto concedere una proroga per altri 5 anni. Dunque, anche per le spese d riqualificazione che saranno sostenute nel periodo 1/1/ /12/2021, la detrazione beneficiabile resterà del 65% (limite massimo di spesa euro o diverso a seconda della tipologia di intervento). La misura della detrazione è elevata ulteriormente se la spesa è sostenuta con riferimento all involucro di parti comuni dell edificio esistente (condominio). In particolare, in tal caso la detrazione sarà: 70% della spesa se l intervento inciderà più del 25% della superficie dell intero stabile condominiale; 75% della spesa se l intervento è volto a migliorare l efficienza energetica sia invernale che estiva del condominio. Ecobonus Ciò che era previsto Evoluzioni Per le spese sostenute fino al 31/12/2016 la detrazione è fissata Ci sarà la proroga per altri 5 anni della misura del 65%. Dunque, nella misura del 65% della spesa. Da 2017, la detrazione doveva anche per le spese sostenute nel quinquennio la scendere al 36% da applicare su un limite massimo di spesa di misura della detrazione sarà del 65% La misura è elevata fino al euro 70% o 75% per gli interventi eseguiti sull involucro del condominio. Spese ristrutturazione Anche per le spese di ristrutturazione edilizia, a decorre dal 2017, doveva essere il ribasso al 36% da applicare su un limite massimo di spesa di euro. Ma ciò non avverrà (almeno per il prossimo anno). Infatti, con la Legge di Bilancio 2017 è prevista la proroga per un altro anno. Ciò che era previsto Spese di ristrutturazione edilizia Evoluzioni Per le spese sostenute fino al 31/12/2016 la detrazione è fissata nella misura del 50% della spesa (limite massimo ). Da 2017, la detrazione doveva scendere al 36% da applicare su un limite massimo di spesa di euro Ci sarà la proroga per un altro anno della misura del 50%. Dunque, anche per le spese sostenute dall 1/1/2017 al 31/12/2017 la misura della detrazione sarà del 50% (limite massimo di spesa euro). Restano ferme le modalità di fruizione (10 rate annue di pari importo) Sismabonus T & P Legge di stabilità anticipazioni; 7

8 Altra importante misura agevolativa che sarà introdotta è il c.d. sismabonus ossia la nuova detrazione IRPEF del 50% della spesa sostenuta (dall 1/1/2017 al 31/12/2021) per interventi volti al miglioramento antisismico degli edifici esistenti ed ubicati in zone dichiarate al alto rischio sismico. Ci saranno limiti massimi di spesa su cui sarà possibile fruire della predetta detrazione e condizioni/adempimenti da rispettare. Inoltre, la misura sarà elevabile al 70% o 80% a seconda della classe di rischio su cui si interviene. Cos è Detrazione Irpef per interventi volti al miglioramento antisismico di edifici esistenti in zone ad alta pericolosità sismica Sismabonus In che misura 50% della spesa (elevabili fino all 80% a seconda della classe di rischio) Per quali spese Per spese sostenute nel quinquennio (sia su unità abitative sia su strutture produttive). La modalità di fruizione dovrebbe essere la stessa di quella prevista per l ecobonus e per le spese di ristrutturazione (10 rate annue di pari importo) PROVVEDIMENTI PER LE IMPRESE E LE SOCIETA FISCO Ires: modifiche iche in materia di aliquota applicabile FINO Al 2016 DAL 2017 La base imponibile delle società di capitali e ad esse assimilate è colpita con un aliquota Ires del 27,5%. Dal 2017, ma già previsto nella Legge di Stabilità 2016, l aliquota passa dal 27,5% al 24%. Novità in materia di agricoltura NOVITA Per il triennio viene abolita la cosiddetta Irpef agricola : i redditi dominicali e agricoli non concorrono alla base imponibile Irpef di coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali. Per gli imprenditori agricoli al di sotto dei 40 anni di età è previsto il meccanismo della decontribuzione. Iri E prevista l introduzione della c.d. Iri, imposta sul reddito delle imprese. T & P Legge di stabilità anticipazioni; 8

