INFORMATIVA N. 58/2010. DECRETO INCENTIVI Detassazione spese campionario per le imprese del settore tessile

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1 DIREZIONE POLITICHE FISCALI INFORMATIVA N. 58/2010 DECRETO INCENTIVI Detassazione spese campionario per le imprese del settore tessile Argomento: Agevolazioni fiscali Fonti: Circolare Agenzia entrate n. 22/E del 29 aprile 2010 Data: 31 maggio 2010 Protocollo: 833/PC L Agenzia delle entrate, con la circolare n. 22/E del 29 aprile 2010, ha fornito i primi chiarimenti in merito agli investimenti in attività di ricerca industriale e di sviluppo effettuati dalle imprese del settore tessile, previsti dall articolo 4 del D.L. 25 marzo 2010, n. 40 (si rinvia all informativa n. 42/2010). L agevolazione in argomento consiste in una detassazione dal reddito d impresa per un importo pari al valore degli investimenti, in attività di ricerca industriale e di sviluppo precompetitivo, finalizzate alla realizzazione di campionari nel periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2009 e fino alla chiusura del periodo d imposta in corso alla data del 31 dicembre Si fa presente che il decreto legge 40/2010 è stato convertito, con modificazioni, in legge n. 73 del 22 maggio 2010 (pubblicato nella G.U. n. 120 del 25 maggio 2010). In particolare, si segnala che l articolo 4, comma 2, è stato integrato e gli incentivi in argomento sono stati destinati, oltre ai soggetti inizialmente previsti (imprese tessili, divisione 13 Ateco e Confezione di articoli di abbigliamento; confezione di articoli in pelle e pelliccia, divisione 14 Ateco) anche ai soggetti che svolgono le seguenti attività: Fabbricazione di articoli in pelle e simili Tabella Ateco Divisione 15 Fabbricazione di bottoni Codice attività SOGGETTI INTERESSATI L agevolazione spetta ai soggetti che, indipendentemente dalla natura giuridica e dalla dimensione aziendale, svolgono attività produttive di reddito di impresa, anche in modo non prevalente, classificabili nella divisione 13 (industrie tessili), 14 (confezione di articoli di abbigliamento; confezione di articoli in pelle e pelliccia), 15 (Fabbricazione di articoli in pelle e simili), e in relazione all attività di fabbricazione di bottoni della tabella Ateco. L agevolazione si applica ai soggetti residenti nel territorio dello Stato e alle stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti. Inoltre, il beneficio spetta anche se il reddito d impresa è determinato con criteri forfetari o in modo semplificato, o se sono applicati regimi d imposta sostitutivi. Nessun vincolo sulla data di inizio dell attività: quindi, possono beneficiare dell agevolazione anche i soggetti che iniziano l attività dal 1 gennaio C o nf artigianato Imprese Via S. Giovanni in Laterano, Roma - Tel.: 06/ Fax: 06/ tributario@mail.confartigianato.it

2 2. INVESTIMENTI AGEVOLABILI Sono agevolabili gli investimenti in attività di ricerca industriale e di sviluppo precompetitivo finalizzate alla realizzazione di campionari. Per l individuazione delle attività, occorre fare riferimento alla circolare del Ministero dello Sviluppo economico n del 16 aprile 2009, relativa al credito d imposta per ricerca e sviluppo. In particolare: Ricerca industriale ricerca pianificata o indagini critiche miranti ad acquisire nuove conoscenze, da utilizzare per mettere a punto nuovi prodotti, processi o servizi o permettere un notevole miglioramento dei prodotti, processi o servizi esistenti; creazione di componenti di sistemi complessi necessaria per la ricerca industriale, in particolare per la validazione di tecnologie generiche, ad esclusione dei prototipi di cui allo sviluppo precompetitivo. Sviluppo precompetitivo acquisizione, combinazione, strutturazione e utilizzo delle conoscenze e capacità esistenti di natura scientifica, tecnologica, commerciale e altro, allo scopo di produrre piani, progetti o disegni per prodotti, processi o servizi nuovi, modificati o migliorati; può trattarsi anche di altre attività destinate alla definizione concettuale, alla pianificazione e alla documentazione concernenti nuovi prodotti, processi e servizi; tali attività possono comprendere l elaborazione di progetti, disegni, piani e altra documentazione, purchè non siano destinati a uso commerciale; realizzazione di prototipi utilizzabili per scopi commerciali e di progetti pilota destinati a esperimenti tecnologici e/o commerciali, quando il prototipo è necessariamente il prodotto commerciale finale e il suo costo di fabbricazione è troppo elevato per poterlo usare soltanto a fini di dimostrazione e di convalida. L eventuale ulteriore sfruttamento di progetti di dimostrazione o di progetti pilota a scopo commerciale comporta la deduzione dei redditi così generati dai costi ammissibili; produzione e collaudo di prodotti, processi e servizi, a condizione che non siano impiegati o trasformati in vista di applicazioni industriali o per finalità commerciali. Il processo di realizzazione del campionario e delle collezioni nel settore tessile e moda si suddivide, in linea di massima, nelle seguenti cinque fasi: a) ricerca ed ideazione estetica b) realizzazione di prototipi SEMPRE AGEVOLABILI c) preparazione del campionario o delle collezioni d) promozione del campionario e) gestione del magazzino campioni AGEVOLABILI SOLO SE COLLEGATE A PRODOTTO NUOVO O SOSTANZIALMENTE MODIFICATO

