FINANZIARIA 2008: LE NOVITA INTRODOTTE PARTE PRIMA

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1 Circlare N. 02 Area: TAX & LAW Peridic plurisettimanale 11 gennai 2008 FINANZIARIA 2008: LE NOVITA INTRODOTTE PARTE PRIMA A seguit della definitiva apprvazine del Parlament, è stata pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 300 del la Legge Finanziaria per il 2008 (L. 244 del ). L argment sarà ggett di più circlari infrmative svlte per brevi flash e cn le dispsizini attinenti l area aziendale; seguirann pi apprfndimenti in funzine dell imprtanza e dell urgenza. RIDUZIONE ALIQUOTA IRES L aliquta IRES viene ridtta dall attuale 33% al 27,5%. Al fine di mantenere invariat il regime di tassazine scietà - sci, l attuale percentuale di esenzine prevista per la tassazine dei dividendi e delle plusvalenze da cessine di partecipazini (attualmente fissata al 60%) per le persne fisiche in pssess di partecipazini qualificate, sarà ridtta da un specific DM presumibilmente al 48,40%. Piché la Finanziaria 2008 è stata apprvata entr la fine dell esercizi 2007, le imprese che hann già iscritt nell SP impste differite attive passive calclate in base alla previgente aliquta IRES del 33%, dvrann rettificare tali vci applicand l aliquta del 27,5%. Per le imprese cn esercizi divers da quell slare, le mdifiche avrann effett dall esercizi successiv a quell in crs al ABOLIZIONE AMMORTAMENTI ANTICIPATI Per i sggetti titlari di reddit d impresa, dal 2008 viene abrgata la facltà di dedurre extra cntabilmente: l ammrtament anticipat : raddppi della quta rdinaria nei primi 3 anni di utilizz dei beni; l ammrtament accelerat : per effett di un più intens utilizz dei beni rispett a quell nrmale del settre. La dispsizine interessa, dal 2008, anche i beni acquistati ed entrati in funzine in esercizi precedenti per i quali è in crs l ammrtament. Al fine di ridurre l impatt della nrma sui bilanci delle imprese ed in attesa della prevista revisine dei cefficienti ministeriali di cui al DM , per i beni nuvi (esclusi i veicli a deducibilità limitata di cui all art. 164, c. 1, lett. b), TUIR) acquistati ed entrati in funzine nel crs del 2008: nn si applica la riduzine a metà del cefficiente di ammrtament, prevista dall art. 102, c. 2, TUIR; la deduzine dell intera quta può avvenire imputand: CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag 1

2 il 50% della quta di ammrtament a CE; il 50% della quta di ammrtament in dichiarazine dei redditi. ESEMPIO Impiant di cst pari a , acquistat ed entrat in funzine nel Cefficiente di ammrtament 15%. Quta di ammrtament deducibile ( x 15%) di cui: 750 imputati a CE; 750 variazine in diminuzine in sede di UNICO Per evitare che le imprese iscrivan in bilanci qute di ammrtament superiri ai cefficienti ministeriali, che si ricrda nn pssn più transitare nel sppress quadr EC, la Finanziaria 2008 prevede che ammrtamenti, accantnamenti ed altre rettifiche di valre imputati a CE, pssan essere discnsciuti dall Amministrazine finanziaria se nn cerenti cn i cmprtamenti cntabili adttati negli esercizi precedenti (fatta salva la pssibilità per l impresa di dimstrare la giustificazine ecnmica di tali cmpnenti in base a crretti principi cntabili). Si ricrda che per l esercizi 2007 gli ammrtamenti segun le nrme precedentemente in vigre. CANONI DI LEASING Ai fini della deduzine, per i cntratti di leasing stipulati a decrrere dall : per i beni mbili ed immateriali (marchi, brevetti, sftware, ecc.), la durata del cntratt nn deve essere inferire ai 2/3 (precedentemente alla metà) del perid di ammrtament risultante dall applicazine dei cefficienti ministeriali; per i veicli aziendali di cui all art. 164, c. 1, lett. b), TUIR, viene cnfermata la dispsizine in vigre e pertant la durata del cntratt deve essere nn inferire al perid di ammrtament risultante dall applicazine del cefficiente ministeriale (48 mesi); per i beni immbili, la durata del cntratt nn deve essere inferire ai 2/3 del perid di ammrtament risultante dall applicazine dei cefficienti ministeriali, se questa risulta essere cmpresa tra gli 11 ed i 18 anni. Diversamente: se i 2/3 del perid d ammrtament risultan inferiri a 11 anni, il cntratt deve cmunque essere di almen 11 anni; se i 2/3 del perid d ammrtament risultan superiri a 18 anni, il cntratt deve cmunque essere di almen 18 anni. Ai fini del calcl del perid di ammrtament è sufficiente dividere 100 per l aliquta di ammrtament tabellare (senza cnsiderare la riduzine a metà del prim esercizi). Ad esempi, cmputer cn cefficiente del 20%, calcl del perid di ammrtament in anni: 100 : 20 = 5 (pari a 60 mesi), durata minima leasing: 60 x 2/3 = 40 mesi. SPESE DI RAPPRESENTANZA Dal 2008 sn interamente deducibili nell esercizi di ssteniment se rispndenti ai requisiti di inerenza e cngruità che sarann fissati da un appsit DM anche in funzine della natura e della destinazine delle stesse, del vlume dei ricavi dell attività caratteristica dell impresa e dell attività internazinale dell impresa. SOGLIA DI COSTO DEDUCIBILE OMAGGI CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag 2

