CIRCOLARE DI AGGIORNAMENTO AI CLIENTI

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1 CIRCOLARE DI AGGIORNAMENTO AI CLIENTI Anno IV, n. 4 APRILE 2014 I N D I C E IVA... 3 Compensazione Iva trimestrale... 3 Minori controlli per i rimborsi Iva alle imprese in regola con il fisco... 3 REDDITI... 4 Riporto degli interessi passivi nel consolidato Ires... 4 Correzione errori esercizi precedenti... 4 Deducibilità 30% Imu sui fabbricati... 4 Imu indeducibile per gli immobili merce... 4 Quadro RW di Unico Soglia di ,00 per compilazione Quadro RW... 5 Riserva di rivalutazione ed ACE... 5 Rivalutazione dei beni d impresa... 5 Rivalutazione dei beni d impresa e controlli dei sindaci... 5 Locazioni finanziarie in Unico Locazioni finanziarie in Unico 2014 II... 6

2 Rivalutazione beni d impresa... 6 Detrazione per interventi di riqualificazione energetica... 6 Elusione fiscale... 6 Plusvalenza per cessione di azienda... 6 Deduzione delle perdite su crediti... 7 Perdite su crediti deducibili nel concordato preventivo... 7 Regime impositivo Imprese individuali IRI... 7 Calcolo degli accantonamenti al fondo rischi su crediti... 7 ALTRI TRIBUTI... 8 Nuova proroga per la sanatoria dei ruoli... 8 Decadenza del decreto sulla Voluntary Disclosure... 8 Confisca per frode fiscale... 8 IMMOBILI... 9 Possibile riduzione cedolare secca sugli affitti concordati... 9 Gratis on line visure ipotecarie e planimetrie... 9 Riacquisto della prima casa e vendita precedente abitazione... 9 Imposte indirette cessioni di immobili... 9 VARIE Documento di economia e finanza Def e Bonus Irpef allo studio Tassazione degli abbonamenti ai telefoni cellulari Agevolazioni per Start Up Percentuali di scostamento per accertamento induttivo Sequestro dell azienda per mancata restituzione da parte del conduttore Trasferimento all estero e mancata estinzione della società Agevolazione Sabatini-Bis Dichiarazioni inesatte su modelli standard SCADENZE ED ADEMPIMENTI APRILE P a g. 2

3 IVA COMPENSAZIONE IVA TRIMESTRALE Il Provvedimento dell Agenzia delle Entrate ha approvato il nuovo modello TR per il rimborso/richiesta di compensazione del credito Iva trimestrale, ottenibile tramite l invio del modello entro l ultimo giorno del mese successivo alla fine del trimestre. La prima scadenza è il MINORI CONTROLLI PER I RIMBORSI IVA ALLE IMPRESE IN REGOLA CON IL FISCO L Agenzia delle Entrate, con la circolare 5/E del , ha fissato le modalità per ottenere la restituzione del rimborso Iva, a seguito della presentazione della dichiarazione annuale. Saranno privilegiati i contribuenti definiti virtuosi in base a parametri come continuità aziendale e regolarità delle dichiarazioni. P a g. 3

4 REDDITI RIPORTO DEGLI INTERESSI PASSIVI NEL CONSOLIDATO IRES In presenza di un operazione di fusione o scissione non interruttiva tra società incluse nel consolidato Ires, l art. 11, c. 1 del D.M dispone che la fusione tra società consolidate non interrompe la tassazione di gruppo; l operazione di fusione può traslare in avanti l annualità di scadenza del triennio. CORREZIONE ERRORI ESERCIZI PRECEDENTI Con la circolare n. 31/E/2013 l Agenzia delle Entrate ha fornito le istruzioni per la correzione degli errori contabili. DEDUCIBILITÀ 30% IMU SUI FABBRICATI Nel modello Unico 2014 è possibile dedurre del 30% l Imu versata nel 2013 da parte di imprese e lavoratori autonomi e relativa ai fabbricati strumentali (escluse le aree edificabili). A regime, la percentuale di deduzione sarà fissata al 20%. IMU INDEDUCIBILE PER GLI IMMOBILI MERCE Indipendentemente dalla classificazione catastale dell immobile strumentale o abitativo i beni merce non potranno beneficiare della deduzione Imu (30% per il 2013, 20% a regime) dal reddito d impresa. Sono esclusi dall agevolazione anche i beni patrimonio, di cui all art. 90 del Tuir. QUADRO RW DI UNICO 2014 L obbligo di monitoraggio non sussiste per i depositi e conti correnti bancari costituiti all estero il cui valore massimo complessivo raggiunto nel corso del periodo d imposta non sia superiore a ,00 euro (art. 4-bis D.L , n. 4, convertito con modificazioni dalla legge , n. 50); resta fermo l obbligo di compilazione del quadro ove sia dovuta l IVAFE. P a g. 4

