Fiscal News La Circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La Circolare di aggiornamento professionale N Legge di Stabilità: misure per l autotrasporto Categoria: Agevolazioni Sottocategoria: Varie La Legge di Stabilità 2016 ha previsto che a decorrere dal 1 gennaio 2016 il credito d imposta relativo all agevolazione sul gasolio per autotrazione degli autotrasportatori, può essere usufruito solamente nel caso di trasporto con i veicoli di categoria superiore ad euro 2. Inoltre la Legge di Stabilità 2016 prevede che le deduzioni forfettarie ex art. 66, comma 5, TUIR a favore degli autotrasportatori, a decorrere dal 2016, spettano: in un unica misura per i trasporti effettuati personalmente dall imprenditore oltre il territorio del Comune in cui ha sede l impresa (non è quindi più prevista la distinzione tra trasporti regionali ed extra regionali); nella misura del 35% del predetto importo per i trasporti effettuati all interno del Comune in cui ha sede l impresa. Premessa Come noto, la normativa fiscale prevede alcune misure agevolative nei confronti degli autotrasportatori. Nel corso del 2015 tali benefici sono stati modificati più volte. Le misure consistono principalmente in: una deduzione forfettaria di costi non documentati a favore degli autotrasportatori di cose per conto terzi; un credito d imposta per il recupero delle somme versate nel 2014 come contributo al SSN sui premi di assicurazione per la responsabilità civile, per i danni derivanti dalla circolazione dei veicoli a motore adibiti a trasporto merci di massa complessiva a pieno carico 1

2 non inferiore a 11,5 tonnellate, per un importo massimo di 300 per ciascun veicolo. Per la compensazione può essere utilizzato il codice tributo 6793 (Comunicato Agenzia Entrate 2 luglio 2015); un contributo a favore delle imprese di autotrasporto merci per l acquisto di veicoli nuovi a basso impatto ambientale che utilizzino motori tecnologicamente innovativi conformemente agli orientamenti della stessa Commissione Europea, anche attesa l utilizzazione nelle aree urbane. Secondo quanto disposto dall art. 32-bis, comma 2, D.L. n. 133/2014, per le imprese di autotrasporto il contributo si traduce in un credito d imposta utilizzabile in compensazione tramite il Mod. F24 (codice tributo 6848 ), salva la possibilità di richiederne espressamente l utilizzo in via diretta. Al riguardo il MIT, con la Circolare 22 settembre 2014, n , ha fornito le istruzioni operative unitamente ai modelli utilizzabili per l ammissione al predetto contributo. Credito caro gasolio Tra le agevolazioni più importanti si ricorda il riconoscimento di un credito d imposta sull acquisto di gasolio per autotrazione, per il quale è possibile chiedere il rimborso dell accisa sul gasolio utilizzato come carburante con periodicità trimestrale, o utilizzabile in compensazione con il codice tributo Il D.P.R. n. 277/2000 prevede, infatti un'agevolazione fiscale a favore degli esercenti le attività di autotrasporto merci (per conto terzi o in conto proprio), che consiste in un credito d'imposta pari agli incrementi dell'aliquota di accisa sul gasolio per autotrazione rapportata ai consumi di tale prodotto nei periodi di riferimento. Al riguardo si fa presente che: i consumi vanno documentati con fattura di acquisto; il credito d'imposta, sempreché di importo non inferiore a 25 euro, può essere utilizzato dal beneficiario in compensazione, ai sensi dell'articolo 17 del D.Lgs. n. 241/1997, oppure può essere chiesto a rimborso; l'agevolazione sul gasolio per uso autotrazione nel settore dell'autotrasporto, c.d. "caro petrolio" è riconosciuta agli autotrasportatori con veicoli di massa complessiva pari o superiore a 7,5 tonnellate; 2

3 il credito non concorre alla formazione del reddito ai fini delle imposte sui redditi e dell IRAP e non rileva ai fini della determinazione della percentuale di deducibilità degli interessi passivi (articolo 61 del TUIR); il credito d'imposta in esame deve essere indicato nel quadro RU di UNICO. A tal proposito, si precisa che, a norma del comma 2 del art. 61 del D.L. n. 1/2012, non operano le limitazioni previste dall art. 1, comma 53, della Legge n. 244/2007. Il credito in esame potrà, quindi, essere compensato anche se l importo complessivo annuo dei crediti d imposta derivanti dal riconoscimento di agevolazioni concesse alle imprese, da indicare nel Quadro RU del modello di dichiarazione dei redditi, superi il limite di , indicato dall art. 1, comma 53, sopra richiamato. Per ottenere il beneficio, le imprese di autotrasporto interessate devono presentare al competente Ufficio delle Dogane apposita dichiarazione, sottoscritta dal titolare o dal legale rappresentante dell'impresa, contenente i seguenti dati: denominazione dell'impresa; sede legale e amministrativa; codice fiscale o partita IVA; codice identificativo della ditta limitatamente agli esercenti comunitari; generalità del titolare o del rappresentante legale o negoziale; estremi dell'iscrizione all'albo degli autotrasportatori e della licenza di trasporto; indicazione dell'eventuale titolarità di depositi o di distributori privati di carburanti ad imposta assolta, con specificazione della capacità di stoccaggio dei relativi serbatoi contenenti gasolio destinato al rifornimento degli autoveicoli aventi titolo al beneficio, nonché degli estremi della licenza fiscale, se prescritta; il numero di autoveicoli di massa massima complessiva non inferiore a 11,5 tonnellate in ordine ai quali compete il beneficio; con riferimento ai dati delle fatture di acquisto contenenti anche gli estremi della targa dell'autoveicolo rifornito, il numero totale dei litri di gasolio consumati per i quali si richiede il rimborso, nonché l'importo dello stesso; la modalità prescelta di fruizione del credito. 3