3 Ai fini delle II.DD.,per i beni (diversi da quelli al cui scambi prduzine è destinata l attività d impresa) distribuiti gratuitamente, la sglia di deducibilità passa da 25,82 a 50 di valre unitari. FINO AL 2007 beni di cst unitari sin a 25,82 interamente deducibili DAL 2008 beni di cst unitari sin a 50 interamente deducibili Ai fini della detrazine IVA, permane la sglia di 25,82. INDEDUCIBILITA AMMORTAMENTO TERRENI Viene cnfermata la nrma interpretativa del DL 118/2007, nn cnvertit in Legge, al fine di ripristinare la valenza fiscale degli ammrtamenti già dedtti. In sstanza, per ciascun immbile strumentale, le qute di ammrtament esistenti al , vann prprzinalmente riferite al cst dell area (20/30% indeducibile) e a quell del fabbricat (80/70% deducibile). TASSAZIONE PARTECIPAZIONI PEX Per le plusvalenze patrimniali realizzate dalle scietà di capitali dal 2008, la percentuale di esenzine passa dall attuale 84% al 95%. Tale mdifica cmprta l allineament alla percentuale di esclusine del 5% prevista per i dividendi. I requisiti PEX: 1) ininterrtt pssess della partecipazine dal prim girn del ddicesim (precedentemente dicittesim) mese precedente quell dell avvenuta cessine; 2) classificazine della partecipazine tra le immbilizzazini finanziarie sin dal prim bilanci chius durante il perid di pssess; 3) residenza della scietà partecipata in paesi cllcati nella nuva white list ; 4) qualificazine della scietà partecipata cme impresa cmmerciale al mment del realizz. Sn abrgati: DEDUCIBILITA INTERESSI PASSIVI SOGGETTI IRES il pr rata patrimniale di deducibilità degli interessi passivi (art. 97, TUIR); il regime della thin capitalizatin (art. 98, TUIR). Viene cmpletamente rifrmulat l istitut del pr rata generale (art. 96, TUIR) prevedend un nuv meccanism di limitazine alla deducibilità degli interessi passivi, diversi da quelli capitalizzati: sn deducibili integralmente nel limite dell ammntare degli interessi attivi e dei prventi assimilati che cncrrn a frmare il reddit della scietà; l eccedenza è immediatamente deducibile nel limite del 30% del ROL (reddit perativ lrd) della gestine caratteristica, intes cme differenza tra la vce A) e la vce B) dell schema di CE, cn esclusine degli ammrtamenti sulle immbilizzazini materiali CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag 3

