LEGGE DI STABILITA 2015

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1 Spett.le DITTA/ SOCIETÀ CIRCOLARE n. CL 02/2015 Come comunicato con la circolare CC 02/2006, Vi rinnoviamo la segnalazione che nella nuova veste del nostro sito internet sono costantemente rese disponibili tutte le circolari da noi inviate (nell area Circolari ), ed anche le dettagliate informative quotidiane (nella area riservata accessibile utilizzando username e password ). Tutti i clienti quindi, potranno usufruire autonomamente e tempestivamente delle principali notizie fiscali, contabili e previdenziali, pubblicate quotidianamente dai principali organi di stampa specializzata.. LEGGE DI STABILITA 2015 È stata pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale del 29 dicembre 2014, n.300 (S.O. n.99), la Legge di Stabilità 2015, (L. n.190 del 23 dicembre 2014). Nella tabella che segue si riepilogano le principali disposizioni che impattano sull amministrazione del personale: tra le principali novità si segnala l esenzione contributiva per i contratti a tempo indeterminato sottoscritti nel 2015 e la possibilità, da parte del lavoratore, di ottenere il Tfr maturando in busta paga. FONDO PER ATI, RTI E RETI DI IMPRESA co.6 È rifinanziato per il 2015, per un importo pari a 10 milioni di euro, il Fondo per il sostegno delle imprese composte da almeno 15 individui che si uniscono in associazioni temporanee di impresa ( ATI), in raggruppamento temporaneo di impresa (RTI) o in o in reti di impresa aventi nel programma comune di rete lo sviluppo di attività innovative. Le risorse del Fondo sono erogate a tali soggetti attraverso procedure selettive indette dal Ministero dello Sviluppo Economico, tenute a valorizzare le collaborazioni con istituti di ricerca pubblici, università e istituzioni scolastiche autonome, sulla base di progetti della durata di almeno due anni, volti a sviluppare i seguenti principi e contenuti: creazione di centri di sviluppo di software e hardware a codice sorgente aperto per la crescita e il trasferimento di conoscenze alle scuole, alla cittadinanza, agli artigiani e alle microimprese; creazione di centri per l incubazione di realtà innovative nel mondo dell artigianato digitale; creazione di centri per servizi di fabbricazione digitale rivolti ad artigiani e a microimprese; messa a disposizione di tecnologie di fabbricazione digitale da parte dei soggetti citati; creazione di nuove realtà artigianali o reti manifatturiere incentrate sulle tecnologie di fabbricazione digitale. 1

2 CREDITO IRPEF DIPENDENTI co.12, 13, 15, 27 e 129 Viene reso strutturale il bonus Irpef (c.d. 80 euro) mediante la modifica del co.1-bis, art.13 TUIR (D.P.R. n.917/86). Il credito spetta nel caso in cui vi sia un'imposta lorda residua dopo l applicazione della detrazione per lavoro dipendente nelle seguenti misure: 960,00, se il reddito complessivo non è superiore a ,00; 960,00, se il reddito complessivo è superiore a ,00, ma non a ,00. Il credito spetta per la parte corrispondente al rapporto tra l importo di ,00, diminuito del reddito complessivo, e l importo di 2.000,00. Ai fini della determinazione del reddito complessivo per il riconoscimento del credito Irpef, non si tiene conto della parziale imponibilità (si considera quindi l intero reddito percepito) per il rientro dei lavoratori in Italia (incentivo fiscale previsto dalla L. n.238/10, art.3, co.1) e per il rientro di ricercatori scientifici e docenti residenti all estero (art.17, co.1, D.L. n.185/08 e art.44, co.1, D.L. n.78/10). Ai fini della verifica dei limiti di reddito complessivo, non si tiene conto delle somme erogate a titolo di Tfr in busta paga (co.26, L. n.190/14), nonché di quelle erogate per il sostegno alla natalità e alle adozioni (co.125 e 126, L. n.190/14). Il credito d'imposta deve essere riconosciuto in via automatica dai sostituti d imposta, sugli emolumenti corrisposti in ciascun periodo di paga, rapportandolo al periodo stesso, e viene recuperato mediante compensazione (D.Lgs. n.241/97). INCENTIVI PER IL RIENTRO IN ITALIA DI RICERCATORI