9 SOGGETTI INTERESSATI MECCANISMO DI APPLICAZIONE NELLA PRATICA Società di persone e imprese individuali Il meccanismo della nuova imposta si baserà sull eliminazione della progressività prevista dall Irpef per imprese individuali e soci di società di persone che opteranno per il mantenimento del reddito all interno delle imprese e non per il suo prelevamento. In pratica gli imprenditori o i soci di società di persone che effettueranno la scelta di reinvestire i redditi prodotti nell anno d imposta, senza prelevarli, verranno tassati con un aliquota fissa del 24% in luogo della proporzionalità applicata per l Irpef. Il risultato, in tale caso sarà che imprese e società di persone verranno tassate con la medesima aliquota indipendentemente dalla loro natura giuridica. Criterio di cassa per r la tassazione anche delle imprese/società in contabilità semplificata Ad incentivo della ripresa economica è previsto anche il criterio di tassazione per cassa. Oltre al già ormai noto criterio dell IVA per cassa, ora è prevista per tutte le imprese in contabilità semplificata (imprese individuali e società di persone), la possibilità di corrispondere le imposte secondo il c.d, criterio di cassa già utilizzato di norma per i professionisti e gli esercenti arti e professioni. Dal 1 gennaio 2017 per le imprese in contabilità semplificata si deroga al criterio della competenza, in favore di un regime per cassa. Costi e ricavi saranno dunque determinati in base agli incassi ricevuti o ai pagamenti effettuati. Non rileveranno più nella determinazione del reddito né le rimanenze finali né quelle iniziali, mentre rimarranno ferme le regole di determinazione e imputazione temporale degli altri componenti positivi e negativi (es. ammortamenti). La nuova modalità di determinazione del reddito per i semplificati assomiglierà molto a quello già oggi in vigore per i professionisti (ex articolo 54 del Tuir). Il regime presenta così il vantaggio di poter tassare solo le fatture effettivamente incassate e non anche, come spesso avviene, il reddito riferibile a crediti non esigibili in quanto in sofferenza. Anche la base imponibile Irap sarà determinata con le nuove regole facilitando così i calcoli nel passaggio da una forma di tassazione all altra Nel caso di passaggio da un periodo di imposta soggetto alla determinazione del reddito per cassa a un periodo di imposta soggetto a regime ordinario (competenza) e viceversa, i ricavi, i compensi e le spese che hanno già concorso alla formazione del reddito, non assumeranno rilevanza nella determinazione del reddito degli anni successivi Il contribuente potrà sempre optare per la contabilità ordinaria, indipendente dal proprio volume di ricavi incassati. I limiti per il passaggio alla contabilità ordinaria obbligatoria restano invece quelli oggi in vigore ossia euro per le imprese aventi a oggetto prestazioni di servizi, euro per le altre attività. L opzione avrà effetto dall inizio del periodo di imposta nel corso del quale è esercitata fino a revoca e in ogni caso almeno per il periodo stesso e i due successivi. T & P Legge di stabilità anticipazioni; 9

10 Nel regime di cassa sarà necessario procedere ad annotare cronologicamente, in appositi registri, i ricavi percepiti e le spese sostenute indicando il relativo importo, e le generalità, del soggetto che effettua/riceve il pagamento, nonchè gli estremi della fattura, così come gli altri componenti positivi e negativi. I registri tenuti ai fini Iva, potranno sostituire i cronologici qualora vi siano separate annotazioni degli incassi e pagamenti SOGGETTI INTERESSATI MECCANISMO DI APPLICAZIONE Contribuenti in contabilità semplificata Il reddito imponibile ai fini delle imposte dirette è determinato sulla base di quanto incassato e pagato (principio di cassa) e non più secondo il principio di