Detassazione dei premi di produttività

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1 Fiscalità edilizia Direzine relazini industriali Detassazine dei premi di prduttività (art.1, c , Legge 208/ Stabilità 2016, D.M. 25 marz 2016 e Circlare dell Agenzia delle Entrate e del Minister del Lavr 28/E/2016) Lugli 2016

2 SOMMARIO PREMI DI PRODUTTIVITÀ... 3 Sggetti ammessi... 3 Oggett dell agevlazine... 4 La cntrattazine cllettiva... 5 Limite massim dei premi agevlabili... 6 Mdalità applicative dell impsta sstitutiva del 10%... 6 Efficacia temprale delle nuve dispsizini... 7 NOVITÀ IN MATERIA DI WELFARE AZIENDALE... 7 Nuve iptesi di benefit... 7 Vucher aziendali... 9 Benefit ergati in sstituzine dei premi pag. 2

3 PREMI DI PRODUTTIVITÀ Cme nt, l art.1, c , della legge 208/2015 (legge di Stabilità 2016) prevede l applicabilità, in via permanente, di un impsta sstitutiva dell IRPEF e delle relative addizinali, in misura pari al 10%, sulle smme ergate ai lavratri dipendenti del settre privat cme premi di risultat per un ammntare massim di eur, in presenza di redditi nn superiri, nell ann precedente, a eur 1. Viene, csì, ripristinata la detassazine dei premi di prduttività, cn un ampliament della platea dei lavratri cinvlti, che, intrdtta nel 2008 e successivamente prrgata, aveva subit un arrest nel 2015 a causa della mancanza di risrse 2. Al riguard, viene stabilit che i premi di prduttività devn essere ergati in esecuzine di cntratti aziendali territriali (art.1, c.187) 3. Cn il D.M. 25 marz 2016 del Minister del lavr, di cncert cn il Minister dell ecnmia e finanze, sn stati disciplinati i criteri di misurazine degli «incrementi di prduttività, redditività, qualità, efficienza ed innvazine», che devn essere cntenuti nei cntratti aziendali e territriali, ai fini della crrespnsine ai dipendenti degli incentivi che fruiscn del regime fiscale agevlat. A tale quadr nrmativ si è aggiunta la Circlare dell Agenzia delle Entrate, d intesa cn il Minister del lavr, n.28/e del 15 giugn 2016, che cnferma, in linea generale, i chiarimenti frniti in ccasine della detassazine applicabile negli anni precedenti 4, e definisce l applicabilità del benefici per quel che riguarda i prfili di seguit illustrati. Sggetti ammessi Cme previst dalla legge di Stabilità 2016, la detassazine dei premi di prduttività si applica ai lavratri dipendenti appartenenti al settre privat 5. Al riguard, la C.M. 28/E/2016 cnferma che nel settre privat rientran anche gli enti che nn svlgn attività cmmerciale (cfr. anche la C.M. 59/E/2008). Sn, invece, esclusi i sggetti titlari di redditi assimilati al lavr dipendente (di cui all art.50, c.1, lett.c-bis, del D.P.R. 917/ TUIR). Inltre, il benefici spetta ai lavri cn reddit da lavr dipendente nn superire, nell ann precedente, a eur. Sul punt, l Agenzia delle Entrate chiarisce che il limite reddituale dei eur deve essere calclat tenend cnt dei redditi da lavr dipendente: 1 Inltre, l art.1, c.182, della legge di Stabilità 2016 stabilisce espressamente che i premi di prduttività pssn essere usufruiti dal dipendente anche stt frma di partecipazine agli utili d impresa. 2 Cfr. anche l art.1, c , della legge 228/2012 (legge di Stabilità 2013), il D.P.C.M. 22 gennai 2013 ed il D.P.C.M. 19 febbrai Ai sensi dell art.51 del D.Lgs. 81/ Cfr. anche la C.M. 59/E/ Cn, l esclusine, quindi, dei lavratri che prestan servizi press le Amministrazini pubbliche disciplinate dal D.Lgs.165/2001. pag. 3