RESIDENTI ALL ESTERO co.14 Viene esteso anche al 2015 il periodo di rientro di docenti e ricercatori residenti all estero, a cui viene riconosciuta l esclusione dalla formazione del reddito di lavoro dipendente o autonomo del 90% degli emolumenti percepiti, per il periodo d imposta in cui il ricercatore diviene fiscalmente residente nel territorio italiano e nei 3 periodi di imposta successivi, nel limite di 7 anni solari successivi al 31 maggio ESENZIONI BUONI PASTO (tichet restaurant) co A decorrere dal 1 luglio 2015, il limite di esenzione da imposizione dei ticket restaurant è portato da 5,29 a 7,00, purché siano in forma elettronica. DURC E CESSIONI CREDITI P.A. co.18 Ai fini della cessione dei crediti verso la P.A. certificati mediante la piattaforma telematica (D.L. n.66/14), la regolarità contributiva è definitivamente attestata dal Durc in corso di validità, allegato all atto di cessione o acquisito dalla P.A. ceduta. All atto dell effettivo pagamento, le P.A. debitrici acquisiscono il documento esclusivamente nei confronti del cessionario. 2

3 COMPENSAZIONI RUOLI / CREDITI P.A. co.19 È confermata anche per il 2015 la possibilità di compensare le cartelle esattoriali con i crediti verso la P.A. certificati (art.12, co.7-bis, D.L. n.145/13). Il regolamento attuativo sarà emanato dal Ministro dell Economia e delle Finanze, di concerto con il Ministro dello Sviluppo Economico, entro 90 giorni dalla data di entrata in vigore della Legge di Stabilità 2015 (1 gennaio 2015). IRAP co È previsto lo storno dalla base imponibile Irap del costo del personale a tempo indeterminato. Infatti, a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014, ai fini della determinazione della base imponibile Irap, le imprese (società di capitali ed enti commerciali, società di persone e imprese individuali, banche e imprese di assicurazione, imprese agricole) potranno dedurre la differenza tra il costo complessivo per il personale dipendente con contratto a tempo indeterminato e le deduzioni spettanti ai sensi dei co.1, lett.a), 1-bis, 4-bis.1 e 4-quater, art.11, D.Lgs. n.446/97. Per i produttori agricoli e le società agricole, la deduzione è ammessa anche per ogni lavoratore agricolo dipendente a tempo determinato impiegato nel periodo di imposta, purché abbia lavorato almeno 150 giornate e il contratto abbia una durata almeno triennale. Sempre dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014, le imprese che non si avvalgono di dipendenti hanno diritto a un credito d'imposta, da utilizzare in compensazione, a decorrere dall anno di presentazione della dichiarazione Irap, pari al 10% dell imposta lorda. A decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2013, sono abrogate le riduzioni delle aliquote Irap disposte dal D.L. n.66/14, fatti salvi gli effetti ai fini della determinazione dell acconto in via previsionale. Si prevede, infine, che ai fini della deduzione dall Ires, debba essere presa in considerazione la nuova deduzione Irap; inoltre, per l applicazione della deduzione Irap per le imprese agricole è necessario attendere l autorizzazione da parte della Commissione Europea. 3

4 TFR IN BUSTA PAGA co Mediante l introduzione del nuovo co.756-bis alla L. n.296/06 (Finanziaria 2007), è prevista in via sperimentale, in relazione ai periodi di paga decorrenti dal 1 marzo 2015 al 30 giugno 2018, la possibilità di percepire la quota maturanda del Tfr, compresa quella eventualmente destinata a una forma pensionistica complementare, tramite liquidazione diretta mensile della medesima come parte integrante della retribuzione. Per la piena operatività, è necessario attendere l emanazione del regolamento attuativo mediante D.P.C.M.. La disposizione riguarda esclusivamente i lavoratori dipendenti del settore privato, esclusi i domestici e i lavoratori del settore agricolo, che abbiano un rapporto in essere da almeno 6 mesi presso il medesimo datore di lavoro. Inoltre, sono esclusi dalla possibilità di liquidare il Tfr in busta paga i datori di lavoro sottoposti a procedure concorsuali e le aziende dichiarate in