3 Le attività di cui alle lettere a) e b) sono dirette esclusivamente alla realizzazione di un prodotto nuovo, modificato o sensibilmente migliorato; le attività di cui alle lett. c), d) ed e), invece, non necessariamente sono dirette a tal fine. Le attività astrattamente riconducibili alla nozione di ricerca industriale ed allo sviluppo sperimentale sono, nel settore tessile e della moda, quelle che precedono la fase realizzativa del campionario o della collezione, e sono collegate alla fase ideativa dello stesso e della realizzazione dei prototipi. Sono quindi agevolabili i costi sostenuti per svolgere le attività dirette alla realizzazione del contenuto innovativo di un campionario o delle collezioni e per la realizzazione dei prototipi. A T T E N Z I O N E Non sono agevolabili: l attività rientrante nell ambito della ricerca fondamentale, consistente in lavori sperimentali o teorici svolti soprattutto per acquisire nuove conoscenze sui fondamenti di fenomeni e di fatti osservabili senza che siano previste applicazioni o utilizzazioni pratiche dirette. Ciò in quanto non si caratterizza per la finalizzazione alla realizzazione dei campionari. l attività rientrante nella innovazione del processo (cioè, l applicazione di un metodo di produzione o di distribuzione nuovo o sensibilmente migliorato, inclusi cambiamenti significativi nelle tecniche, nelle attrezzature e/o nel software); l attività rientrante nella innovazione organizzativa (cioè, l applicazione di un nuovo metodo organizzativo nelle pratiche commerciali dell impresa, nell organizzazione del luogo di lavoro o nelle relazioni esterne dell impresa). I costi ammissibili all agevolazione, imputati secondo le regole generali sulla competenza, sono i seguenti: costi relativi al personale (ricercatori e tecnici impiegati nell attività di ricerca e sviluppo): si considera il costo aziendale del personale dipendente, compreso quello assunto con contratto a progetto, in rapporto all effettivo impiego per la ricerca e sviluppo; strumenti e attrezzature di laboratorio (nella misura e per il periodo in cui sono utilizzati per l attività di ricerca e sviluppo), limitatamente alle quote di ammortamento; fabbricati e terreni esclusivamente per la realizzazione di centri di ricerca, nella misura e per il periodo in cui sono utilizzati per l attività di ricerca e sviluppo; ricerca contrattuale, competenze tecniche e brevetti acquisiti o ottenuti in licenza da fonti esterne a prezzi di mercato; servizi di consulenza utilizzati esclusivamente per l attività di ricerca e sviluppo; spese generali, nella misura forfetaria del 10% dei costi relativi al personale; costi sostenuti per l acquisto di materiali, forniture e prodotti analoghi, utilizzati per l attività di ricerca e sviluppo. 3. FRUIZIONE DELL AGEVOLAZIONE E escluso dall imposizione sul reddito d impresa il valore degli investimenti in attività di ricerca industriale e di sviluppo precompetitivo finalizzate alla realizzazione di campionari: l agevolazione, quindi, spetta esclusivamente ai fini IRPEF e IRES e non opera ai fini dell IRAP. L agevolazione è fruita apportando una variazione in diminuzione della base imponibile del reddito d impresa del periodo d imposta di effettuazione degli investimenti agevolabili. Il risparmio d imposta, generato dalla fruizione dell agevolazione, non può superare l importo massimo comunicato in via telematica dall Agenzia delle entrate al soggetto interessato a seguito della presentazione dell apposita comunicazione. L agevolazione, inoltre, può essere fruita esclusivamente in sede di determinazione del saldo IRPEF/IRES del periodo d imposta interessato, senza incidere sul calcolo e versamento degli acconti dovuti. Gli acconti dovuti devono quindi essere determinati al lordo dell agevolazione.

