SAGGI DI DIRITTO TRIBUTARIO

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1 SAGGI DI DIRITTO TRIBUTARIO 16

2 Direttori Fabrizio Amatucci Professore ordinario di Diritto tributario Seconda Università degli Studi di Napoli Pietro Boria Professore ordinario di Diritto tributario Università degli Studi di Foggia Antonio Felice Uricchio Professore ordinario di Diritto tributario Università degli Studi di Bari Aldo Moro

3 SAGGI DI DIRITTO TRIBUTARIO La collana accoglie studi a carattere monografico aventi a oggetto il diritto tributario. In particolare le monografie si propongono di analizzare i temi del diritto tributario attuale, con riguardo a profili di diritto sostanziale e/o di diritto processuale, e con riferimento all ordinamento nazionale ovvero a quello comunitario ovvero ancora al diritto internazionale. L intento è quello di fornire un contributo utile alla formazione del pensiero giuridico moderno su una materia sempre più importante per il perseguimento dell interesse comune e per il funzionamento delle istituzioni. Nei Saggi di diritto tributario sono pubblicate opere di alto livello scientifico, anche in lingua straniera per facilitarne la diffusione internazionale. Il direttore approva le opere e le sottopone a referaggio con il sistema del «doppio cieco» («double blind peer review process») nel rispetto dell anonimato sia dell autore, sia dei due revisori che sceglie: l uno da un elenco deliberato dal comitato di direzione, l altro dallo stesso comitato in funzione di revisore interno. I revisori rivestono o devono aver rivestito la qualifica di professore universitario di prima fascia nelle università italiane o una qualifica equivalente nelle università straniere. Ciascun revisore formulerà una delle seguenti valutazioni: a) pubblicabile senza modifiche; b) pubblicabile previo apporto di modifiche; c) da rivedere in maniera sostanziale; d) da rigettare; tenendo conto della: a) significatività del tema nell ambito disciplinare prescelto e originalità dell opera; b) rilevanza scientifica nel panorama nazionale e internazionale; c) attenzione adeguata alla dottrina e all apparato critico; d) adeguato aggiornamento normativo e giurisprudenziale; e) rigore metodologico; f ) proprietà di linguaggio e fluidità del testo; g) uniformità dei criteri redazionali. Nel caso di giudizio discordante fra i due revisori, la decisione finale sarà assunta dal direttore, salvo casi particolari in cui il direttore medesimo provvederà a nominare tempestivamente un terzo revisore a cui rimettere la valutazione dell elaborato. Le schede di valutazione verranno conservate, in doppia copia, in appositi archivi. Il termine per la valutazione non deve superare i venti giorni, decorsi i quali il direttore della collana, in assenza di osservazioni negative, ritiene approvata la proposta. Sono escluse dalla valutazione gli atti di convegno, le opere dei membri del comitato e le opere collettive di provenienza accademica. Il direttore, su sua responsabilità, può decidere di non assoggettare a revisione scritti pubblicati su invito o comunque di autori di particolare prestigio.

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5 Vincenzo Pappa Monteforte Il sistema notarile di riscossione dei tributi

6 Aracne editrice Copyright MMXVI Gioacchino Onorati editore S.r.l. unipersonale via Sotto le mura, Canterano (RM) (06) ISBN I diritti di traduzione, di memorizzazione elettronica, di riproduzione e di adattamento anche parziale, con qualsiasi mezzo, sono riservati per tutti i Paesi. Non sono assolutamente consentite le fotocopie senza il permesso scritto dell Editore. I edizione: dicembre 2016

7 a Rosanna, compagna di vita

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9 Indice 11 Capitolo I L intervento del notaio nella registrazione telematica degli atti 1.1. La figura del notaio nella riscossione dei tributi, Il sistema della registrazione telematica, Prime indicazioni sull avviso di liquidazione, Limiti del controllo dell ufficio, La funzione notarile di interpretazione e qualificazione degli atti, Capitolo II L obbligazione solidale tributaria del pubblico ufficiale rogante 2.1. Introduzione al tema dell identità propria dell obbligazione notarile, Avviso di liquidazione della principale c.d. postuma e reclamo/mediazione, Ipotesi di scelta del notificatario dell avviso di liquidazione e diritto di impugnazione. Notaio richiedente il rimborso, Capitolo III Il notaio quale indicatario di pagamento 3.1. Verso una nuova configurazione del ruolo notarile nel rapporto d imposta, Il destinatario dell avviso di liquidazione della c.d. principale postuma, Il notaio quale indicatario di pagamento, Processo tributario, legittimazione processuale del notaio e intervento volontario, Capitolo IV Disamina di alcune fattispecie concrete 4.1. Uso indebito per la liquidazione da imposta principale postuma di elementi extratestuali, Assoggettamento ad IVA o registro di cessione di fabbricato, nei casi di interventi edilizi non chiaramente indicati in atto o difficilmente riconducibili all una o all altra area impositiva, Incertezze interpretative dell amministrazione e notifica di avviso di liquidazione: il leading case della donazione ricompresa nella franchi- 9