4 sttpsti a tassazine rdinaria 6 ; cnseguiti nell ann precedente a quell di applicazine dell agevlazine, anche se derivanti da più rapprti di lavr (ivi cmprese le pensini e gli assegni equiparati ai redditi di lavr dipendente - cfr. anche art.49 del TUIR); al lrd delle smme percepite cme premi di prduttività, tranne nell iptesi in cui questi sian stati sstituiti dalle prestazini di welfare aziendale. In tal cas, quindi, le prestazini di welfare nn rientran nel calcl della sglia dei eur (cfr. in seguit); al lrd dell eventuale quta di TFR liquidata in busta paga in base all art.1, c.26, legge190/2014. Resta ferm che il benefici spetta anche se, nell ann precedente, nn sia stat percepit alcun reddit, vver se il limite dei eur è stat superat dal percepiment di redditi diversi da quelli di lavr dipendente (cfr. anche C.M. 11/E/2013). Viene, pi, ulterirmente chiarit che l eventuale superament della predetta sglia nell ann in cui sn percepiti i premi di prduttività è irrilevante ai fini della fruibilità della detassazine, mentre determinerà l esclusine dai benefici per i premi eventualmente percepiti nel perid d impsta successiv. Oggett dell agevlazine Cme nt, in base a quant previst dall art.1, c.182, della legge di Stabilità 2016, la detassazine si applica ai «premi di risultat di ammntare variabile la cui crrespnsine sia legata ad incrementi di prduttività, redditività, qualità, efficienza ed innvazine, misurabili e verificabili sulla base dei criteri definiti cn il Decret ( )», nnché alle «smme ergate stt frma di partecipazine agli utili dell impresa». L art.2, c.1, del D.M. 25 marz 2016 prevede che per premi di risultat si intendn «le smme di ammntare variabile la cui crrespnsine sia legata ad incrementi di prduttività, redditività, qualità, efficienza ed innvazine». Riguard ai criteri ai quali devn essere ancrati i premi di risultat, l art.2, c.2, ne rinvia la definizine alla cntrattazine cllettiva aziendale territriale, la quale deve «prevedere criteri di misurazine e verifica degli incrementi di prduttività, redditività, qualità, efficienza ed innvazine, che pssn cnsistere nell aument della prduzine in risparmi dei fattri prduttivi vver nel miglirament della qualità dei prdtti e dei prcessi, anche attravers la rirganizzazine dell rari di lavr nn strardinari il ricrs al lavr agile quale mdalità flessibile di esecuzine del rapprt di lavr subrdinat, rispett ad un perid cngru definit dall accrd, il cui raggiungiment sia verificabile in md biettiv attravers il riscntr di indicatri numerici di altr genere appsitamente individuati». In merit, la C.M. 28/E/2016 chiarisce che la nuva disciplina nn riserva più il benefici fiscale alla csiddetta retribuzine di prduttività, cme definita in precedenza (D.P.C.M. 22 gennai 2013), ma ne limita gli effetti ai sli premi di risultat, escludend dal regime agevlativ vci retributive quali, a titl esemplificativ, le maggirazini di retribuzine gli strardinari, crrispsti a seguit di un prcess di rirganizzazine del lavr. 6 Esclusi, quindi, i redditi sttpsti a tassazine separata. pag. 4

5 In tale ttica deve essere cnsiderat anche il riferiment alla variabilità delle smme caratteristica tipica dei premi di risultat che nn deve essere intesa necessariamente cme gradualità dell ergazine in base al raggiungiment dell biettiv definit nell accrd aziendale territriale, ma bensì deve intendersi nell ttica di ravvisare nell arc di un perid cngru definit dalla cntrattazine (aziendale territriale) un increment di almen un degli biettivi di prduttività, redditività, qualità, efficienza ed innvazine richiamati dalla nrma e che tale increment deve essere valutat cn gli indicatri numerici frniti dalla cntrattazine stessa 7 La cntrattazine cllettiva Il cmma 187 della Legge di Stabilità