5 SOGLIA DI ,00 PER COMPILAZIONE QUADRO RW Un emendamento al D.L. 4/2014 prevede che gli obblighi di comunicazione nella dichiarazione dei redditi, quadro RW, non sussistano per i depositi, conti correnti bancari costituiti all estero il cui valore massimo complessivo raggiunto nel corso del periodo d imposta non sia superiore a RISERVA DI RIVALUTAZIONE ED ACE La riserva di rivalutazione, iscritta a fronte della rivalutazione dei beni d impresa già nel bilancio chiuso al , pur non costituendo un incremento rilevante ai fini del calcolo dell Ace, ha effetti positivi sul patrimonio netto, limite massimo per il calcolo dell importo agevolabile. RIVALUTAZIONE DEI BENI D IMPRESA La rivalutazione dei beni d impresa di cui alla L. 147/2013 ha natura necessariamente fiscale; pertanto, vige l obbligo di versamento dell imposta sostitutiva. I metodi utilizzati devono essere annotati nel libro inventari e nella nota integrativa. Il saldo attivo derivante dall operazione può essere distribuito anche anteriormente al recupero del valore del bene tramite cessione o ammortamento. RIVALUTAZIONE DEI BENI D IMPRESA E CONTROLLI DEI SINDACI Secondo quanto disposto dalla L. 147/2013, gli amministratori e i sindaci devono indicare e motivare, nelle relazioni al bilancio, i criteri seguiti nel processo di rivalutazione dei beni d impresa. E' necessario, inoltre, attestare che le rivalutazioni non eccedono il limite di valore consentito dalla legge. LOCAZIONI FINANZIARIE IN UNICO 2014 Per i contratti di locazione finanziaria stipulati fino al la durata contrattuale è rilevante anche per verificare la deducibilità dei canoni; infatti, solo se quest ultima risulti almeno pari alla durata indicata dall art. 102 del Tuir i canoni sono deducibili. P a g. 5

6 LOCAZIONI FINANZIARIE IN UNICO 2014 II Per i contratti stipulati dal al la durata contrattuale non incide sulla deducibilità, che risulta comunque vincolata ad un periodo minimo; in sostanza, non esiste più la condizione della durata minima fiscale ai fini della deducibilità del costo del leasing. RIVALUTAZIONE BENI D IMPRESA La rivalutazione dei beni ai sensi dell art. 1, cc L. 147/2013 deve avvenire rispettando le categorie omogenee di cui all art. 4 D.M. 162/2001. Esistono 3 categorie omogenee: strumentali per natura, strumentali per destinazione e non strumentali. L individuazione della Categoria e la rivalutazione avverranno contemporaneamente, alla chiusura del bilancio DETRAZIONE PER INTERVENTI DI RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA Dal è attivo il sito dell Enea dedicato alla detrazione del 65% per la riqualificazione energetica degli edifici. Mediante tale sito è possibile trasmettere telematicamente la documentazione richiesta, con conseguente beneficio fiscale per gli interventi ultimati nel ELUSIONE FISCALE La Cassazione, con l ordinanza n. 6415, ha affermato che l elusione fiscale non è contestabile se l ufficio non accerta quali sarebbero stati gli oneri tributari a carico del contribuente seguendo le procedure dell Amministrazione Finanziaria. PLUSVALENZA PER CESSIONE DI AZIENDA La Cassazione, con la sentenza n. 5876, ha chiarito che non si realizza plusvalenza se il titolare dell azienda ceduta ha ricevuto in cambio solo parte del prezzo. Infatti, nonostante la plusvalenza si realizzi alla conclusione del contratto, il cedente non ha realizzato alcun guadagno a causa del mancato incasso. P a g. 6

