QUESITI: PRENOTAZIONE INVIO VIA FAX

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1 QUESITI: PRENOTAZIONE INVIO VIA FAX Argomenti SCORPORO TERRENO, VALORE NORMALE FABBRICATI E REVERSE CHARGE EDILIZIO Il punto sullo scorporo dei terreni sui fabbricati L accertamento sul valore normale immobiliare Il punto sul reverse charge in edilizia Relatori: Paolo Meneghetti e Andrea Scaini 1 1

2 ACQUISTO DAL 2006 IN POI Acquisto fabbricato Confronto tra bilancio e valore forfetario ES: fabbricato industriale (valore forfetario 300) Valore bilancio 100 valore terreno ai fini fiscali 300 Valore bilancio 500 valore terreno ai fini fiscali 500 Acquisto area e successiva costruzione fabbricato Terreno = costo acquisto area CM 1/E/07 acquisto separato ES: acquisto area 100 costruzione 900 valore terreno ai fini fiscali 100 2

3 FABBRICATO POSSEDUTO AL Maggiore tra Valore terreno iscritto separatamente Valore forfetario (30% o 20%) Verifica bilancio al Acquisto area e successiva costruzione fabbricato Terreno = costo acquisto area Vale anche per gli acquisti anteriori all esercizio

4 FABBRICATO POSSEDUTO AL Maggiore tra Valore terreno iscritto separatamente Valore forfetario (30% o 20%) al netto delle rivalutazioni ES: fabbricato industriale acquistato nel Rivalutazione L.342/ Scorporo terreno fabbricato: terreno 300 (30% di 1000) fabbricato Questione aperta Rivalutazione del solo Terreno: Valore del terreno netto O lordo Da rivalutazione? 4

5 AL NETTO DELLE COSTI INCREMENTATIVI ES: fabbricato industriale acquistato nel Rifacimento impianto condizionamento Scorporo terreno fabbricato: terreno 300 (30% di 1000) fabbricato Rivalutazioni e costi incrementativi interamente imputati al valore del fabbricato Anche per ampliamenti del fabbricato circ. 1/07 5

6 DECORRENZA Periodo d imposta in corso alla data del 4 luglio 2006 Norma NON interpretativa No recupero sui periodi d imposta passati per eventuali ammortamenti eccedenti APPLICAZIONE Anche a fabbricati acquisiti in precedenza L ammortamento pregresso va imputato 6

7 IMPUTAZIONE AMMORTAMENTI PREGRESSI ES: fabbricato non industriale massimo teorico 800 Ammortizzato al 31/12/2005 per 900 proporzionalmente a fabbricato e terreno scorporo terreno: 200 limite Ammortamento su 80 Fondo terreno = 180 Fondo fabbr. = 720 al costo del solo fabbricato Nessun ammortamento NO recupero di 200 (non retroattiva) Riduzione costo fiscalmente riconosciuto terreno Costo terreno = 100 : quale utilita???? 7

8 IMPUTAZIONE AMMORTAMENTI PREGRESSI ES: fabbricato non industriale scorporo terreno: 200 limite massimo teorico 800 Fondo terreno = 180 Ammortizzato al 31/12/2005 per 900 proporzionalmente a fabbricato e terreno Fondo fabbr. = x 3% = 24 Ipotesi 1) rettifica del fondo Fondo a sopr. Attiva 180 Amm. A fondo 24 Ipotesi 2) no rettifica del fondo No ammortamenti Variazione diminutiva da EC Ipotesi 3) Scomposizione fondo in terreno e fabbr Variazione diminutiva da EC 8

9 CONSEGUENZE IN UNICO 2007 Ipotesi 1) rettifica del fondo Fondo a sopr. Attiva 180 Amm. A fondo 24 Ipotesi 2) no rettifica del fondo No ammortamenti Variazione diminutiva da EC Azzeramento variazione in aumento Gestione dell eccedenza in RX Variazione diminutiva da EC Variazione diminutiva generica Ipotesi 3) Scomposizione fondo in terreno e fabbr Variazione diminutiva da EC Variazione diminutiva da EC Variazione diminutiva generica 9

10 ESEMPIO 1 Immobile non industriale al valore fondo Viene stornato il fondo ammortamento con sopravvenienza attiva nell esercizio 2006 pari a Stanziata quota ammortamento 2006 per non dedotta. IRES/IRAP a credito 8940 che si scomputa quale credito da dichiarazione