prevede che le smme per le quali può applicarsi la tassazine agevlata devn essere ergate, cme già sttlineat in precedenza, in esecuzine di cntratti aziendali territriali di cui all art. 51 del D.lgs. n. 81/2015 che, cme nt, sancisce che gli agenti negziali legittimati alla sttscrizine di tali accrdi sn individuati (salv diversa previsine) nelle assciazini sindacali cmparativamente più rappresentative sul pian nazinale e nelle lr rappresentanze sindacali aziendali vver nella rappresentanza sindacale unitaria. Sn, pertant, i cntratti cllettivi spra indicati a stabilire i criteri di misurazine degli incrementi richiesti ai fini dell applicazine dell agevlazine e sn parimenti i cntratti cllettivi a stabilire la pssibilità di ttenere i benefits di cui al TUIR in lug dei premi di prduttività. L ulterire cndizine ai fini della fruizine del benefici è che tali cntratti sian depsitati press la DTL, utilizzand la mdalità telematica messa a dispsizine nella Sezine Servizi del sit istituzinale del minister del Lavr ( unitamente alla dichiarazine di cnfrmità al Decret stess, entr 30 girni dalla lr sttscrizine. Sn nte le criticità rinvenute sin ad ggi su tale nuva mdalità di depsit n line dei cntratti, sprattutt per ciò che attiene i cntratti territriali e il relativ depsit da parte delle assciazini di categria. A tal prpsit si rinvia alle istruzini perative cntenute nella News Ance n del 1 lugli scrs, che rimandan ad un depsit secnd le cnsuete mdalità in attesa di istruzini più dettagliate da parte del Minister del Lavr. 8 Nel cas in cui i cntratti aziendali territriali sian stati sttscritti e depsitati anterirmente al 16 maggi, la C.M. 28/E/2016 ha precisat che il datre di lavr nn dvrà prcedere ad alcun depsit, salv l indicazine nel mdul della prcedura telematica dei riferimenti dell avvenut depsit (data e DTL in cui sia avvenut il depsit). 7 Tali indicatri andrann riprtati nella sezine 6 del frmat allegat al Decret per prcedere al depsit n line dei cntratti 8 Nel crs dell incntr tenutsi nei girni scrsi press la Cnfindustria, infatti, il rappresentante del Minister del Lavr ha anticipat che, nelle mre della predispsizine di un mdell semplificat per il depsit n line dei cntratti territriali, dvrà prcedersi alle cnsuete mdalità di depsit dei cntratti territriali press la DTL, cmunicand pi alle aziende gli estremi dell avvenut depsit. pag. 5

6 Imprtante precisazine cntenuta nella circlare è quella secnd la quale il termine di 30 girni per il depsit riguarda cmunque il depsit dei sli cntratti, ptend il datre di lavr prcedere alla cmpilazine e alla trasmissine dell autdichiarazine di cnfrmità anche in un mment successiv, purché precedente alla attribuzine dei premi di risultat. A tale prpsit, cme già anticipat nella News Ance, si sta prcedend a degli apprfndimenti, direttamente press il Minister del Lavr, sull applicazine del regime agevlat al nstr istitut dell EVR, in rdine alla pssibilità di detassare per le imprese che usufruiscn, in base al dettat cntrattuale, della ergazine ridtta in presenza di un parametr aziendale negativ. Si ritiene, pertant, necessari, in via cautelativa, di dare infrmativa alle imprese stesse di attendere le ulteriri istruzini che, tempestivamente, sarann divulgate, prima di prcedere all applicazine dell agevlazine. Cn riferiment all EVR, si richiama l attenzine su alcuni aspetti che stann emergend. Si ritiene, pertant, necessari, in via cautelativa, di dare infrmativa alle imprese stesse di attendere le ulteriri istruzini che, tempestivamente, sarann divulgate, prima di prcedere all applicazine dell agevlazine. Limite massim