competenza. Super-ammortamento e Bonus digitale Gli sconti fiscali per gli investimenti produttivi, in versione estesa rispetto a quelli già in vigore, sono tra i principali elementi del pacchetto Industria 4.0 entrato in manovra. Il disegno di legge di bilancio 2017, stando alle bozze attualmente disponibili, affiancherà alla proroga del super ammortamento del 140% (non prevista per le autovetture in benefit e per quelle tenute a disposizione), una nuova, più elevata agevolazione per talune tipologie di beni tecnologici che saranno individuati da un allegato alla legge pari al 250% (maggiorazione del 150%). In entrambi i casi (super e iper ammortamento) l investimento dovrà essere effettuato entro il 31 dicembre 2017, con possibile slittamento al 30 giugno 2018 a patto che entro il primo termine si concluda il contratto e si versi un acconto del 20%. La realizzazione dell investimento richiede, come in passato, che, alla scadenza, il bene sia stato consegnato o, se si tratta di cespiti realizzati in appalto, la relativa costruzione sia stata ultimata con l eventuale collaudo qualora previsto. Per sfruttare l iper ammortamento al 250% in luogo della agevolazione del 140%, occorrerà autocertificare ai sensi del Dpr 445/2000 (ovvero con perizia giurata se il costo del bene supera un milione) che si tratta di investimenti con caratteristiche tali da renderli conformi a un apposita lista che sarà allegata alle legge ed anche che il bene è interconnesso con il sistema aziendale di produzione o con la rete di fornitura. Queste particolari attestazioni sul cui esatto contenuto saranno necessarie istruzioni ufficiali dovranno evidentemente essere redatte entro il termine dell esercizio di entrata in funzione del bene, a partire dal quale decorre l ammortamento del bene e conseguentemente la maggiorazione del 150%. Considerato che la agevolazione opera solo ai fini Ires (aliquota del 24%), l iper ammortamento si traduce in un risparmio effettivo pari al 36% del costo (24% del 150%) che, aggiungendosi a quello T & P Legge di stabilità anticipazioni; 10

11 derivante dalla imputazione a bilancio, porta il tax saving complessivo al 60% del costo (oltre al risparmio Irap sull ammortamento ordinario). In pratica, per ogni milione di euro di costo, il Fisco farà risparmiare all impresa, nel periodo di durata dell ammortamento, almeno 600mila euro, e l onere effettivo sarà pari a 400mila euro. Il beneficio si estenderà, nel limite del 140%, anche a investimenti in beni immateriali strumentali (attualmente esclusi) che saranno individuati in apposito elenco: si tratterà sostanzialmente di particolari tipologie di software. In questo caso, l incentivo sarà particolarmente apprezzabile in termini temporali essendo consentito il recupero in soli due esercizi (articolo 103 del testo unico). Resta poi confermata l esclusione dalle agevolazioni dei beni per i quali è previsto un coefficiente di ammortamento inferiore al 6,5%, i fabbricati e le costruzioni, Al contrario, rispetto alla norma già in vigore, c è un restringimento nel settore dei veicoli. Per quanto riguarda la proroga del 140%, essa non riguarderà le autovetture a deduzione parziale e dunque quelle tenute a disposizione e quelle date in uso a dipendenti. Potranno invece usufruirne (oltre agli autocarri), le autovetture utilizzate esclusivamente come beni strumentali, cioè senza le quali l attività di impresa non può essere esercitata: noleggiatori, autoscuole, taxisti ecc. Ammessi i veicoli dell autonoleggio, per i quali aveva chiesto una conferma anche l associazione di settore Aniasa. Per quanto riguarda l iperammortamento, l ultima bozza dell allegato con i beni ammissibili contiene 47 categorie. Al momento il lungo elenco è diviso in quattro grandi aree: beni strumentali «con funzionamento controllato da sistemi computerizzati e/o gestito tramite opportuni sensori e