11 ESEMPIO 2 Immobile non industriale al valore fondo Non viene stornato il fondo ammortamento ne viene stanziata alcuna quota d ammortamento. Si procede ad eseguire variazione in diminuzione per 2006 e si contabilizza sopravvenienza passiva indeducibile nel IRES/IRAP a credito 8940 che si scomputa quale credito da dichiarazione Ipotesi 1) Inserimento nel quadro EC e riporto in RF Ipotesi 2) Inserimento nelle variazioni generiche RF Credito di imposta pari a 8940 gestito nel quadro RX come esempio 1 11

12 PROCEDURA PER DETERMINARE LA QUOTA DEDUCIBILE DI LEASING STIPULATI IN ANNI PRECEDENTI CASO: IMM. IND.COSTO RISCATTO 2500 CANONI DEDOTTI CANONI DEDUCIBILI CALCOLO CANONI DEDUCIBILI 3 OPERAZIONI 12

13 VECCHIA REGOLA CIRC. 1/07 1) DETERMINO QUOTA CAPITALE EDIFICIO DEDUCIBILE COMPLESSIVAMENTE X 70% X 70% = ) CONFRONTO LA QUOTA DEDU. TOTALE CON LA QUOTA DEDOTTA E DETERMINO LA DIFFERENZA = 9750 QUOTA DEDUCIBILE RESIDUA 3) DIVIDO LA QUOTA DEDUCIBILE PER GLI ANNI RESIDUI DEL CONTRATTO ( ES. 3) 9750:3= 3250 ( QUOTA DEDUD.CAPIT.EDIFICIO) QUOTA CAPITALE FABBRICATO = 9750 VARIAZIONE IN AUMENTO

14 NUOVA REGOLA D.L. 118/07 1) DETERMINO QUOTA CAPITALE DEL CANONE E LA MOLTIPLICO X 70% 9750 X 70% = ) DIFFERENZA CON QUOTA DEDOTTA 3250 >> MODIFICO VARIAZIONE IN AUMENTO DA 7313 A 2925 = ) CALCOLO IL RISPARMIO D IMPOSTA SU 4388 = 1634 DA INDICARE IN RX COLONNA 2 14

15 PROCEDURA DI CALCOLO DEDUCIBILITA INTERESSI PASSIVI 1) DEPURARE DALLA VOCE C 17 GLI INTERESSI FORNITORI 2) DETERMINARE QUOTA INTERESSI ATTIVI 3) CALCOLARE A MENO B AVENDO PRIMA DEPURATO DA B GLI AMMORTAMENTI MATERIALI ED IMMATERIALI 15

16 PROCEDURA DI CALCOLO DEDUCIBILITA INTERESSI PASSIVI 4) CONFRONTARE 30% DI ( A MENO B) CON INTERESSI PASSIVI > QUOTA DEDUCIBILE NELL ESERCIZIO 5) DIFFERENZA RIPORTO A NUOVO NEL QUINQUENNIO SUCCESSIVO E DEDUCIBILE NEL LIMITE DEL 30% DI ( A MENO B) DEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI 16

17 ESEMPIO A = / B = ( di cui ammortamenti) interessi passivi ( C 17) = ( di cui fornitori) interessi attivi ( C 16) = = ( int. da control.) = ( al netto int. Att.) = x 30% = ( quota deduc) = ( var. aumento) Riporto a nuovo ( imposte anticipate?? ) 17

18 FISCALITA FINANZIARIA PRIMA E DOPO Oggi: Utile 100 x 33% = = x 12,5% = 8,3 Totale 41,8 Oppure considerando Aliquota marginale del 43% 67 x 40% x 43% = 11,5 Totale ,5 = 44,5 Domani: Utile 100 x 27,5% = ,5 = 72,5 72,5 x 18,5% = 13,4 Totale 40,9 Oppure considerando Aliquota marginale del 43% 72,5x 51,6% x 43% = 16 Totale 27, = 43,5 18

19 LEASING :NUOVA REGOLA PER DURATA CONTRATTO > 2/3 PERIODO D AMMORTAMENTO 1) VALE ANCHE PER LE AUTOVETTURE 2) REGOLA SPECIALE PER IMMOBILI 2/3 AMMORTAMENTO MINIMO 11 ANNI MAX 18 ANNI 3) ESEMPIO IMMOBILE COEFF. 3%: DURATA 34 ANNI X 2/3= 22,6 CHE IN QUANTO SUPERIORE A 18 ANNI COMPORTA UNA DURATA DI 18 ANNI 19