crisi (art.4, L. n.297/82). Una volta esercitata la manifestazione di volontà per la liquidazione con la retribuzione ordinaria, essa è irrevocabile fino al 30 giugno Il Tfr in busta paga è assoggettato alla tassazione ordinaria, ma non è imponibile ai fini previdenziali e non rileva ai fini dell applicazione dell imposizione fiscale sul Tfr (art.19 Tuir). A garanzia delle problematiche finanziarie che potrebbe generare il pagamento in busta paga del Tfr, i datori di lavoro che non intendono usare risorse proprie possono accedere a un finanziamento assistito da garanzia rilasciata da apposito fondo costituito presso l Inps: in tal caso, i datori di lavoro devono tempestivamente richiedere all Inps apposita certificazione del Tfr, sulla base della quale potrà presentare richiesta di finanziamento alle banche che aderiscono all apposito accordo quadro tra Ministero del Lavoro, dell Economia e l ABI. Al finanziamento non possono essere applicati tassi superiori al tasso di rivalutazione del Tfr. Per i datori di lavoro che abbiano un numero di addetti pari o superiore a 50, si applicano al Tfr liquidato le misure compensative previste dall art.10, D.Lgs. n.252/05, così come ai datori di lavoro che abbiano alle proprie dipendenze meno di 50 dipendenti e non optino per l acceso al credito sopra definito. Viceversa, nel caso abbiano optato per il finanziamento, alle imprese con meno di 50 addetti come misura compensativa si applica solo il co.2, art.10, D.Lgs. n.252/05 (esonero versamento Fondo di Garanzia Tfr). I datori di lavoro che accedono al finanziamento devono versare un contributo pari a 0,2 punti percentuali della retribuzione imponibile ai fini previdenziali nella stessa percentuale della quota maturanda liquidata come Tfr in busta paga, al netto del contributo pari allo 0,50% (L. n.297/82, art.3).entro 30 giorni dall entrata in vigore della Legge di Stabilità, sarà emanato il regolamento attuativo mediante D.P.C.M.. CREDITO D IMPOSTA PER RICERCA E SVILUPPO co È previsto un credito d'imposta, a decorrere dal periodo di imposta successivo al 31 dicembre 2014 e fino a quello in corso al 31 dicembre 2019, nella misura del 25% delle spese sostenute in eccedenza rispetto alla media dei medesimi investimenti realizzati nei 3 periodi d imposta precedenti (ovvero la media per le nuove imprese, sul minor periodo calcolato dalla data di costituzione) a quello in corso al 31 dicembre Tra le spese ammesse al credito vi rientrano anche quelle relative al personale altamente qualificato impiegato nelle attività di ricerca e sviluppo in possesso di un titolo di dottore di ricerca, ovvero iscritto a un ciclo di dottorato presso università italiana o estera, ovvero in possesso di laurea magistrale in discipline di ambito tecnico o scientifico. 4

5 CONTRIBUENTI MINIMI co È stato introdotto un nuovo regime forfetario di tassazione per contribuenti persone fisiche esercenti attività d impresa, arti o professioni minimi, che godranno anche di una serie di semplificazioni fiscali. I soggetti minimi esercenti attività d impresa potranno inoltre applicare, ai fini contributivi, un regime agevolato definito ai commi da 77 a 84. Le disposizioni si applicano a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre Con decreti di natura non regolamentare del MEF potranno essere dettate le disposizioni attuative necessarie, mentre con provvedimenti del direttore dell Agenzia delle Entrate saranno stabilite le relative modalità applicative. ONERI DEL JOBS ACT E AMMORTIZZATORI co Per far fronte agli oneri derivanti dalla riforma del lavoro, è istituito presso il Ministero del Lavoro un nuovo fondo con una dotazione di milioni di euro per il 2015 e per il 2016 e di milioni di euro dal Destinati inoltre 30 milioni di euro per Cig in deroga per il settore della pesca e esteso a 60 milioni di euro il fondo per Cigs in caso di cessazione dell attività aziendale, o di parte di essa, per consentire il completamento nel 2015 dei piani di gestione degli esuberi relativi al PRESTAZIONI PENSIONISTICHE E AMIANTO co.112, 115, 116 e 117 Con