azionamenti»; «sistemi per l assicurazione della qualità e della sostenibilità»; «dispositivi per l interazione uomo macchina e per il miglioramento dell ergonomia e della sicurezza del posto di lavoro in logica 4.0»; «beni immateriali (software, sistemi e/o system integration, piattaforme e applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali Industria 4.0». Sotto il profilo delle regole fiscali, infine, si può sottolineare che la bozza prevede che super e iperammortamenti non rilevano ai fini della determinazione degli acconti e non hanno effetti sugli studi di settore. Super-ammortamento Iper-ammortamento 140% per l acquisto di beni strumentali 250% per l acquisto di beni strumentali e immateriali (software) funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale dell impresa Nuova Sabatini : prevista anche la proroga della cosiddetta Nuova Sabatini, nonché misure di sostegno alle start-up innovative. Credito d imposta per R&S: in previsione si rileva anche il rafforzamento della misura agevolativa relativa al credito d imposta concesso alle aziende che investono in costi di Ricerca e Sviluppo. Il rafforzamento previsto consiste nell aumento della misura del credito d imposta che sale dal 25% attuale al 50%, nonché all aumento del limite massimo di credito d imposta fruibile in ogni anno. T & P Legge di stabilità anticipazioni; 11

12 Studi di settore: rilevante novità della Legge di Bilancio 2017 è la trasformazione degli studi di settore da strumento di accertamento dei contribuenti a indicatori di compliace, cioè gli stessi diventano uno strumento di collaborazione con il Fisco. Partite IVA inattive L agenzia delle Entrate procederà alla chiusura delle partite Iva se nei tre anni precedenti non è stata svolta alcuna attività dal contribuente. Quest'ultimo, prima della cancellazione d'ufficio, riceverà comunque un alert sullo stato della sua posizione e potrà evitare la chiusura replicando all'amministrazione finanziaria. L operazione non prevede l'applicazione di sanzioni amministrative come invece era accaduto in passato con la precedente chiusura datata 2011 Addizionale IRPEF I sostituti d'imposta potranno versare l'addizionale in un'unica soluzione. Sempre per i sostituti d imposta si profila uno slittamento dal 28 febbraio al 31 marzo per il termine relativo alla certificazione unica dei redditi. Si riducono, invece, i tempi per la ripartizione del 5 per mille e del 2 per mille in quanto non si dovranno più attendere le dichiarazioni dei redditi integrative che puntualmente facevano allungare di almeno un anno i tempi per il conteggio delle somme spettanti ai vari soggetti interessati Comunicazioni periodiche IVA al fisco Invio trimestrale Nel 2017 debutterà l obbligo delle comunicazioni trimestrali Iva. L adempimento riguarderà i dati di tutte le fatture emesse e ricevute (necessarie per individuare chi emette falsi documenti fiscali) ma anche le informazioni relative all'iva a credito e di quella a debito ripartite per le aliquote (4, 5, 10 e 22%) L introduzione del nuovo obbligo di comunicazione sarà controbilanciato dall introduzione di un credito d imposta: 100 euro per l'adeguamento tecnologico necessario all'invio dei dati e 50 euro per l'invio delle fatture. Un modo per cercare di ridurre gli oneri di da adempimento che verrebbero a gravare sui circa 6 milioni di partite Iva interessate. A fronte dell introduzione della comunicazione periodica dei dati Iva per contrastare il fenomeno dell imposta sul valore aggiunto non versata, è in arrivo un taglio di alcuni adempimenti a cui sono tenuti imprese e professionisti. Il Dl fiscale punta, infatti, all'eliminazione dell'obbligo dell'avvenuta registrazione delle fatture d'acquisto con San Marino ma anche a quello dell'invio dei dati delle operazioni con controparti ubicate in Paesi black list. Si riducono, poi, gli obblighi sugli elenchi