4 (vce B.10.a di CE ), immateriali (vce B.10.b di CE ) e dei canni di lcazine finanziaria di beni strumentali (vce B.8 di CE); Dal terz perid d impsta successiv al 2007, e quindi per la generalità delle imprese cn esercizi slare, dal 2010 sarà pssibile riprtare nei successivi peridi anche l eventuale eccedenza di sglia deducibile rispett all ammntare degli interessi passivi del perid, al fine di utilizzarla per aumentare in tali peridi di impsta successivi i relativi plafnd di deducibilità. ESEMPIO Esercizi ROL 2.000, interessi passivi 500. Quta deducibile 600 (2.000 x 30%). Riprt a nuv 100 ( ). Esercizi ROL 1.000, interessi passivi 400. Quta deducibile 400 (1.000 x 30% + utilizz 100 riprtati da esercizi 2010). l ulterire eccedenza (quta indeducibile degli interessi passivi) è rinviata ai successivi peridi di impsta senza alcuna limitazine temprale purché gli interessi passivi di tali peridi (eccedenti gli interessi attivi/prventi assimilati), sian inferiri al 30% del ROL di cmpetenza. In sede di prima applicazine, il limite di deducibilità degli interessi passivi è aumentat di un imprt pari ad: per l esercizi 2008; per l esercizi In pratica, in tali esercizi anche in presenza di un ROL pari a zer gli interessi passivi risultan deducibili per (2008) e (2009). Per le aziende peranti cn la PA, viene prevista la pssibilità di calclare un interesse attiv teric rappresentat dalla mltiplicazine del credit per il tass ufficiale di riferiment aumentat di un punt. La creazine di questa vce virtuale ( Interessi attivi da crediti vers PA ) permetterà all impresa frnitrice di dedurre una quta uguale (all interesse attiv teric) di interessi passivi. DEDUCIBILITA INTERESSI PASSIVI IMPRESE INDIVIDUALI E SOCIETA DI PERSONE Per i sggetti IRPEF, la deducibilità degli interessi passivi viene disciplinata dal nvellat art. 61, TUIR, che prevede, quale cndizine per la deduzine, la presenza men di prventi esenti (in mancanza di essi, la deducibilità è integrale). Art. 61, TUIR 1. Gli interessi passivi inerenti all esercizi d impresa sn deducibili per la parte crrispndente al rapprt tra l ammntare dei ricavi e altri prventi che cncrrn a frmare il reddit d impresa che nn vi cncrrn in quant esclusi e l ammntare cmplessiv di tutti i ricavi e prventi. 2. La parte di interessi passivi nn deducibile ai sensi del cmma 1 del presente articl nn dà diritt alla detrazine dall impsta prevista alle lettere a) e b) del cmma 1 dell articl 15. INTERESSI PASSIVI x RICAVI IMPONIBILI TOTALE RICAVI E PROVENTI = interessi deducibili CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag 4

5 SOPPRESSIONE DEDUZIONI EXTRA CONTABILI Dal 2008 viene prevista l abrgazine della disciplina delle deduzini extracntabili (art. 109, c. 4, lett. b), TUIR). Cnseguentemente nn sarà più pssibile effettuare ammrtamenti in misura superire rispett a quant iscritt a CE cme pure dedurre extra cntabilmente accantnamenti e rettifiche di valre. Per cnsentire il graduale riassrbiment delle eccedenze pregresse, il quadr EC di UNICO sarà mantenut per la gestine dei disallineamenti tra valri civilistici e fiscali esistenti al Infatti, pur nn essend pssibile incrementare l eccedenza pregressa generata da deduzini extra cntabili, permangn in vigre le dispsizini che prevedn la tassazine in cas di distribuzine di utili eccedenti il vincl patrimniale, il riassrbiment dei disallineamenti per effett degli ammrtamenti nn più deducibili fiscalmente per effett della cessine di beni. In alternativa, sn previste le 2 seguenti mdalità: 1) eliminazine del vincl di dispnibilità sulle riserve, senza effett sul valre fiscale dei beni, mediante il pagament di un impsta sstitutiva dell 1% sull ammntare in sspensine d impsta, da versare entr il termine del sald per le impste sui redditi 2007; 2) recuper a tassazine dell ammntare delle deduzini extracntabili, ptand per l applicazine di un impsta sstitutiva cn le seguenti aliqute: 12% sulla parte dei maggiri valri ricmpresi nel limite di ; 14% sulla parte dei maggiri valri cmpresi tra e ; 16% sulla parte dei maggiri valri che eccedn L impsta sstitutiva deve essere versata in 3 rate annuali (30%, 40%, 30%) cn applicazine degli interessi sulla secnda e terza rata in misura del 3% annu. Ricrdiam altresì che, a partire dal 2008, gli ammrtamenti, gli accantnamenti e le altre rettifiche di valre imputati a CE pssn essere discnsciuti dall Amministrazine finanziaria se nn cerenti cn i cmprtamenti cntabili sistematicamente adttati nei precedenti esercizi, salva la pssibilità per l impresa di dimstrare la giustificazine ecnmica del cmprtament adttat. RIVALUTAZIONE PARTECIPAZIONI E TERRENI Viene riprpsta la rideterminazine del cst di acquist dei terreni edificabili e cn destinazine agricla e delle partecipazini nn qutate psseduti all' , nn in regime di impresa, da parte di persne fisiche, scietà semplici e assciazini prfessinali, nnché enti nn cmmerciali. Il termine per usufruire della nuva rivalutazine è fissat al , data entr la quale è necessari redigere ed asseverare la perizia di stima e prvvedere al versament dell impsta sstitutiva (unica sluzine prima rata). L impsta sstitutiva, da applicare al valre risultante dalla perizia, ammnta a: 4% per terreni ed aree edificabili; 2% partecipazini nn qualificate CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag 5