20 LEASING VS ACQUISTO DIRETTO: VALUTAZIONI DI CONVENIENZA 1) LEASING PERMETTE DEDUCIBILITA PIU VELOCE 2/3 DURATA AMMORTAMENTO 2) MA OBBLIGO DI SCORPORARE INTERESSI PASSIVI CHE POTREBBERO ESSERE IN PARTE O IN TUTTO INDEDUCIBILI 3) ES. IMPRESE CAPITALIZZATA CON DISCRETA LIQUIDITA E ROL BASSO AVREBBE CONVENIENZA ALL ACQUISTO DIRETTO 20

21 DECORRENZA MODIFICHE NORME PRINCIPALI 1) PEX: PLUS AL 5% PER PLUS REALIZZATE A FAR DATA DAL PERIODO SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL ) AMMORTAMENTI : 2008 LEASING: STIPULATI A FAR DATA DAL ) INTERESSI PASSIVI: 2008, MA PER 2008/2009/2010 PERIODO DI RIPORTO E DECENNALE 21

22 ABROGAZIONE QUADRO EC DAL 2008 MODIFICA COLLEGATA AD ABROGAZIONE AMM. ANTICIPATI MA ALTRE IPOTESI DI DEDUZIONE EXTRA CONTABILE ( ES.SPESE DI R & S??) POSSIBILITA DI AFFRANCARE RISERVE VINCOLATE CON SOSTITUTIVA 1% UTILIZZO DELL EC ANCHE IN FUTURO PER RECUPERO ECCEDENZA POSSIBILITA DI AFFRANCARE DIFFERENZA VALORI FISCALI/CIVILI SOSTITUTIVA 18% 22

23 IMPOSTA PROPORZIONALE REDDITO D IMPRESA PER SOGGETTI IRPEF 1) OPZIONE PER TASSAZIONE ALIQUOTA FISSA 27,5% VIETATA PER IMPRESE SEMPLIFICATE AMMESSE INDIVIDUALI E SOCIETA PERSONE (115?) 2) TAX SEPARATA, MA SE UTILE DISTRIBUITO SI RITORNA A TAX ORDINARIA CON SCOMPUTO IMPOSTA 27,5% 3)PRESUNZIONE ASSOLUTA: SOMME PRELEVATE SONO IMPUTATE ALL UTILE IN CORSO DI FORMAZIONE E PER ECCEDENZA AL PREGRESSO 23

24 IMPOSTA PROPORZIONALE REDDITO D IMPRESA PER SOGGETTI IRPEF 1) IN CASO DI REVOCA DELL OPZIONE TUTTE LE RISERVE FORMATE NEL PERIODO DI OPZIONE SI INTENDONO DISTRIBUITE 2) QUESTIONI DA CHIARIRE: POSSIBILITA DI DISTRIBUZIONE PARZIALE DELL UTILE E CONSEGUENZE SU TAX SEPARATA IMPOSTA SEPARATA SI SCOMPUTA DA QUELLA CORRISPONDENTE AGLI UTILI IMPUTATI NEL REDDITO PROBLEMI PER SOCIETA CON RILEVANTI RISERVE NON DISTRIBUITE 24

25 NUOVI CONFERIMENTI 1) ART. 175: ABROGATI CONFERIMENTI DI AZIENDE, RESTANO SOLO PART. CONTROLLO E COLLEGAMENTO SOVRAPPOSIZIONE CON ARTICOLO 177 SALVO CHE PER PARTECIPAZIONI DI COLLEGAMENTO NON PIU POSSIBILI CONFERIMENTI BLINDATI IN SOCIETA DI PERSONE!! 25

26 NUOVI CONFERIMENTI 1) ART. 176 AGGIUNTA POSSIBILITA DI CONFERIMENTI ESEGUITI DA NON RESIDENTI OPZIONE ALTERNATIVA CONFERIMENTO UNICA AZIENDA > SUCCESSIVA CESSIONE E SEMPRE QUALIFICATA IMPOSTA SOSTITUTIVA 18% E RICONOSCIMENTO PLUSVALORI 1) DALLA STESSO PERIODO D IMPOSTA OPZIONE 2) VIETATA CESSIONE BENI NEI 2 ANNI SUCC. 26