Intrastat. L'innovazione, si legge nella relazione tecnica al dl, "comporterà un incremento di gettito dovuto sia al maggior stimolo alla compliance, tramite l'attività dissuasiva posta in essere dall'agenzia delle Entrate, sia un incremento dovuto all'accelerazione delle somme riscosse tramite i controlli automatizzati". Comunicazioni bonarie- interruzione nel periodo estivo Approda in una norma la sospensione amministrativa dei termini estivi già sperimentata negli ultimi due anni per concessione dell agenzia delle Entrate. In pratica chi riceverà dal Fisco una comunicazione amministrativa dal 1 al 31 agosto di ogni anno avrà 30 giorni di proroga per rispondere; tutto sarà T & P Legge di stabilità anticipazioni; 12

13 rinviato a settembre dopo la pausa estiva. La moratoria riguarderà anche gli avvisi bonari, come ad esempio quelli recapitati lo scorso anno su Unico Potenziate le agevolazioni per il cinema. Il decreto prevede anche il potenziamento del tax credit per il cinema e l'audiovisivo: per l'anno 2016 l'importo di 140 milioni è incrementato di 30 milioni. PROVVEDIMENTI PER LE IMPRESE E LE SOCIETA LAVORO Con le disposizioni che dovrebbero trovarsi nella legge di bilancio e con la scomparsa, già prevista, di alcuni incentivi, si viene ulteriormente a modificare il panorama delle assunzioni agevolate. Due anni fa, la legge 190/2014 ha introdotto un esonero contributivo totale triennale totale (con un massimale di euro annui), per le assunzioni a tempo indeterminato, che è rimasto in vigore per tutto il L anno successivo, la legge 208/2015 lo ha ridimensionato nella durata e nella misura: 40% dei contributi aziendali, con un massimo di euro annui e per complessivi due anni. Questo esonero uscirà di scena definitivamente il 31 dicembre Di questa e della precedente rimarranno gli strascichi riferiti alle assunzioni formalizzate rispettivamente prima della fine del 2015 e del Nel 2017 perderemo anche un incentivo storico. Si tratta delle facilitazioni (contributive ed economiche) in favore dei lavoratori iscritti nelle liste di mobilità, la cui abrogazione è stata decisa dalla legge 92 del Dopo il taglio di queste facilitazioni, i datori di lavoro, in caso di nuove assunzioni, potranno continuare a contare su forme di aiuto per le lavoratrici in particolari condizioni, per gli over 50, per i percettori di Naspi e per i lavoratori in Cigs. A queste forme si aggiunge l apprendistato professionalizzante o di secondo livello anche se, a ben vedere, non è un agevolazione in senso stretto ma un vero e proprio regime contributivo. Poco cambia, comunque, dal punto di vista economico. I datori di lavoro potranno versare i contributi in maniera ridotta per tutta la durata del contratto di lavoro e anche per i successivi 12 mesi in caso di mantenimento in servizio del dipendente. Attualmente le aziende che occupano fino a 9 addetti beneficiano nei limiti del de minimis di uno sgravio totale, ma anche questo cesserà alla fine del Inoltre, va ricordato che nell apprendistato opera il sotto inquadramento di due livelli del dipendente, che permette la corresponsione di una retribuzione leggermente più bassa. Non va dimenticato, tuttavia, che sul datore di lavoro peso l onere dell obbligo formativo. Anche nel 2017 chi assumerà con contratto a termine o a tempo indeterminato, donne di qualsiasi età prive di impiego da almeno 24 mesi (ridotti a 6 in alcune aeree e settori), potrà fruire di una riduzione contributiva del 50% per 12 o 18 mesi a seconda della tipologia contrattuale. Anche per i lavoratori che hanno almeno 50 anni e sono senza impiego da oltre 12 mesi, si potrà contare su un aiuto. Infatti, da circa 4 anni, si prevede che il datore di lavoro che li assume, goda della stessa facilitazione prevista per le donne. T & P Legge di stabilità anticipazioni; 13