10 10 Indice gia e l imposta fissa di registro, Ricorso illegittimo all articolo 20 TUR come disposizione antielusiva, Bibliografia

11 Capitolo I L intervento del notaio nella registrazione telematica degli atti 1.1. La figura del notaio nella riscossione dei tributi Ai sensi dell articolo 1, l. 16 febbraio 1913, n. 89, «i notari sono ufficiali pubblici istituiti per ricevere gli atti tra vivi e di ultima volontà, attribuire loro pubblica fede, conservarne il deposito, rilasciarne le copie, i certificati o gli estratti» 1. «In questa sintetica formula di legge è descritto il compito cui è preposto il notaio: l attività di ricevimento; l attività di conservazione; il rilascio di copie. Ma la norma indirettamente stabilisce che in tutte queste attività il notaio si comporta come pubblico ufficiale» 2. Per effetto di una serie di modifiche legislative e di deleghe di competenze, l intervento notarile si è sempre più esteso, toccando aree inimmaginabili che, negli anni, hanno accentuato anche l aspetto di libero professionista, che pur connota la figura del notaio, senza alterare contenuto e natura della funzione pubblica, della quale costituisce una modalità di esercizio Per un primo esame della norma, P. BOERO, La legge notarile commentata, I, Torino, 1993, p G. CASU, Commento all articolo 1, l. 16 febbraio 1913 n. 89, in La legge notarile commentata, a cura di G. CASU G. SICCHIERO, Torino, 2010, p La letteratura in argomento è sterminata. Senza pretesa di completezza, oltre alle opere citate in questo capitolo, AA.VV., Il ruolo del notaio nella formazione del regolamento contrattuale, Atti del seminario di studio svoltosi a Camerino il 7 giugno 1975, a cura di P. PERLINGIERI, Napoli, 1976; G. BARALIS, Notariato e concorrenza: un esperienza giuridica, in Riv. not., 2005, p. 751; V. BARATTA, Natura giuridica della funzione notarile, in Riv. not., 1966, p. 124; B. BARILE, Riflessioni di un costituzionalista sulla professione di notaio, in Vita not., 1984, p. 36; F.D. BUSNELLI, Ars notaria e diritto vivente, in Riv. not., 1991, p, 1; G. BUTTITTA, Il notariato nella società moderna e le sue funzioni, Palermo, 1966; F. CARNELUTTI, La figura giuridica del notaio, in Riv. not., 1951, p. 1; G. CASU, Commento all articolo 1, l. 16 febbraio 11

12 12 Il sistema notarile di riscossione dei tributi Se, in astratto, è semplice ritrovare la sua natura ancipite, il discrimen tra i due momenti è oggettivamente difficile da stabilire, tanto da ipotizzare la dicotomia certificazione/adeguamento, con applicazione della prima espressione alla funzione attinente all attività pubblicistica e della seconda alla professione liberale esercitata dal notaio 4. Di certo, con la riforma tributaria degli anni Settanta voluta in attuazione della legge delega e l introduzione di nuove imposte, il sistema è stato profondamente cambiato 5. Limitandosi a quelle più vicine al mondo notarile, si ricordano: IVA (d.p.r. 26 ottobre 1972 n. 633), Invim (d.p.r. 26 ottobre 1972 n. 643), Registro (d.p.r. 26 ottobre 1972 n. 634), Successioni (d.p.r. 26 ottobre 1972 n. 637), Ipotecarie e catastali (d.p.r. 26 ottobre 1972 n. 635), Bollo (d.p.r. 26 ottobre 1972 n. 642). L entrata in vigore dal primo gennaio 1973 di questo complesso di disposizioni suscitò in ambito professionale reazioni contrastanti. Da una parte, si sostenne che con la riforma ricca di lacune ed estremamente macchinosa, tanto da intralciare la commerciabilità dei beni e, in particolare, con l Invim, l effetto prodotto era quello di un 1913 n. 89, in Codice della legge notarile, a cura di G. MARICONDA G. CASU V. TAGLIAFERRI, Torino, 2013, p. 7; M. DI FABIO, Manuale del notariato, Milano, 2007, p. 102; A. FUSARO, Le tre o troppe? responsabilità del notaio, in Riv. not., 2004, p. 1313; G. GIACOBBE, La funzione notarile oggi, in Riv. not., 1977, p. 920; M.S. GIANNINI, Diritto amministrativo, I, Milano, 1970, p. 168; G. GIRINO, Le funzioni del notaio, in Riv. not., 1983, p. 1057; P. GIULIANI, Crisi del diritto soggettivo e funzioni del notaio, in Riv. not., 1973, p. 481; N. IRTI, Ministero notarile e rischio giuridico dell atto, in Riv. not., 1996, p. 335; N. LIPARI, La funzione notarile oggi: schema di riflessione, in Riv. not., 1977, p. 935; F.P. LOPS, Commento all articolo 1, l. 16 febbraio 1913 n. 89, in La legge notarile, a cura di P. BOERO M. IEVA, Milano, 2014, p. 5; M. NIGRO, Il notaio nel diritto pubblico, in Riv. not., 1979, p. 1151; L. RIVA SANSEVERINO, Sulla funzione del notaio, in Riv. not., 1954, p. 230; S. SANTANGELO, La funzione notarile oggi, in Riv. not., 1977, p. 945; S. SATTA, Poesia e verità nella vita del notaio, in Vita not., 1955, p. 548; I. STOLZI, Università e notai a colloquio: un profilo storico, in Riv. not., 2009, p. 519; C. VOCINO, La funzione processuale del notaio, in Riv. not., 1956, p M. D ORAZI FLAVONI, La responsabilità civile nell esercizio del notariato, in Scritti giuridici di Mario D Orazi Flavoni, II, Roma, 1965, p G. CELESTE, La responsabilità civile del notaio, in Il notaio e le sue quattro responsabilità, a cura di V. TENORE, Milano, 2016, p. 354 prendendo spunto dalla concezione di M. NIGRO, Il notaio nel diritto pubblico, cit., p. 1170, secondo il quale al notaio sarebbe demandata una funzione di garanzia nel più ampio contesto dello Stato comunità riconduce ad unità, sotto un profilo finalistico, le attività di certificazione e di adeguamento ad esso demandate. 5. Solo per richiamare alcuni commenti, F. GALLO, Prime considerazioni sulla riforma tributaria, in Riv. dir. fin. sc. fin., 1973, p. 664; G.A. MICHELI, Corso di diritto tributario, Torino, 1979, p. 321; E. POTITO, L ordinamento tributario italiano, Milano, 1978.

