L agevolazione c.d. Tremonti ambientale e la cumulabilità con altri incentivi

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N L agevolazione c.d. Tremonti ambientale e la cumulabilità con altri incentivi Categoria: Imprese Sottocategoria: Agevolazioni In seguito a numerose richieste di chiarimento pervenute all Amministrazione Finanziaria, quest ultima è intervenuta con la Risoluzione n 58/e del 20 luglio 2016 fornendo precise indicazioni in merito alla cumulabilità dell agevolazioni c.d. Tremonti Ambientale di cui all art.6 Legge 388/2000 con le altre agevolazioni previste dai conti energia, presentando dichiarazione integrativa o istanza di rimborso, ovvero istanza di rimborso ex articolo 38 del D.P.R. 602/1973. In particolare le richieste di chiarimento erano state poste in essere da soggetti che avevano realizzato un impianto fotovoltaico beneficiando degli incentivi previsti dal c.d. Terzo Conto Energia. Premessa L art.6 della Legge n 388/2000 prevedeva che a decorrere dall esercizio in corso al 1 gennaio 2001, la quota di reddito delle piccole e medie imprese destinata ad investimenti ambientali, non concorre a formare il reddito imponibile ai fini delle imposte sui redditi; tale agevolazione trovava riscontro operativo fino al 25 giugno La stessa disposizione normativa è stata dunque abrogata a decorrere dal 26 giugno 2012, con D.L. 83/2012. In sostanza possono beneficiare dell agevolazione gli impianti realizzati entro il 25 giugno Il beneficio, precisa l Agenzia, non pone veti di cumulabilità con altre misure di vantaggio a meno che le regole di quest ultime non dispongano diversamente. 1

2 Di conseguenza, sono le autorità che disciplinano gli altri tipi di benefici a dover valutare se i trattamenti di favore possano convivere. Analizziamo nello specifico il contenuto della Risoluzione n 58/e. Cumulabilità dell Agevolazione La risoluzione oggetto di trattazione prende spunto da alcuni contribuenti che avendo realizzato un impianto fotovoltaico hanno avuto accesso ai benefici previsti dal Terzo conto Energia (D.M. 6 agosto 2010). Gli stessi soggetti optando per un comportamento di carattere prudenziale non hanno operato la cumulabilità dei benefici del conto energia con quelli della cosiddetta Tremonti ambientale, che appunto prevedeva una detassazione per gli investimenti ambientali. All art.6 di cui sopra non è prevista alcuna disposizione circa la cumulabilità dell agevolazione Tremonti ambientale con altre misure di carattere agevolativo. Nel caso degli impianti fotovoltaici è possibile cumulare la detassazione degli investimenti ambientali con le agevolazioni del conto energia? A tal proposito è necessario richiamare la nota informativa del 15 giugno 2015 pubblicata sul sito del Mise; si specifica però che la stessa faceva riferimento al limite di cumulo della detassazione con gli incentivi quali il 2 Conto Energia e non alla 3 versione come da oggetto dell elaborato. Cumulabilità della tariffa incentivante del DM 19 febbraio 2007 con la detassazione ambientale Nota informativa del 15 giugno 2015 A seguito delle richieste di chiarimento provenienti da vari operatori e di contatti con l Agenzia delle Entrate, si forniscono chiarimenti sull ambito di applicazione dell art. 9, comma 1, del DM 19 febbraio 2007 (Criteri e modalità per incentivare la produzione di energia elettrica mediante conversione fotovoltaica della fonte solare, in attuazione dell art. 7 del Decreto Legislativo 29 dicembre 2003, n. 387 cd. secondo conto energia ), in rapporto a quanto previsto dall art. 6, commi da 13 a 19, della Legge 23 dicembre 2000, n. 388, che disciplina la cd. detassazione ambientale. Si ricorda che l art. 9 del DM 19 febbraio 2007 stabilisce che le tariffe incentivanti non sono applicabili all elettricità prodotta da impianti per la cui realizzazione siano o siano stati concessi incentivi pubblici in conto capitale eccedenti il 20% del costo dell investimento Con disposizione interpretativa, inserita nell art. 19 del DM 5 luglio 2012 (Attuazione dell art. 25 del Decreto Legislativo 3 marzo 2011, n. 28, recante incentivazione della 2

