Circolare N. 85 del 13 Giugno 2017

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1 Circlare N. 85 del 13 Giugn 2017 Agevlazine acquisti immbili all asta fin al 30 giugn 2017 Gentile cliente, cn la presente desideriam infrmarla che è in scadenza il prssim l agevlazine di cui all art. 16 del D.L. n. 18/2016 che cnsiste nella pssibilità di crrispndere le impste di registr, iptecaria e catastale in misura fissa ( 200 ciascuna) relativamente agli acquisti di immbili prima casa perfezinati nell ambit di: i) una prcedura giudiziaria di esprpriazine frzata immbiliare di cui al libr III, titl II, cap IV c.p.c. (che disciplina, per l appunt, l esecuzine frzata immbiliare); ii) una prcedura di vendita di cui all art. 107 del RD 267/42 (L. fall.), vver una vendita immbiliare fallimentare. Peraltr, una simile agevlazine è ricnsciuta anche ai sggetti che svlgn attività d'impresa che acquistan immbili (sia abitativi che strumentali), sempre nell'ambit di una delle predette prcedure esecutive. Anche tali atti sn assggettati alle impste di registr, iptecaria e catastale nella misura fissa di 200. Tuttavia, a dispett di quant previst per le persne fisiche che acquistan un immbile abitativ all asta da adibire ad abitazine principale, l agevlazine a favre di sggetti che svlgn attività d'impresa si applica a una specifica e unica cndizine vver che l acquirente si impegni, dichiarandl in att, a rivendere l immbile acquistat all asta entr 5 anni.

2 Premessa La legge di stabilità 2017, pubblicata in Gazzetta Ufficiale l scrs , ha prrgat per tutti gli atti perfezinati entr il prssim (in lug del precedente termine del ) - l agevlazine di cui all art. 16 del D.L. n. 18/2016 che cnsiste nella pssibilità di crrispndere le impste di registr, iptecaria e catastale in misura fissa ( 200 ciascuna) relativamente agli acquisti di immbili perfezinati nell ambit di una: prcedura giudiziaria di esprpriazine immbiliare di cui al libr III, titl II, cap IV, del cdice di prcedura civile, vver; prcedura di vendita di cui all'articl 107 del regi decret 16 marz 1942, n Osserva Cme verrà apprfndit megli nel prsiegu, l agevlazine è differente a secnda della tiplgia di prmissari aggiudicatari (privat impresa). L agevlazine per i privati cittadini L articl 16 del D.L. n. 18/2016 permette alle persne fisiche agenti al di furi dell esercizi di un attività d impresa di fruire di quest particlare scnt (impste di registr, iptecaria e catastale in misura fissa pari ad Eur 200 ciascuna), ma sl nell iptesi in cui l acquirente avesse sddisfatt, relativamente all immbile acquistat all asta, i requisiti prima casa. Osserva Cnseguentemente, nn ptrà fruire delle impste di registr e ip-catastali fisse, in quant nn ricrrn i requisiti prima casa, l acquist nell ambit di un asta fallimentare esecuzine immbiliare: di un immbile cmmerciale (ad esempi, un negzi), trattandsi di un immbile nn avente destinazine abitativa. di un immbile abitativ qualificat di luss (categrie A/1, A/8 A/9).

3 Va evidenziat che, relativamente agli acquisti di prima casa all asta, perfezinati da privati, nn vi è alcun bblig di rivendita dell immbile entr un termine prestabilit, cme invece previst per gli immbili acquistati da sggetti esercenti attività di impresa (a cui si rinvia al paragraf successiv). In tali casi trvan, infatti, applicazine le rdinarie regle previste per la decadenza dall agevlazine prima casa. Cme si desume dal mer tenre letterale della nrma a beneficiare dell agevlazine dvrebber essere slamente gli acquisti all asta di immbili prima casa esenti da IVA ppure furi camp IVA. Pertant, nessun benefici spetterà a chi acquista all asta immbili prima casa sggetti ad IVA per bblig per pzine. In quest ultima fattispecie, sarà dvuta l IVA, ancrché in misura agevlata del 4%, e le impste di registr, iptecaria e catastale in misura fissa Eur 200,00. Trattament fiscale riservat alle cessine degli immbili abitativi a favre di privati che acquistan la lr prima Casa Trattament Agevlazine DL rdinari 18/2016 Impnibilità per bblig Impnibilità per pzine abitativi da imprese cstruttrici ristrutturatrici (esecutate fallite), a cndizine che i lavri di cstruzine ristrutturazine sian stati ultimati nn ltre i cinque anni precedenti alla data di cessine. abitativi da imprese cstruttrici ristrutturatrici (esecutate fallite), ltre 5 anni dp la cnclusine dell intervent della cstruzine, in presenza di pzine per l impnibilità espressamente manifestata in att dal cedente. Acquisti all asta di allggi sciali da qualsiasi sggett Iva (esecutat fallit), in Iptecaria: 200 Iptecaria: 200