7 DEDUZIONE DELLE PERDITE SU CREDITI In base alle modifiche apportate dalla L. 147/2013, la competenza fiscale delle perdite su crediti, (escluse quelle connesse a procedure concorsuali e piccoli crediti), dovrebbe allinearsi a quella civilistica. La nuova disposizione prevede, inoltre, che gli elementi certi e precisi richiesti per la deduzione fiscale sussistono anche in caso di procedure esecutive infruttuose. PERDITE SU CREDITI DEDUCIBILI NEL CONCORDATO PREVENTIVO Tra le procedure concorsuali che permettono la deducibilità delle perdite su crediti ai fini fiscali rientra anche il concordato preventivo. Ai fini della deducibilità della perdita su credito, infatti, il concordato preventivo assume rilevanza fiscale nel momento in cui viene emesso dal Tribunale il decreto di ammissione. REGIME IMPOSITIVO IMPRESE INDIVIDUALI IRI La L. 23/2014 introduce un nuovo regime impositivo (Iri) per le imprese individuali e le società personali. Secondo detto regime, il reddito d impresa non concorre alla formazione del reddito complessivo secondo i criteri Irpef; lo stesso, invece, è assoggettato a tassazione separata, con applicazione della proporzionale aliquota Ires. CALCOLO DEGLI ACCANTONAMENTI AL FONDO RISCHI SU CREDITI L Agenzia delle Entrate, con la circolare 26/E/2013, ha precisato che per il calcolo della quota deducibile degli accantonamenti per rischi su crediti occorre riferirsi al valore dei crediti esistenti al senza considerare eventuali svalutazioni civilistiche; devono, invece, essere considerate le perdite su crediti già rilevate. P a g. 7

8 ALTRI TRIBUTI NUOVA PROROGA PER LA SANATORIA DEI RUOLI Ci sarà tempo fino al per la rottamazione delle cartelle; inoltre, le commissioni Bilancio e Finanze della Camera hanno dato il via libera alla validità del 2013 per le delibere comunali sull Imu che sono state pubblicate fuori tempo massimo. DECADENZA DEL DECRETO SULLA VOLUNTARY DISCLOSURE Dopo la decadenza del D.L. 4/2014 sulla procedura di collaborazione volontaria per il rientro dei capitali dall estero si prevede, entro il mese di maggio, la predisposizione di un nuovo decreto sul tema. Tra gli aspetti da chiarire figura, tra l altro, la definizione dell ammontare delle sanzioni, che era difficilmente quantificabile dal contribuente in via preventiva. CONFISCA PER FRODE FISCALE La Cassazione, con la sentenza n , ha affermato che, anche se è stato pagato il debito erariale, è ammessa la confisca per equivalente se è stato commesso un reato fiscale. P a g. 8

9 IMMOBILI POSSIBILE RIDUZIONE CEDOLARE SECCA SUGLI AFFITTI CONCORDATI E' in previsione la possibile riduzione, dal 15 al 10%, della cedolare secca sugli affitti a canone concordato. Quella sulle locazioni di mercato rimarrà fissata, invece, al 21%. GRATIS ON LINE VISURE IPOTECARIE E PLANIMETRIE I contribuenti iscritti e abilitati ai servizi telematici dell Agenzia delle Entrate, Entratel e Fisconline, dal possono accedere gratuitamente a visure ipocatastali e planimetrie relative a immobili di loro proprietà, anche parzialmente. La procedura non è attiva nelle zone dove vige il sistema tavolare. RIACQUISTO DELLA PRIMA CASA E VENDITA PRECEDENTE ABITAZIONE La sentenza 556/49/2014 della C.T.R. della Lombardia ha precisato che, solamente il rogito per l'acquisto della nuova abitazione redatto entro un anno dalla cessione della precedente, consente di Conservare il bonus prima casa. Il contratto preliminare non basta, infatti, a mantenere l'agevolazione. IMPOSTE INDIRETTE CESSIONI DI IMMOBILI L Agenzia delle Entrate, con la circolare 2/E/2014, ha fornito chiarimenti in merito alle novità introdotte dall art. 26 del D.L. 104/2013 dal la cessione di immobili strumentali da parte delle imprese è assoggettata alle imposte ipotecaria e catastale del 4% e all imposta di registro fissa pari a 200. P a g. 9