13 I. L intervento del notaio nella registrazione telematica degli atti 13 aggravamento degli oneri a carico del notaio, costretto ad esorbitare dalla sua funzione tipica ed obbligato a fare l esattore di imposte senza alcun compenso 6. Dall altra, che trattavasi di una grande occasione per affermare l essenzialità dei compiti e la qualificazione della categoria. Anzi, il notaio in quanto esercente una pubblica funzione ed intermediario tra cittadino ed amministrazione era l unico soggetto capace di assicurare il funzionamento della riforma 7. Quest ultima tesi merita di essere condivisa, fino al punto di poter asserire che «con l entrata in vigore della riforma tributaria, il notaio ha assunto un importanza rilevante sia quale consulente fiscale delle parti, sia come destinatario delle norme che impongono la riscossione dei tributi, rispetto ai quali il notaio assume una qualificazione più incisiva nel sistema» 8. Ed il meccanismo della registrazione telematica ha accentuato tali aspetti. In realtà, il notariato a differenza delle altre due principali attività giuridiche (magistratura e avvocatura) seppur non trova espresso richiamo nella Costituzione (che, invece, dedica l intero titolo IV, parte II, ai magistrati e riconosce sia pure implicitamente la funzione degli avvocati, come espressione del diritto di difesa di cui all articolo 24 Cost.), già poteva ritenersi legittimato in maniera strumentale da molte norme della carta costituzionale 9. È palpabile l esistenza di un rapporto simbiotico, di una sintonia tra notaio e etica costituzionale, fatta di equilibri e garanzie: equilibri tra soggetti costituzionalmente riconosciuti seppur indirettamente, equilibri tra libertà di iniziativa economia/autonomia privata e controlli, equilibri tra principi che 6. S. MATURO, Riforma tributaria e notaio esattore, in Il Notaro, 1973, p. 3. L imposta sull incremento di valore degli immobili è stata applicata sino al 31 dicembre 2001 per essere soppressa dalla Finanziaria 2002 (l. 28 dicembre 2001 n. 448, articolo 8, comma I), pur se già abolita dal d.lgs. 30 dicembre 1992 n. 504 (istitutivo dell ICI), che aveva fissato per l Invim un regime transitorio. Una cronistoria degli interventi normativi può leggersi nella Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 13/E del 31 gennaio G. SERPI, La riforma tributaria e il notariato, in Rolandino, 1973, p E. PROTETTÌ C. DI ZENZO, La legge notarile. Commento con dottrina e giurisprudenza delle leggi notarili, Milano, 2009, p Ulteriori indicazioni in V. PAPPA MONTEFORTE, Omaggio a Enrico De Nicola, in AA.VV., Notai e Costituzione, Atti del Convegno di Assonotai Campania, Napoli, 12 dicembre 2008, Milano, 2009, p. 1.