dei premi agevlabili Cme previst dalla legge di Stabilità 2016 (art.1, c.182) e cnfermat dalla C.M. 28/E/2016, l impsta sstitutiva dell IRPEF, pari al 10%, si applica sui premi di risultat (vver sugli utili d impresa), nel limite massim di eur lrdi. Tale imprt può essere sstituit, in tutt in parte, a scelta del lavratre cn prestazini di welfare aziendale, esclusivamente nell iptesi in cui tale pssibilità sia stata espressamente prevista nel cntratt (cfr. art.1, c.184, legge 208/2015). Mdalità applicative dell impsta sstitutiva del 10% Dal 1 gennai 2016, l art.1, c.182, della legge di Stabilità 2016 ha previst l applicabilità a regime dell impsta sstitutiva dell IRPEF e delle addizinali, nella misura del 10%. Sul punt, la C.M. 28/E/2016 cnferma che nelle mdalità applicative, il benefici risulta analg alla detassazine ricnsciuta negli anni precedenti 9. Inltre, viene chiarit che le smme tassate cn l impsta sstitutiva nn cncrrn alla frmazine del reddit cmplessiv (e quindi nn rilevan ai fini del detrazini, cd. Bnus Renzi ) 10. Diversamente, i redditi assggettati ad impsta sstitutiva rilevan ai fini della determinazine della situazine ecnmica equivalente (ISEE). 9 Si ricrda che per l accertament, la riscssine, le sanzini ed il cntenzis si applican, in quant cmpatibili, le rdinarie dispsizini in materia di impste dirette. 10 Cfr. art.13, c.1 e 1-bis del D.P.R. 917/1986 TUIR. Diversamente, le medesime smme rilevan nel cas in cui il diritt al premi di prduttività viene men nn a causa del requisit reddituale, ma per assenza dell impsta da versare (cfr. anche C.M. 9/E/2014). pag. 6

7 Resta ferma la pssibilità per il dipendente di ptare per la tassazine rdinaria (rinunciand in frma scritta alla detassazine), se ritenuta più favrevle, in termini di applicazine di deduzini detrazini d impsta sul reddit percepit. L Agenzia delle Entrate frnisce, altresì, le indicazini per i datri di lavr/sstituti d impsta circa l applicazine della detassazine. In particlare, nella Certificazine Unica (CU) devn essere riprtati separatamente la parte di reddit assggettata ad impsta sstitutiva e l ammntare della stessa che viene trattenut sulle smme spettanti al dipendente. Efficacia temprale delle nuve dispsizini La detassazine sui premi di risultat è stata messa a regime ed pera per il perid d impsta 2016 e per i successivi (cfr. legge di Stabilità 2016 ed art.7 del D.M. 25 marz 2016). Tuttavia, viene disciplinat un regime transitri per quel che riguarda premi di risultat ergati nel 2016, che si riferiscn al 2015: in tal cas, l applicazine della detassazine viene subrdinata al rispett di tutte le cndizini stabilite sia dalla legge di Stabilità 2016, che dal D.M. 25 marz Pertant, l applicazine del regime agevlat ai premi ergati nelle mre della pubblicazine del decret (16 maggi 2016), ma successivamente all entrata in vigre della nrma primaria (1 gennai 2016), è subrdinata ad una sstanziale crrispndenza delle previsini dei cntratti cn i criteri di misurazine stabiliti nel Decret. Ai fini della fruizine dell agevlazine, in tali ultimi casi, è cmunque necessari prcedere al depsit dei cntratti, ve ancra nn depsitati, prcedere all indicazine dei riferimenti dell avvenut depsit, da parte del datre di lavr, laddve sian stati già depsitati. Può prcedersi, cntinua la circlare, ad un integrazine degli accrdi aziendali territriali, per renderli pienamente crrispndenti alle dispsizine di legge e al Decret, cmunque cn effett dal 2016 e previ depsit dell accrd integrativ e della relativa dichiarazine di cnfrmità. NOVITÀ IN MATERIA DI WELFARE AZIENDALE Nuve iptesi di benefit Cme