14 Sopravviverà anche una vecchia forma di contribuzione agevolata destinata a chi inizia un rapporto di lavoro a tempo pieno e indeterminato con lavoratori in Cigs da almeno 3 mesi, dipendenti da aziende che beneficiano dell ammortizzatore da almeno 6 mesi. La facilitazione consiste nella possibilità di versare, per 12 mesi, i contributi nella stessa misura prevista per gli apprendisti. Attualmente il datore di lavoro riceve anche un contributo pari al 50% della teorica indennità di mobilità che sarebbe spettata al lavoratore, per un periodo che va da 9 a 33 mesi. Trattandosi di una misura collegata alla mobilità, sulla stessa non si potrà più fare affidamento a partire dal Infine, vale la pena richiamare l incentivo previsto nei limiti del de minimis a favore dei datori di lavoro (20% dell indennità mensile residua) che assumono con contratto a tempo pieno e indeterminato i soggetti destinatari di Naspi. LE ALTERNATIVE REQUISITI VANTAGGI Età tra 15 e 29 anni Apprendistato professionalizzante Contributi in genere pari al 11,61%, fatte salve alcune particolarità per determinati settori. Possibile il sottoinquadramento dell apprendista di 2 livelli Lavoratrici prive di occupazione da almeno 24 mesi, oppure da almeno 6 mesi se risiedono in determinate regioni. L assunzione deve avvenire con contratto a tempo determinato o indeterminato, anche part time Lavoratori con almeno 50 anni di età e disoccupati da oltre 12 mesi assunti con contratto a termine o indeterminato, anche part time Donne Over 50 Riduzione del 50% dei contributi a carico del datore di lavoro per 18 mesi se l'assunzione è a tempo indeterminato, per 12 mesi se il contratto è a termine. In caso di trasformazione da tempo determinato a indeterminato, ai 12 mesi iniziali, se ne aggiungono altri 6 Riduzione del 50% dei contributi a carico del datore di lavoro per 18 mesi se l'assunzione è a tempo indeterminato, per 12 mesi se il contratto è a termine Particolari lavoratori in Cigs Il lavoratore deve aver fruito della Cigs da almeno 3 mesi, anche non continuativi ed essere dipendente di un'azienda che utilizza l ammortizzatore sociale da almeno 6 mesi. L'assunzione deve avvenire a tempo indeterminato e a orario pieno Per 12 mesi il datore di lavoro versa contributi pari a quelli previsti per gli apprendisti. Uno sgravio fino a euro l anno per tre anni, mirato alle assunzioni stabili o con l apprendistato dei giovani; L attuale decontribuzione generalizzata al 40% finirà a dicembre; ma il governo, con la legge di Bilancio prima, e con le risorse Ue messe in campo da Anpal (la neonata Agenzia nazionale per le politiche attive) poi, ha deciso di proseguire con la strada delle agevolazioni sull occupazione fissa, focalizzando però le misure sui segmenti del mercato del lavoro ancora in sofferenza, vale a dire giovani e regioni Meridionali. Il nuovo incentivo mirato sui ragazzi coinvolgerà tutte e cinque le categorie di studenti: gli alunni di scuola (per i quali la legge 107 ha reso obbligatoria l alternanza fino a 400 ore nel triennio finale dei tecnici e professionali, 200 ore nei licei); gli studenti universitari; quelli degli Istituti tecnici superiori (gli T & P Legge di stabilità anticipazioni; 14

15 Its, le super scuole di tecnologia post diploma alternative agli atenei, partecipate dalle imprese); i ragazzi dell Istruzione e formazione professionale regionale (la Iefp); e i giovani assunti con l apprendistato formativo di primo o di terzo livello. Tale provvedimento mira a cancellare, o quanto meno ridurre drasticamente, le forme al momento prevalenti, come gli stage extracurriculari, le partite Iva e le collaborazioni più o meno genuine; dall altro lato, rendendo l assunzione stabile più conveniente per i datori di lavoro». In quest ottica, la bozza di norma contenuta nella manovra, prevede che se l impresa, entro sei mesi dall acquisizione del titolo di studio, assume il ragazzo che ha svolto