effetto dal 1 gennaio 2015, ai fini del conseguimento delle prestazioni pensionistiche da parte dei lavoratori attualmente in servizio, gennaio 2015, senza corresponsione di ratei arretrati, non si tiene conto dei provvedimenti di annullamento delle certificazioni rilasciate dall Inail per il conseguimento dei benefici pensionistici, salvo il caso di dolo dell interessato accertato in via giudiziale con sentenza definitiva. Entro il 31 gennaio 2015 gli assicurati all AGO, gestita dall Inps, e all assicurazione obbligatoria contro le malattie professionali, gestita dall Inail, dipendenti da aziende che abbiano collocato tutti i dipendenti in mobilità per cessazione dell attività lavorativa, i quali abbiano ottenuto in via giudiziale definitiva l accertamento dell avvenuta esposizione all amianto per un periodo superiore a 10 anni e in quantità superiori ai limiti di legge e che, avendo presentato domanda dopo il 2 ottobre 2003, abbiano conseguentemente ottenuto il riconoscimento dei benefici previdenziali, possono presentare domanda all Inps per il riconoscimento della maggiorazione secondo il regime vigente al tempo in cui l esposizione si è realizzata. Le prestazioni conseguenti non possono avere decorrenza anteriore al 1 gennaio I co.116 e 117 ampliano la platea di lavoratori esposti all amianto cui sono riconosciuti i benefici previdenziali e assistenziali includendo, tra gli altri, i malati di mesotelioma (in via sperimentale dal 2015 al 2017). 5

6 PENSIONI ANTICIPATE co.113 A decorrere dai trattamenti pensionistici decorrenti dal 1 gennaio 2015, non si applicano le riduzioni percentuali dei trattamenti pensionistici in caso di anticipo nell accesso al pensionamento previste dalla Riforma Fornero per i soggetti che maturano il requisito di anzianità contributiva entro il 31 dicembre PICCOLA MOBILITA co.114 I datori di lavoro che hanno assunto fino al 31 dicembre 2012 lavoratori iscritti alle liste di mobilità, ai sensi del D.L. n.4/08, cioè lavoratori licenziati da imprese che occupano anche meno di quindici dipendenti per giustificato motivo oggettivo connesso a riduzione, trasformazione o cessazione di attività o di lavoro, possono beneficiare degli sgravi contributivi previsti dagli artt.8, co.2, e 25, co.9, L. n.223/91, nel limite massimo complessivo di ,00. ESONERO CONTRIBUTIVO PER LE NUOVE ASSUNZIONI co Con esclusione del settore agricolo, a cui si applicano disposizioni particolari, per i datori di lavoro privati è previsto, in riferimento alle nuove assunzioni con contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato, esclusi i contratti di apprendistato e di lavoro domestico, decorrenti dal 1 gennaio 2015 e fino al 31 dicembre 2015, in riferimento alla data di stipula dei contratti, l esonero dal versamento dei complessivi contributi previdenziali a carico dei datori di lavoro, con esclusione dei premi e contributi dovuti all Inail, nel limite massimo pari a 8.060,00. Per poter beneficiare della riduzione, i lavoratori non devono essere stati impiegati nei sei mesi precedenti con contratto a tempo indeterminato presso qualsiasi datore di lavoro e l esonero non spetta con riferimento a lavoratori per i quali il beneficio sia già stato usufruito in una precedente assunzione a tempo indeterminato. Tale esonero non è cumulabile con altri esoneri o riduzioni. Inoltre, non spetta in caso di assunzioni relative a lavoratori in riferimento ai quali i datori di lavoro hanno comunque in essere un contratto a tempo indeterminato nei tre mesi antecedenti la data di entrata in vigore della Legge di Stabilità (1 gennaio 2015), anche in società controllate o collegate. Nel settore agricolo, sono esclusi i lavoratori che nel 2014 siano stati occupati a tempo indeterminato o a termine iscritti negli elenchi nominativi per un numero di giornate non inferiore a 250 con riferimento all anno solare SOPPRESSIONE BENEFICI LEGGE 407/90 co.121 I benefici contributivi ex art.8, co.9, L. n.407/90, sono soppressi con riferimento alle assunzioni decorrenti dal 1 gennaio