nt, intervenend sull art.51, c.2 e 3, del D.P.R. 917/ TUIR, la legge di Stabilità 2016 ha in parte aggirnat la disciplina delle smme ergate al lavratre che nn cncrrn a frmare il reddit da lavr dipendente (cd. welfare aziendale). L Agenzia delle Entrate, cn la C.M. 28/E/2016 frnisce chiarimenti, altresì, sulle nvità relative alle ergazini (cme prestazini/pere/servizi) a titl di welfare aziendale. In particlare, si ricrda che dal 1 gennai 2016 sn escluse dalla determinazine del reddit di lavr dipendente assggettat ad IRPEF: l utilizzazine delle pere e dei servizi ricnsciuti dal datre di lavr vlntariamente in cnfrmità di accrdi cntrattuali, fferti alla generalità a categrie di dipendenti e ai lr familiari, per le finalità di pag. 7

8 educazine, istruzine, assistenza sciale, ecc (nuva lett. f del c.2, art.51 del TUIR). Al riguard, la C.M. 28/E/2016 cnferma che, rispett alla precedente frmulazine, l ambit applicativ della dispsizine è stat ampliat. In particlare, intrducend una nvità, l esclusine dalla frmazine del reddit da lavr dipendente è stata ricnsciuta anche nell iptesi in cui i benefit sian ergati in base a cntratti, accrdi reglamenti aziendali. In tal cas, le prestazini ergate sn deducibili integralmente da parte del datre di lavr (cfr. l art.95 del TUIR). Invece, nell iptesi in cui tali benefici fsser fferti vlntariamente, sarebber deducibili nella misura limitata del 5 per mille del cst del lavr (cfr. l art.100 del TUIR). Le pere e i servizi citati pssn essere messi a dispsizine direttamente dal datre di lavr, vver per il tramite di strutture esterne all azienda, a cndizine che il dipendente resti estrane al rapprt che intercrre tra datre di lavr ed il sggett che frnisce la prestazine il servizi. Sul punt, la C.M. 28/E/2016 cnferma che dall ambit applicativ della dispsizine sn escluse le smme di denar ergate ai dipendenti a titl di rimbrs delle spese sstenute per le attività spracitate; le smme, i servizi e le prestazini ergati alla generalità a categrie di dipendenti per la fruizine, da parte dei lr familiari, dei servizi di educazine e istruzine, per la frequenza di ludteche, centri estivi ed invernali e per brse di studi 11 a favre dei medesimi familiari (nuva lett f-bis del c.2, art.51 del TUIR). In merit, rispett alla frmulazine in vigre fin al 31 dicembre 2015, la dispsizine viene aggirnata estendend l esclusine da IRPEF alle smme ergate a favre dei familiari del dipendente: per finalità di educazine istruzine anche in età presclare (asili nid), ivi cmpresi eventuali servizi integrativi e di mensa; per l access a ludteche centri estivi invernali; le smme e le prestazini crrispste alla generalità a categrie di dipendenti per la fruizine dei servizi di assistenza ai familiari anziani nn autsufficienti (aggiunta della lett f-ter al c.2, art.51 del TUIR cfr. anche la C.M. 2/E/2005). Al riguard, viene ribadit, innanzitutt, che la nzine generalità categrie di dipendenti ai quali tali benefit vengn attribuiti 12, si riferisce alla messa a dispsizine di tali agevlazini ad un grupp mgene di dipendenti, a prescindere dalla circstanza che sl alcuni di essi ne fruiscan effettivamente. 11 Nella nzine di brse di studi, chiarisce l Agenzia delle Entrate, rientran anche i cntributi versati dal datre di lavr per rimbrsare il lavratre delle spese sstenute per le rette sclastiche, le tasse universitarie, ecc. La C.M. 28/E/2016 frnisce una elencazine esemplificativa, cme le gite d istruzine, le visite didattiche, nnché ulteriri iniziative quali il servizi di cd. baby sitting. 12 Di cui alle citate lettere f, f-bis ed f-ter, del c.2, dell art.51 del D.P.R. 917/1986 TUIR. pag. 8