al proprio interno un periodo di formazione on the job (o un tirocinio curriculare, se studente universitario), avrà uno sconto pressoché totale: fino a un massimo di euro l anno per tre anni. Saranno premiate le assunzioni a tempo indeterminato o in apprendistato effettuate dal 1 gennaio 2017 al 31 dicembre PENSIONI L insieme delle misure sulla previdenza della legge di bilancio varata dal Consiglio dei ministri prevede una dote aggiuntiva che renderà più accessibile l anticipo pensionistico (Ape) nella sua versione social dedicata a disoccupati, disabili e soggetti con famigliari disabili in possesso di almeno 30 anni di contributi e lavoratori impegnati in attività gravose (dagli operai edili fino ai macchinisti passando per le maestre d asilo) con 36 anni di contribuzione. Era prevista una soglia a euro di pensione lorda al di sotto della quale il rimborso ventennale del prestito-ponte sarebbe stato interamente a carico dello Stato. Soglia contestata dai sindacati che viene ora elevata a euro (cifra che verrà confermata solo nel testo definitivo). Oltre la nuova soglia il beneficiario dell Ape social sarà chiamato a contribuire almeno in parte agli oneri di rimborso (s è parlato di uno 0,5% massimo per ogni anno di anticipo). Abbiamo poi la conferma: dell Anticipo pensionistico (APE) per i lavoratori che abbiano almeno 63 anni e sono a 3 anni e 7 mesi dalla pensione di vecchiaia. Potranno accedere all APE sociale i lavoratori che abbiano almeno 30 anni di contributi se disoccupati, invalidi o con di parenti 1 grado con disabilità grave oppure per chi avrà raggiunto i 36 anni di contributi facendo dei lavori cosiddetti pesanti. Queste categorie di lavoratori potranno andare in pensione fino a tre anni e sette mesi prima senza nessun onere fino a euro lordi di pensione. Potranno accedere all APE volontaria i lavoratori che avranno 20 anni di contributi versati, in questo caso la rata di restituzione del prestito andrà di media dal 4,6% al 4,7%. L APE aziendale ha gli stessi meccanismi di funzionamento di quella volontaria, ma i costi dell'operazione del prestito saranno a carico dell azienda. Tutti gli iscritti presso due o più forme di assicurazione obbligatoria avranno diritto al cumulo gratuito dei contributi ai fini della pensione anticipata e di vecchiaia. Il costo dell Ape sarà in parte compensato con una detrazione in quota fissa del 50% sulla quota interessi pagata dal pensionato, che diventa un credito di imposta in caso di incapienza. Questi sgravi valgono anche nel caso di accesso all Ape d impresa, quella cioè accesa sulla base di un accordo tra le parti e i cui costi saranno parzialmente sostenuti dal datore di lavoro attraverso un versamento all Inps di una contribuzione correlata alla retribuzione del dipendente prima della chiusura del contratto. T & P Legge di stabilità anticipazioni; 15

16 C è un altro requisito che bisogna rispettare per accedere all Ape volontaria o d impresa: l assegno pensionistico di vecchiaia che si avrà al termine del prestito-ponte, al netto della quota di prelievo per il rimborso, non dovrà essere inferiore a 1,4 volte il minimo (circa euro); un limite voluto per evitare situazioni di rischio povertà dei beneficiari. Con la chiusura degli accordi-quadro con banche e assicurazioni sarà attivato un fondo di garanzia al ministero dell Economia per abbattere il rischio credito e il rischio di controparte sulle assicurazioni. In particolare, poiché il prestito bancario rientra nella categoria del credito al consumo, che prevede requisiti di patrimonializzazione al 75%, grazie al fondo questi requisiti scenderebbero al 15%. Il prestito bancario assicurato sarà concesso dopo la preventiva certificazione dell Inps e potrà essere richiesto dagli over 63 con un anticipo massimo di 3 anni e 7 mesi rispetto agli attuali requisiti per il pensionamento di vecchiaia. I