4 Tale dichiarazione, fino al 2011, doveva essere presentata entro il dell'anno successivo a quello in cui il credito era sorto. A partire dal 1 gennaio 2012, a seguito delle modifiche apportate dall'art. 61 del D.L. n. 1/2012 al D.P.R. n. 277/2000, le imprese di autotrasporti interessate al credito d'imposta devono presentare la dichiarazione "a pena di decadenza" entro il mese successivo a quello di scadenza di ciascun trimestre solare. Legge di Stabilità La Legge di Stabilità 2015 (Legge n. 190/2014, art.1, comma 233) aveva ristretto il campo di applicazione dell agevolazione in esame escludendone il gasolio consumato dai veicoli di categoria Euro 0 o inferiore, caratteristica del mezzo che a decorrere dal 1 gennaio 2015 preclude l accesso al trattamento agevolato. A tale riguardo, considerato che la disciplina comunitaria definisce le categorie dei veicoli a partire da Euro 1, sono classificabili come appartenenti a quelle Euro 0 o inferiore i veicoli la cui carta di circolazione non riporta alcun riferimento alla normativa dell Unione Europea. Ne derivava che non sono ammessi all agevolazione i consumi di gasolio per autotrazione impiegati dai: veicoli di categoria Euro 0 o inferiore; veicoli di massa complessiva inferiore a 7,5 tonnellate. Il comma 645, Legge di Stabilità 2016, riduce la misura del credito d imposta per autotrasportatori, limitandone la gamma di soggetti che possono usufruirne: 645. A decorrere dal 1 gennaio 2016 il credito d imposta relativo all agevolazione sul gasolio per autotrazione degli autotrasportatori, di cui all elenco 2 allegato alla Legge 27 dicembre 2013, n. 147, non spetta per i veicoli di categoria Euro 2 o inferiore. Con la presente modifica, infatti a decorrere dal 1 gennaio 2016 il credito d imposta relativo all agevolazione sul gasolio per autotrazione degli autotrasportatori, può essere usufruito solamente nel caso di trasporto con i veicoli di categoria superiore ad Euro 2. Come si può notare, tale misura, così come il contributo per l acquisto di veicoli nuovi a basso impatto ambientale, mira a favorire acquisto ed utilizzo di mezzi di nuova generazione. 4

5 Compilazione F24 Ricordiamo inoltre che con la Risoluzione n. 39/E del 20 aprile 2015, l Agenzia delle Entrate ha rettificato la Risoluzione n. 133/E del 30 aprile 2002, con la quale aveva istituito il codice tributo 6740 per consentire l utilizzo in compensazione, tramite modello F24, dell agevolazione sul gasolio per uso autotrazione nel settore del trasporto. A seguito delle modifiche apportate dall articolo 61 del D.L. 24 gennaio 2012, n. 1, al regolamento recante disciplina all agevolazione fiscale a favore degli esercenti le attività di trasporto di cui al D.P.R. 9 giugno 2000, n. 277, l Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, con propria nota, ha chiesto l aggiornamento delle modalità di compilazione del codice tributo A tal fine si forniscono le istruzioni di compilazione del modello F24, ferme restando le ulteriori istruzioni previste in sede di istituzione del codice tributo citato: nel campo rateazione/regione/prov/mese-rif è indicato il numero della rata nel formato NNRR, dove NN rappresenta il trimestre solare di riferimento e RR indica l anno di consumo di gasolio di riferimento (esempio 0316, individua il periodo luglio-settembre 2016); nel campo anno di riferimento è indicato l anno di presentazione della dichiarazione di riferimento, nel formato AAAA. Deduzioni forfettarie L articolo 66, comma 5, TUIR, disciplina le deduzioni forfetarie spettanti alle imprese autorizzate all autotrasporto di merci per conto di terzi. Con riferimento al 2014, ad esempio, gli importi delle deduzioni forfettarie (definiti con il Comunicato stampa 6 agosto 2015, in rettifica del precedente Comunicato 2 luglio 2015) sono fissati in: 44,00 giornalieri per i trasporti personalmente effettuati dall imprenditore fuori del Comune in cui ha sede l impresa, ma nell ambito della Regione o delle Regioni confinanti. La deduzione è attribuita anche per i trasporti personalmente effettuati dall imprenditore all interno del Comune in cui ha sede l impresa, per un importo pari al 35% di quello spettante per gli stessi trasporti 5

6 nell ambito della Regione o delle Regioni confinanti. L ammontare della deduzione forfettaria spettante per il trasporto nel Comune in cui ha sede l impresa è quindi pari ad 15,40; 73,00 giornalieri per viaggi oltre l ambito sopra indicato. Il comma 652, Legge di Stabilità 2016 prevede che le deduzioni forfettarie ex art. 66, comma 5, TUIR a favore degli autotrasportatori, a decorrere dal 2016, spettano: in un unica misura per i trasporti effettuati personalmente dall imprenditore oltre il territorio del Comune in cui ha sede l impresa (non è quindi più prevista la distinzione tra trasporti regionali ed extra regionali); nella misura del 35% del predetto importo per i trasporti effettuati all interno del Comune in cui ha sede l impresa. - Riproduzione riservata - 6