9 Vucher aziendali Un ulterire nvità cntenuta nella legge di Stabilità ed perante dal 1 gennai 2016, riguarda la pssibilità, da parte del datre di lavr, di ricnscere al lavratre i beni e servizi di welfare aziendale mediante dcumenti (in frmat cartace elettrnic), riprtanti un valre nminale (cd. vucher - nuv c.3-bis dell art.51 del TUIR). Le mdalità attuative di tale dispsizine sn state disciplinate dall art.6 del D.M. 25 marz 2016, il quale, cme cnfermat anche dalla C.M. 28/E/2016, ha stabilit che tali dcumenti (cartacei elettrnici): devn essere nminativi, e nn pssn essere utilizzati da persna diversa dal titlare; nn pssn essere trasfrmati in mneta cntante (e, quindi, nn sn rappresentativi di smme di denar cfr. anche C.M. 28/E/2016); nn pssn essere ceduti a terzi; cnsentn la fruizine di un sl bene, prestazine, pera e servizi per l inter valre nminale, senza integrazini a caric del titlare. Stt tale prfil, l Agenzia delle Entrate ha specificat che i vucher nn pssn essere emessi a parziale cpertura del cst della prestazine/pera servizi. La cndizine relativa alla fruibilità, per gni vucher, di un sl bene subisce una derga parziale per quel che riguarda i beni e servizi ergati dal datre di lavr esclusi da tassazine se di imprt cmplessivamente nn superire, nel perid d impsta, a 258 eur (cfr. art.51 c.1 e c.3, ultim perid, del TUIR). Si tratta, in particlare, di quei beni e servizi, ivi cmprese le ergazini liberali, che in via rdinaria cncrrn a frmare la retribuzine del dipendente e che sn, quindi, impnibili ad IRPEF se di imprt superire a 258 eur (quali ad esempi, la cncessine di buni carburante, di telefni cellulari, l abbnament in palestra, ecc ). Sn, quindi, beni e servizi diversi e residuali rispett a quelli espressamente esclusi dall IRPEF ai sensi dei citati c.2 e 3, dell art.51 del TUIR. In pratica, sl questi beni, fin all imprt massim di 258 eur all ann, pssn essere individuati cmplessivamente in un unic vucher, anche se sn diversi tra lr (ad esempi, unica card elettrnica utilizzabile sia per i servizi di manutenzine dell aut che per l abbnament in palestra). A tal prpsit, la C.M. 28/E/2016 chiarisce, altresì, che i vucher pssn essere individuati dal lavratre mediante il rinvi ad un elenc di beni e servizi, (anche cnsultabile mediante una piattafrma elettrnica). Viene, pi, precisat che la sglia di esenzine riguarda le sle ergazini in natura, escluse quelle in denar. Inltre, se il valre del vucher eccede 258 eur, l inter imprt cncrre alla frmazine del reddit da lavr dipendente. In merit, l art.6, c.3, del D.M. 25 marz 2016 specifica ulterirmente che l affidament e la gestine dei servizi sstitutivi di mensa (cd. buni past ), cntinuan ad essere disciplinati dal D.P.R. 207/2010, cme cnfermat anche dalla C.M. 28/E/ Per cmpletezza, si ricrda che l imprt dei buni past che eccede il limite di 5,29 eur, vver 7 eur (per i buni past elettrnici), cncrre interamente a tassazine. pag. 9

10 Benefit ergati in sstituzine dei premi Cme nt, l art.1, c.182, della legge di Stabilità 2016 intrduce una nvità cnsistente nell eventualità che il lavratre scelga di usufruire dei beni e servizi a titl di welfare aziendale in sstituzine, in tutt in parte, dei premi di risultat. Per essere efficace, tale pssibilità deve essere espressamente ricnsciuta nel cntratt di lavr. Al riguard, la C.M. 28/E/2016 ha chiarit che: le prestazini di welfare aziendale sn escluse da IRPEF in presenza delle due cndizini seguenti: 1. sian state attribuite al dipendente smme di denar che cstituiscan premi di risultat in base alla disciplina di cui alla legge