3 produzione di energia elettrica da impianti solari fotovoltaici, cd quinto conto energia ), il Governo ha stabilito che il limite del 20% di cui al predetto art. 9 si applica anche alla detassazione per investimenti ambientali di cui all art. 6, commi da 13 a 19, della Legge 23 dicembre 2000, n. 388 (cosiddetta Tremonti Ambiente). Pur essendo stato abrogato il citato art. 6, commi da 13 a 19 (ai sensi dell art. 23, comma 7, e Allegato 1, n. 37, del Decreto Legge 22 giugno 2012, n. 83, convertito con modificazioni dalla Legge 7 agosto 2012, n. 134), residua la possibilità di usufruire della detassazione per gli investimenti fatti prima dell abrogazione delle relative disposizioni. Ciò detto, ferme restando le condizioni per poter beneficiare della detassazione in esame, si precisa che il costo dell investimento richiamato nella disposizione in questione (secondo cui le tariffe incentivanti..non sono applicabili all elettricità prodotta da impianti per la cui realizzazione siano o siano stati concessi incentivi pubblici in conto capitale eccedenti il 20% del costo dell investimento ) si riferisce all intero costo imputabile all investimento per l impianto fotovoltaico, iscritto nel bilancio di riferimento. A tal proposito viene inoltre comunque richiamata la norma di interpretazione riconducibile all art.19 (Cumulabilità delle tariffe di cui al Decreto 19 febbraio 2007con altri incentivi pubblici) del D.M. 5 luglio 2012 il quale ammetteva la cumulabilità dei benefici di cui al 2 conto energia con la detassazione ambientale entro il limite del 20% del costo dell investimento. Il testo: L articolo 9, comma 1, primo periodo, del Decreto 19 febbraio 2007 del Ministro dello Sviluppo Economico, di concerto con il Ministro dell Ambiente e della Tutela del Territorio e del Mare, si intende nel senso che il limite di cumulabilità ivi previsto si applica anche alla detassazione per investimenti di cui all articolo 6, commi da 13 a 19, della Legge 23 dicembre 2000, n. 388 e all articolo 5 del Decreto Legge 1 luglio 2009, n. 78, convertito con modificazioni dalla Legge 3 agosto 2009, n Gli investimenti ambientali nel bilancio L art. 6, comma 16 della Legge 388/2000 prevedeva che a decorrere dal 1º gennaio 2001, le imprese interessate erano tenute a rappresentare nel bilancio di esercizio gli investimenti ambientali realizzati; il successivo comma 17 definisce per l imprese stesse, l onere di comunicare entro un mese dall approvazione del bilancio annuale gli investimenti agevolati ai sensi del comme 13. 3

4 Con la Risoluzione l Amministrazione Finanziaria precisa che : la comunicazione di cui sopra non opera a pena di decadenza dall'agevolazione; il mancato assolvimento del suddetto adempimento nel termine previsto non comporta, di per sé, decadenza dall'agevolazione e, quindi, può anche realizzarsi successivamente. Inoltre, come già esplicitato con riferimento all agevolazione relativa agli investimenti in macchinari (c.d. "Tremonti-ter"), si è osservato che la detassazione opera indipendentemente dal risultato di esercizio ottenuto (utile o perdita) e, pertanto, concorre a determinare il risultato reddituale anche in presenza di una perdita, la quale rileverà ai fini della determinazione del reddito secondo le regole ordinarie previste dal T.U.I.R. (cfr. Circolare n. 44/E del 27 ottobre 2009). Dichiarazione integrativa L Agenzia delle Entrate ammette la possibilità di beneficiare dell agevolazione in un periodo d imposta successivo a quello di effettuazione dell investimento ambientale, non viene quindi definito alcun divieto per la presentazione della dichiarazione dei redditi integrativa (art.2, comma 8 bis del D.P.R. 322/1998), ovvero qualora siano spirati i termini per la presentazione della stessa,per l istanza di rimborso ai sensi dell art.38 del D.P.R. 602/73. Qualora il contribuente decidesse di usufruire della detassazione ambientale, riportata in cumulo con il conto energia di cui si sta beneficiando, potrebbe però essere soggetto a revoca dei benefici da parte del GSE (Gestore dei servizi energetici). L Agenzia pur rilevando che a livellono nomativo non vi siano elementi che escludono la cumulabilità tra le agevolazioni richimamate, rimanda al Mise l onere di pronunciardi circa la coesisitenza dei benefici stessi. 4

5 Art.6 Legge 388/2000; Nota informativa Mise del 15 giugno 2015; D.M. 19 febbraio 2007; all art.19 del D.M. 5 luglio 2012; art. 2, comma 8 bis del D.P.R. 322/1998; art.38 del D.P.R. 602/73; Circolare n. 44/E del 27 ottobre 2009; Risoluzione n 58 del 20 luglio Riproduzione riservata - 5