7 SOSTEGNO ALLA NATALITA E ALLE ADOZIONI co.125, 126 e 129 Per incentivare la natalità e contribuire alle spese per il suo sostegno, per ogni figlio nato o adottato tra il 1 gennaio 2015 e il 31 dicembre 2017, è riconosciuto un assegno di importo pari a 960,00 annui erogato mensilmente a decorrere dal mese di nascita o adozione. L assegno, che non concorre alla formazione del reddito complessivo, è corrisposto fino al compimento del terzo anno di età o di ingresso nel nucleo familiare a seguito dell adozione, per i figli di cittadini italiani o di uno Stato membro dell Unione europea o di Stati extracomunitari con permesso di soggiorno residenti in Italia e a condizione che il nucleo familiare di appartenenza del genitore richiedente l assegno sia in una condizione economica corrispondente a un valore dell indicatore della situazione economica equivalente (Isee), non superiore a ,00 annui. L assegno è corrisposto, a domanda, dall Inps. Qualora il nucleo familiare di appartenenza del genitore richiedente l assegno sia in una condizione economica corrispondente a un valore dell Isee non superiore a 7.000,00 annui, l importo dell assegno è raddoppiato. Con D.P.C.M. saranno stabilite le disposizioni di attuazione. Ai fini della verifica dei limiti di reddito complessivo per il bonus 80 euro non si tiene conto delle somme in trattazione. SPESE PER IL MANTENIMENTO FIGLI co.130 Nel limite di 45 milioni di euro per il 2015, per contribuire alle spese per il mantenimento dei figli, sono riconosciuti, per il 2015, buoni per l acquisto di beni e servizi a favore dei nuclei familiari con un numero di figli minori pari o superiore a quattro in possesso di una situazione economica corrispondente a un valore dell Isee non superiore a 8.500,00 annui. Con D.P.C.M. saranno stabiliti l ammontare massimo complessivo del beneficio per nucleo familiare e le disposizioni attuative. DETRAZIONI EROGAZIONI ONLUS co.137 Sono aumentati i limiti di detrazione per le erogazioni liberali a favore delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale (Onlus), da 2.065,00 a ,00 a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre DISABILI co.160 e 166 La dotazione del Fondo per il diritto al lavoro dei disabili è incrementata di 20 milioni di euro annui a decorrere dall anno Sono attribuite all Inail le competenze in materia di reinserimento lavorativo di soggetti con disabilità da lavoro. 7

8 AUTOTRASPORTO co.248 Nel contratto di trasporto, anche stipulato in forma non scritta, i prezzi e le condizioni sono rimessi all autonomia negoziale delle parti, tenuto conto dei principi di adeguatezza in materia di sicurezza stradale e sociale. Il committente è tenuto, prima della sottoscrizione del contratto di trasporto, a verificare la regolarità retributiva, previdenziale e assicurativa mediante acquisizione di un attestazione rilasciata dagli enti previdenziali, di data non inferiore a tre mesi, dalla quale risulta la regolarità dei versamenti contributivi e assicurativi. In caso di mancata verifica, il committente è obbligato in solido con il vettore, entro un anno dalla cessazione del contratto, a corrispondere ai lavoratori i trattamenti retributivi, contributi e premi dovuti limitatamente alle prestazioni ricevute nel corso della durata del contratto di trasporto. In caso di contratto di trasporto non in forma scritta e in assenza della verifica, la responsabilità in solido si estende agli obblighi fiscali e alle violazioni del codice della strada. PRESTAZIONI INPS co A decorrere dal 1 gennaio 2016 saranno abolite le prestazioni economiche accessorie erogate dall Inps e dall Inail per le cure termali. Dal 1 gennaio 2015, le prestazioni previdenziali, i trattamenti pensionistici, gli assegni e le indennità di accompagnamento sono posti in pagamento il 10 di ciascun mese, con unico pagamento per i beneficiari di più trattamenti. DECONTRIBUZIONE co.313 La dotazione del fondo per il finanziamento di sgravi contributivi per incentivare la contrattazione di secondo livello è ridotta di 208 milioni di euro per il 2015 e di 200 milioni di euro a decorrere dal FONDI PENSIONE E TFR