di Stabilità (ed al D.M. 25 marz 2016); 2. la cntrattazine aziendale territriale abbia ricnsciut al dipendente la facltà di cnvertire i premi gli utili in benefit 14. In sstanza, chiarisce la C.M. 28/E/2016, la sstituibilità tra i premi di risultat e le prestazini di welfare aziendale è sttratta alla libera dispsizine delle parti. Infatti, la disciplina in materia pne cme cndizine necessaria la cntrattazine di secnd livell (cntratt aziendale territriale). In gni cas, nel silenzi della nrmativa, prsegue l Agenzia delle Entrate, l eventuale disciplina di dettagli, riguardante sia le mdalità di esercizi di tale scelta, sia la pssibilità di revca, può essere demandata all autnmia delle parti al cntratt stess; la prestazine di welfare aziendale, che ptrà cnsistere in una smma di denar in un vucher, dvrà essere valutata fiscalmente per il lavratre in base all art.9 del TUIR (criteri del valre nrmale); la parte di premi nn sstituita dal welfare deve essere detassata, sttpsta a tassazine rdinaria, a scelta del lavratre; la sstituibilità dei premi cn il welfare aziendale cmprta l irrilevanza, ai fini IRPEF, delle medesime prestazini di welfare in base sia ai limiti di cui alla Stabilità 2016 (fin ad un massim di eur lrdi), sia agli imprti stabiliti dall art.51, c.2 e 3, del TUIR per la specifica prestazine ergata 15. Diversamente, viene specificat che la disciplina sulla cnversine dei premi di risultat cn il welfare, cntenuta nella legge di Stabilità 2016, nn pera: nell iptesi in cui la sstituzine tra remunerazine mnetaria e benefit sia stata effettuata al di furi della disciplina dei premi di prduttività di cui alla legge di Stabilità In tal cas, i beni e servizi ergati al dipendente 14 Di cui ai c.2 e 3 dell art.51 del TUIR. 15 Ad esempi, per il versament di cntributi assistenziali, il limite di esclusine da IRPEF stabilit dall art.51, c.2, lett.a, del TUIR è pari a 3615,20 eur. In tal cas, chiarisce l Agenzia delle Entrate, se il datre di lavr versa cntributi per eur, e pi erga premi di prduttività cnvertibili in welfare per 2000 eur, la parte di premi che può essere cnvertita a titl di cntributi assistenziali in esenzine da IRPEF è pari a 615,20 eur. La medesima regla deve essere utilizzata anche per le altre tiplgie di welfare, per le quali l esclusine da IRPEF, in base alla disciplina del TUIR, pera fin a determinati imprti. pag. 10

11 cncrrn interamente a tassazine, secnd il principi generale di cui all art.51, c.1, del TUIR 16. In sstanza, le prestazini welfare ergate in sstituzine dei premi di prduttività sn detassate sl se il premi mnetari riginariamente attribuit al dipendente ha rispettat i criteri ed i limiti della medesima legge 208/2015; nel cas in cui i benefit in natura (beni e servizi) vengan attribuiti al dipendente in base al cntratt senza pssibilità di cnversine in denar, gli stessi sn esclusi da IRPEF se rientran tra le prestazini di welfare aziendale (di cui all art.51, c.2 e 3, del TUIR). Al riguard, l Agenzia delle Entrate precisa che, anche a seguit delle nuve regle intrdtte dalla legge di Stabilità 2016, restan fermi i principi generali di tassazine dei redditi da lavr dipendente (nel sens che anche le retribuzini in natura sn, di nrma, impnibili ad IRPEF, tranne nelle citate iptesi in cui queste sian qualificabili cme welfare aziendale). 16 Si tratta, chiarisce l Agenzia delle Entrate, dell iptesi in cui i beni e servizi sian ergati, in sstituzine di premi di risultat, a dipendenti cn reddit superire, nell ann precedente a eur, vver sian attribuiti in sstituzine di premi nn crrelati ad aumenti di prduttività. pag. 11