lavoratori che già aderiscono a forme di previdenza complementare potranno sostenere l Ape con la Rita (rendita temporanea anticipata) usufruendo di appositi sgravi fiscali (l aliquota prevista è tra il 15 e il 9%). Per quel che riguarda i casi di Ape aziendale, possibili sulla base di accordi tra le parti, si prevede che l impresa sostenga i costi del rimborso attraverso un versamento all Inps di una contribuzione correlata alla retribuzione percepita prima della cessazione del rapporto di lavoro (anche in questo caso la detrazione è del 50% in quota fissa sugli interessi). Non cambiano anche le altre misure che allargano le possibilità di ritiro anticipato e che, a differenza dell Ape che partirà a maggio con una prima sperimentazione biennale, saranno da subito strutturali. Si tratta del cumulo gratuito dei periodi contributivi versati in gestioni diverse e l accesso agevolato alla pensione per i lavoratori precoci e quelli che svolgono mansioni usuranti. Il cumulo gratuito (compresi i periodi di riscatto di laurea) vale per il raggiungimento dei requisiti sia della pensione di vecchiaia sia di quella anticipata. E l assegno pensionistico sarà calcolato pro rata con le regole di ciascuna gestione. È poi previsto l accesso agevolato alla pensione per in cosiddetti lavoratori precoci. In particolare, potranno uscire con 41 anni di contributi i lavoratori che hanno 12 mesi di contributi versati prima dei 19 anni e viene cancellata in via strutturale la penalizzazione prevista per chi va in pensione prima dei 62 anni. La legge di bilancio rende più semplice l uscita anche per chi è stato impegnato a lungo in attività usuranti. Due i requisiti per l accesso agevolato: metà della vita lavorativa impegnata in queste attività; aver svolto mansioni usuranti per 7 anni negli ultimi 10 di lavoro escluso l ultimo. Sempre per le pensioni si rilevano le seguenti misure: Sostegno delle pensioni più basse, con l introduzione e il rafforzamento della quattordicesima e la possibilità di andare in pensione prima. Aumento della no tax area per i pensionati anche di età non superiore a 75 anni. Potenziamento del bonus dedicato alle ristrutturazioni edilizie esteso anche a condomini e alberghi, per il contrasto al dissesto idrogeologico e per l edilizia scolastica. Previsto il potenziamento di quelli per la riqualificazione energetica e per gli adeguamenti antisismici. T & P Legge di stabilità anticipazioni; 16

17 Lo studio rimane a disposizione per ogni approfondimento di vostro interesse e per ogni adempimento a riguardo. Cordiali Saluti. Marco Tomassetti per T. & P. Consulting S.r.l. NOTA BENE - La presente circolare ha il solo scopo di fornire informazioni di carattere generale e non costituisce un parere professionale né può considerarsi come sostitutivo di una consulenza specifica. Le informazioni contenute nella presente circolare vengono fornite quindi con l intendimento che non possano essere interpretate come prestazioni di consulenza legale, contabile, fiscale o di altra natura professionale. Il contenuto ha finalità esclusivamente divulgativa generale e non può sostituire incontri con consulenti fiscali, legali o professionali di altra natura. Prima di adottare scelte o provvedimenti è necessario consultare consulenti professionali qualificati. La T&P Consulting srl, lo Studio Tomassetti & Partners nonché i relativi titolari e partners, professionisti e dipendenti, declinano qualsivoglia responsabilità nei confronti di chiunque per decisioni o provvedimenti adottati facendo affidamento sulle informazioni contenute nella presente circolare. Le informazioni contenute nella presente circolare sono di proprietà di Tomassetti & Partners Consulting Srl e possono essere usate esclusivamente a fini personali e interni; è vietato copiarle, inoltrarle o fornirle comunque a terzi. T & P Legge di stabilità anticipazioni; 17