co I Fondi Pensione sono soggetti a una maggiore imposta sostitutiva pari al 20% dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre Modificati anche i criteri di determinazione della base imponibile dell imposta sostitutiva. Sui redditi derivanti dalle rivalutazioni dei fondi per il trattamento di fine rapporto è prevista ora un aliquota pari al 17%, che si applicherà alle rivalutazioni decorrenti dal 1 gennaio RAVVEDIMENTO OPEROSO co Oltre alla modifica del tasso di interesse legale, che passa dall 1% allo 0,50% grazie al D.M. 11 dicembre 2014, dal 2015 cambia anche la disciplina del ravvedimento operoso, destinato a diventare il principale strumento di regolarizzazione spontanea della propria posizione. Le modifiche apportate dalla Legge di Stabilità 2015 incidono sulla disciplina dell istituto modificandone le regole di base e differenziandole in relazione alle tipologie di tributi tra quelli gestiti dall Agenzia delle Entrate (ad es. Irpef, Iva, Irap etc.) e altri tributi (ad es. Tasi, Imu, Cciaa etc.). Sarà consentito un utilizzo dell istituto più ampio con riguardo alle casistiche, mediante modifiche alla cause ostative, sia con riguardo ai termini, mediante l ampliamento delle tempistiche di utilizzo. 8

9 Passano da 3 a 7 le ipotesi di riduzione della sanzione come sintetizzato di seguito: Art.13, D.Lgs. n.472/97 Oggetto Disposizioni già esistenti e confermate Misura della sanzione ridotta Lett.a) Tardivi versamenti, se eseguiti entro 30 giorni dalla scadenza 1/10 del minimo Lett.b) Lett.c) Regolarizzazione di errori ed omissioni entro il termine per la presentazione della dichiarazione dell anno nel corso del quale è stata commessa la violazione o, se non è prevista dichiarazione periodica, entro 1 anno dall omissione o dall errore Omissione della presentazione della dichiarazione, se questa presentata con ritardo non superiore a 90 giorni Disposizioni aggiunte dalla Legge di Stabilità /8 del minimo 1/10 del minimo Lett.a-bis) Regolarizzazione di errori e omissioni entro il 90 giorno successivo al termine per la presentazione della dichiarazione o, se non è prevista dichiarazione periodica, entro 90 giorni dall omissione o dall errore Lett.b-bis) Solo per tributi amministrati dall Agenzia delle Entrate: regolarizzazione di errori e omissioni entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione o, quando non è prevista dichiarazione periodica, entro 2 anni dall omissione o dall errore Lett.b-ter) Solo per tributi amministrati dall Agenzia delle Entrate: regolarizzazione di errori ed omissioni oltre il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione o, quando non è prevista dichiarazione periodica, oltre 2 anni dall omissione o dall errore 1/9 del minimo 1/7 del minimo 1/6 del minimo Lett.bquater) Regolarizzazione di errori e omissioni dopo la constatazione della violazione ex art.24, L. n.4/29, salvo che la violazione non rientri tra quelle indicate negli artt.6, co.3, o 11, co.5, D.Lgs. n.471/97 (si ritiene applicabile, dato il riferimento alla L. n.4/29, concernente i tributi dello Stato, ai soli tributi amministrati dall Agenzia delle Entrate) 1/5 del minimo 9

10 LAVORI USURANTI co.721 Ridotta da 383 a 233 milioni di euro, dal 2015, l autorizzazione di spesa per il pensionamento anticipato per i lavori usuranti. RIMBORSI 730 co.726 Al fine di contrastare l erogazione di indebiti rimborsi Irpef da parte dei sostituti d imposta nell ambito dell assistenza fiscale, la Legge di Stabilità 2014 ha disposto che l Agenzia delle Entrate effettui controlli preventivi sulla spettanza delle detrazioni per carichi di famiglia in caso di rimborso complessivamente superiore a 4.000,0 ed effettui direttamente il rimborso che ora, ad opera delle Legge di Stabilità 2015, dovrà avvenire non oltre il settimo mese successivo alla scadenza dei termini previsti per la trasmissione della dichiarazione o dalla data della trasmissione della dichiarazione, se successiva. Lo studio rimane a disposizione per qualsiasi chiarimento. Distinti saluti. Perugia, li 16/01/2015 Sinergie Studio Associato 10