4 Operazini esenti da IVA Operazini furi camp IVA presenza di pzine per l impnibilità espressamente manifestata in att dall impresa esecutata dal curatre fallimentare. abitativi da qualsiasi sggett IVA (esecutat fallit) purché divers da imprese di cstruzine ristrutturazine. abitativi da imprese di cstruzine ristrutturazine (esecutate fallite), ltre 5 anni dall ultimazine della cstruzine dell intervent, in assenza di pzine per l impnibilità espressa in att dall impresa esecutata dal curatre fallimentare. abitativi da privati (esecutati falliti). Registr: 2% Iptecaria: 50 Registr: 2% Iptecaria: 50 Registr: 2% Iptecaria: 50 Iptecaria: 200 Iptecaria: 200 Iptecaria: 200 Iptecaria: 200 L agevlazine per le imprese Una simile agevlazine è stata prevista anche per i sggetti che svlgn attività d'impresa che acquistan immbili (sia abitativi che strumentali), sempre nell'ambit di una: prcedura giudiziaria di esprpriazine immbiliare di cui al libr III, titl II, cap IV, del cdice di prcedura civile, vver; prcedura di vendita di cui all'articl 107 del regi decret 16 marz 1942, n Anche tali atti sn assggettati alle impste di registr, iptecaria e catastale nella misura fissa di 200 ciascuna. Il risparmi fiscale che deriva dall agevlazine può risultare

5 cnsistente, se si tiene cnt del fatt che, ad esempi, le vendite di fabbricati furi camp IVA scntan l impsta di registr del 9% (cn il minim di ) e le impste iptecaria e catastale di 100 ttali. Osserva Per effett delle nvità apprtate dalla Legge di stabilità 2017, l agevlazine sarà anch essa applicabile agli atti psti in essere fin al prssim 30 giugn A dispett di quant previst per le persne fisiche che acquistan un immbile abitativ all asta da adibire ad abitazine principale, l agevlazine a favre di sggetti che svlgn attività d'impresa si applica a una specifica e unica cndizine vver che l acquirente si impegni, dichiarandl in att, a rivendere l immbile acquistat all asta entr 5 anni. Cnseguentemente, ve la cndizine del ritrasferiment nn venga sddisfatta e, quindi, l acquirente dell immbile all asta nn l rivenda entr 5 anni: le impste di registr, iptecaria e catastale trnan dvute nella misura rdinaria ed; è dvuta una sanzine del 30%, ltre agli interessi di mra. Osserva La nrma precisa che, in cas di decadenza, i termini (di tre anni) per il recuper delle impste rdinarie, da parte dell Amministrazine finanziaria, decrrn dalla scadenza del quinquenni per il ritrasferiment. La tabella sttstante cnfrnta le impste d att applicabili in via rdinaria agli acquisti di immbili all asta e le impste applicabili dai sggetti passivi IVA esercenti arti e prfessini, evidenziand il risparmi di impsta che ne può scaturire. Trattament fiscale degli immbili abitativi all asta da parte dei sggetti passivi IVA Trattament Iva riservat alle cessine degli immbili abitativi Impnibilità per bblig abitativi da imprese cstruttrici Trattament rdinari IVA 10% ( 22% se di luss) Agevlazine DL 18/2016 IVA 10% ( 22% se di luss)

6 ristrutturatrici (esecutate fallite), a cndizine che i lavri di cstruzine ristrutturazine sian stati ultimati nn ltre i cinque anni precedenti alla data di cessine. NO REVERSE NO REVERSE Impnibilità per pzine abitativi da imprese cstruttrici ristrutturatrici (esecutate fallite), ltre 5 anni dp la cnclusine dell intervent della cstruzine, in presenza di pzine per l impnibilità espressamente manifestata in att dall impresa esecutata dal curatre fallimentare. IVA 10% (22% se di luss) IVA 10% (22% se di luss) Acquisti all asta di allggi sciali da qualsiasi sggett Iva (esecutat fallit), in presenza di pzine per l impnibilità espressamente manifestata in att dall impresa esecutata dal curatre fallimentare. IVA 10% IVA 10% Operazini esenti da IVA abitativi da qualsiasi sggett IVA (esecutat fallit) purché divers da imprese di cstruzine ristrutturazine. Registr: 9% Iptecaria: 50 abitativi da imprese di cstruzine ristrutturazine (esecutate fallite), ltre 5 Registr: 9% Iptecaria: 50

7 Operazini furi camp IVA anni dall ultimazine della cstruzine dell intervent, in assenza di pzine per l impnibilità espressa in att dall impresa esecutata dal curatre fallimentare. abitativi da privati (esecutati falliti). Trattament riservat alle cessine degli immbili strumentali Impnibilità per bblig strumentali da imprese cstruttrici ristrutturatrici (esecutate fallite), a cndizine che i lavri di cstruzine ristrutturazine sian stati ultimati nn ltre i cinque anni precedenti alla data di cessine. Registr: 9% Iptecaria: 50 Trattament rdinari IVA 22% ( 10% se ggett di ristrutturazine restaur) Iptecaria: 3% Catastale: 1% NO REVERSE Agevlazine DL 16/2016 IVA 22% ( 10% se ggett di ristrutturazine restaur) NO REVERSE

8 Impnibilità per pzine strumentali da imprese cstruttrici ristrutturatrici (esecutate fallite), ltre 5 anni dp la cnclusine dell intervent della cstruzine, in presenza di pzine per l impnibilità espressamente manifestata in att dall impresa esecutata dal curatre fallimentare. IVA 22% ( 10% se ggett di ristrutturazine restaur) Iptecaria: 3% Catastale: 1% IVA 22% ( 10% se ggett di ristrutturazine restaur) Operazini esenti da IVA strumentali da qualsiasi sggett IVA (esecutat fallit) purché divers da imprese di cstruzine ristrutturazine. Iptecaria: 3% Catastale: 1% strumentali da imprese di cstruzine ristrutturazine (esecutate fallite), ltre 5 anni dall ultimazine della cstruzine dell intervent, in assenza di pzine per l impnibilità espressa in att dall impresa esecutata dal curatre fallimentare. Iptecaria: 3% Catastale: 1% Operazini furi camp IVA strumentali da privati (esecutati falliti). Registr: 9% Iptecaria: 50