10 VARIE DOCUMENTO DI ECONOMIA E FINANZA Il Consiglio dei Ministri ha approvato il Def (documento di economia e finanza) che prevede, tra l altro, le seguenti misure: riduzione dell Irpef per lavoratori dipendenti e assimilati con redditi medio-bassi; previsione di un taglio del 10% dell Irap dovuta dalle imprese; dal , incremento del prelievo sulle rendite finanziarie, dal 20% al 26%; reintroduzione della normativa sulla voluntary disclosure di cui al D.L. 4/2014 (poi decaduto), con mitigazione delle sanzioni; previsione del varo, entro il , di tutti i decreti legislativi previsti dalla delega fiscale (L. 23/2014), riguardanti, tra l altro, la riforma del catasto e la revisione della normativa sull abuso del diritto; rifinanziamento del fondo centrale di garanzia con 670 milioni di euro nel 2014 DEF E BONUS IRPEF ALLO STUDIO È allo studio una soluzione per corrispondere ai contribuenti incapienti (redditi fino 8.200) un credito fino ad un massimo di 380 euro. Inoltre, l attuale detrazione Irpef, pari a euro, sarà applicata in misura fissa per tutti coloro i quali guadagnano fino a euro; la detrazione, proporzionale al reddito, esaurirà gli effetti oltre la soglia dei euro di reddito annuale. TASSAZIONE DEGLI ABBONAMENTI AI TELEFONI CELLULARI Il D.L. 4/2014 prevede l introduzione delle tassa di concessione governativa di 12,91 euro mensili per i contratti business e di 5,16 euro per i contratti privati sugli abbonamenti dei telefoni cellulari; restano escluse dalla norma le schede ricaricabili. AGEVOLAZIONI PER START UP Il D.M. Economia che recepisce le disposizioni del D.L. n. 179/2012 è stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale. Il provvedimento disciplina le agevolazioni e gli sconti fiscali a favore dei soggetti che costituiscono una società o incrementano il capitale della stessa. P a g. 10

11 PERCENTUALI DI SCOSTAMENTO PER ACCERTAMENTO INDUTTIVO La Cassazione, con la sentenza n esprime che l atto impositivo è valido solo se le percentuali di ricarico hanno uno scostamento abnorme dal settore di appartenenza, tali da rendere inattendibile la contabilità. Uno scostamento minore del 10% fa ricadere l onere della prova sull amministrazione finanziaria. SEQUESTRO DELL AZIENDA PER MANCATA RESTITUZIONE DA PARTE DEL CONDUTTORE Nelle more del giudizio di merito per la risoluzione del contratto di affitto di azienda per mancato pagamento dei canoni, nel caso in cui il conduttore non restituisca l azienda affittata il curatore può procedere al sequestro giudiziario. TRASFERIMENTO ALL ESTERO E MANCATA ESTINZIONE DELLA SOCIETÀ La Cassazione, con la sentenza n. 6388, ha chiarito che la cancellazione dal Registro delle Imprese per il trasferimento all estero non comporta l estinzione della società che conserva, quindi, i suoi doveri verso l Amministrazione Finanziaria, rispondendo dei debiti e delle irregolarità pregressi. AGEVOLAZIONE SABATINI-BIS Il ministero dello Sviluppo Economico ha esposto sul proprio sito istituzionale una sezione Faq in cui trovare chiarimenti e risposte nell attuazione dell agevolazione discussa. DICHIARAZIONI INESATTE SU MODELLI STANDARD La Cassazione, con la sentenza n , ha affermato che si applicano sanzioni ridotte alle dichiarazioni inesatte se sono redatte su stampati forniti dalla pubblica Amministrazione. P a g. 11

12 SCADENZE ED ADEMPIMENTI APRILE SPESOMETRO 2014 Operazioni rilevanti ai fini Iva intrattenute nel 2013 contribuenti mensili 16 IMPOSTE DIRETTE Versamento ritenute - Termine ultimo per il versamento delle ritenute alla fonte operate nel mese precedente riguardanti redditi di lavoro dipendente, di lavoro autonomo, su provvigioni e su altri redditi di capitale, ovvero operate dai condomini in qualità di sostituti d imposta. Tobin Tax - Versamento dell'imposta sulle transazioni finanziarie IVA Liquidazione e versamento - Termine ultimo concesso ai contribuenti mensili per operare la liquidazione relativa al mese precedente e per versare l eventuale imposta a debito. TASSA DI VIDIMAZIONE DEI LIBRI SOCIALI Versamento Termine ultimo per il versamento dei contributi dovuti per la vidimazione dei libri sociali 22 SPESOMETRO 2014 Operazioni rilevanti ai fini Iva intrattenute nel 2013 contribuenti trimestrali 25 IVA Elenchi Intrastat - Termine per la presentazione telematica degli elenchi delle cessioni e degli acquisti intracomunitari, nonché delle prestazioni di servizi, relativi al mese precedente. P a g. 12

13 30 IVA Black list - Termine di invio telematico della comunicazione delle operazioni effettuate con Paesi blacklist nel mese precedente. Acquisti da san Marino - Termine di invio telematico della comunicazione delle operazioni effettuate con San Marino Comunicazione beni/finanziamenti ai soci P a g. 13