4 3.1 Rispetto del de minimis L agevolazione è fruibile nei limiti del cosiddetto de minimis (l importo degli aiuti concessi a titolo de minimis ad una medesima impresa non deve superare i euro nell arco di tre esercizi finanziari, da intendersi come periodi d imposta rilevanti in conformità alle disposizioni vigenti in materia fiscale in ciascuno degli stati membri). 3.2 Cumulo con altre agevolazioni L agevolazione è cumulabile con altre misure di favore di carattere generale, non costituenti aiuti di Stato in base alla disciplina comunitaria in materia, salvo che le norme disciplinanti tali misure, alla stregua di valutazioni che rientrano nella competenza degli organi eroganti, non dispongano diversamente. In caso di misure che costituiscono aiuti di Stato, occorre rispettare i limiti imposti in materia di cumulo dal regolamento comunitario 1998/2006 e quindi verificare che, in relazione agli stessi costi ammissibili, il cumulo non comporti il superamento delle intensità di aiuto fissate, con riferimento al caso specifico, da un regolamento di esenzione per categoria o da una decisione adottata dalla Commissione nell ambito degli orientamenti applicabili a ciascuna disciplina. L agevolazione in oggetto non è cumulabile con il credito d imposta per gli investimenti nelle aree svantaggiate. 4. LA PRENOTAZIONE DEI FONDI: PRESENTAZIONE DEL MODELLO CRT Il modello di comunicazione per la richiesta dell agevolazione è stato approvato con provvedimento del 2 aprile 2010 (modello CRT). La comunicazione, utilizzata dai soggetti titolari di reddito d impresa che intendono accedere all agevolazione, deve essere presentata in via telematica all Agenzia delle entrate dal 1 dicembre 2010 al 20 gennaio 2011 direttamente (da parte dei soggetti abilitati dall Agenzia), o tramite i soggetti incaricati alla trasmissione telematica (professionisti, associazioni di categoria, Caf). Oltre alle generiche informazioni (dati identificativi del richiedente, rappresentante, etc.), il modello si concretizza, essenzialmente, nella compilazione del quadro A, relativo all ammontare degli investimenti: nella colonna 1 del rigo A1 deve essere indicato l ammontare degli investimenti effettuati o da effettuare; nella colonna 2 deve essere indicato il risparmio d imposta in ricerca e sviluppo. Tale importo dovrà essere calcolato come segue: o per i soggetti IRES, applicando l aliquota del 27,5% all importo deducibile dal reddito d impresa, corrispondente al valore degli investimenti agevolabili; o per gli imprenditori individuali assumendo la differenza tra l IRPEF relativa soltanto al reddito d impresa (senza tener conto di altri redditi posseduti) calcolato al lordo dell importo degli investimenti agevolabili e l IRPEF corrispondente al reddito d impresa al netto di detto importo; o per le società di persone e società di capitali trasparenti, assumendo la somma delle minori imposte dovute da ciascun socio relative al reddito di partecipazione in dette società (computate secondo il criterio di cui al punto precedente); o per quanto riguarda il risparmio d imposta relativo all addizionale regionale all IRPEF, occorre applicare all importo complessivo del valore degli investimenti agevolabili l aliquota dello 0,90 per cento o quelle maggiori fissate da ciascuna regione; o per quanto riguarda il risparmio d imposta relativo all addizionale comunale all IRPEF, occorre applicare all importo complessivo del valore degli investimenti agevolabili l aliquota deliberata dal comune di riferimento.

5 Si fa presente che lo scrivente ufficio, appena approvata la norma, si era attivato nei confronti dell Agenzia delle entrate per segnalare la complessità del calcolo per le ditte individuali e società di persone, nonché per le società di capitali trasparenti prospettando, all Amministrazione, una modalità semplificata di calcolo del risparmio d imposta. La deduzione dal reddito d impresa, dell importo corrispondente agli investimenti agevolabili, non dovrà comportare un risparmio d imposta effettivo, comprese le addizionali regionali e comunali, superiore all importo comunicato dall Agenzia delle entrate. Distinti saluti. IL DIRETTORE - Andrea Trevisani -