NOTA SUL SISTEMA FISCALE ITALIANO

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1 NOTA SUL SISTEMA FISCALE ITALIANO La informiamo che questo documento, EI0181I 28/08/15, è una traduzione di cortesia della versione originale in inglese, EI0181O 06/08/15. La versione in lingua inglese è e sempre sarà da considerarsi l unico documento definitivo. 1. Premesse Hansard Europe Limited è una società costituita ai sensi delle leggi irlandesi e regolamentata dalla Central Bank of Ireland. Fino al 30 giugno 2013 Hansard Europe Limited ha venduto polizze assicurative vita in Italia in regime di Libera Prestazione di Servizi. La disciplina fiscale relativa a questo settore può essere complessa e con questa informativa non si intende offrire consulenza e, di conseguenza, Hansard Europe Limited non si assume alcuna responsabilità per qualsiasi azione intrapresa o meno in considerazione delle informazioni contenute in questa guida. Cambio di residenza Qualora si diventi residenti fiscali presso un altro territorio durante la durata della polizza, verranno applicate le regole fiscali di tale nuovo territorio. Si invita pertanto a informarsi presso un consulente professionista per consigli sul regime fiscale in caso di cambio di residenza o se si necessita di informazioni relative alle proprie circostanze personali. Leggi e prassi fiscali possono essere soggette a modifiche non prevedibili e pertanto Hansard Europe Limited non si assume alcuna responsabilità per tali eventuali modifiche. 2. Regimi fiscali in Italia Poiché Hansard Europe Limited opera in regime di Libera Prestazione di Servizi, può scegliere di operare sia come sostituto d imposta che secondo il regime fiscale ordinario per conto dei suoi contraenti. Se una società di assicurazioni sceglie di operare come sostituto d imposta effettuerà pagamenti ai contraenti al netto delle imposte dovute. Inoltre, in questo caso, la compagnia di assicurazioni deve pagare le imposte sulle riserve matematiche e l imposta di bollo (nota come imposta patrimoniale, vedere Sezione 6). Se una società di assicurazioni non opera come sostituto d imposta, il contraente e/o il suo intermediario fiscale italiano (per esempio in caso di polizze affidate a un intermediario italiano in virtù di un contratto di gestione patrimoniale) devono trattenere e dichiarare le imposte relative alla polizza. Inoltre l intermediario dovrà riscuotere l imposta sul valore della polizza e l imposta di bollo. Se invece nessun intermediario è coinvolto nel pagamento, sarà lo stesso contraente che dovrà pagare l imposta patrimoniale. In Italia, Hansard Europe Limited opera in base al Regime fiscale ordinario. Tutti i pagamenti vengono effettuati al lordo delle imposte relative alla polizza. È responsabilità del contraente e/o del suo intermediario fiscale italiano dichiarare e pagare le imposte relative alle polizze di Hansard Europe Limited. 3. Maturità, prelievo, riscatto Le somme percepite in caso di riscatto (totale o parziale) o di prelievo di una polizza pagata nell ambito di un contratto di assicurazione sulla vita offerto in Italia in base al principio di Libera prestazione di servizi sono considerate come reddito di capitale e soggette a imposta sostitutiva, come previsto dall art. 26 ter del DPR 29 settembre 1973, n L imposta sostitutiva si applica sul rendimento della polizza, cioè la differenza tra il pagamento dei proventi ricevuto e l ammontare dei premi versati, dal contraente. Con effetto dal 1 gennaio 2012, l aliquota dell imposta sostitutiva, inizialmente fissata al 12,5%, è stata innalzata al 20%. L aliquota di tale imposta sostitutiva è stata da poco aumentata dal 20% al 26% con Decreto Legge n. 66 del 24 aprile In particolare, l aliquota del 26% si applica sui redditi di capitale derivanti da polizze assicurative sottoscritte a partire dall 1 luglio 2014, mentre un regime transitorio è previsto per le polizze sottoscritte prima di tale data. Come chiarito dalla Agenzia delle Entrate italiana con Circolare del 27 giugno 2014, n. 19, con particolare riferimento alle polizze sottoscritte entro il 30 giugno 2014, l aliquota più elevata si applica sulla parte di redditi maturati dal 1 luglio Pertanto, per quanto riguarda le polizze di assicurazione sottoscritte prima del 30 giugno 2014, si applicano le seguenti aliquote: 12,5% sui redditi maturati fino al 31 dicembre 2011; 20% sui redditi maturati tra il 1 gennaio 2012 e il 30 giugno 2014; 26% sui redditi maturati dall 1 luglio Pagina 1 di 5

2 I redditi maturati prima dell 1 luglio 2014 (soggetti al 20%) sono pari alla differenza tra il valore delle riserve matematiche al 30 giugno 2014 e l importo dei premi pagati dagli assicurati fino alla stessa data. Invece, l aliquota dell imposta sostituiva pari al 12,5% continua a essere applicata ai redditi da capitale maturati fino al 31 dicembre 2011 sulla differenza tra le riserve matematiche al 31 dicembre 2011 e l importo dei premi versati fino a quella data. Inoltre, a partire dall 1 gennaio 2012 e anche dopo la modifica all aliquota dell imposta del 2014, alcuni strumenti finanziari ( Eligible Bonds ) continuano a essere tassati con un imposta sostituiva del 12,5%: a) i titoli di Stato italiani e altri titoli analoghi (per esempio titoli di risparmio postali, obbligazioni e strumenti di debito emessi dall Amministrazione pubblica italiana, obbligazioni emesse da autorità locali, come le regioni, le province e i comuni); b) obbligazioni e titoli analoghi emessi da organizzazioni internazionali (per esempio la Banca Europea per gli investimenti, l Unione Europea) che, a fini fiscali, sono considerati equivalenti dei titoli di Stato italiani in conformità alla legge che ratifica e implementa il rispettivo accordo internazionale; c) titoli di Stato emessi da Paesi esteri che hanno accettato di collaborare con le autorità fiscali italiane attraverso lo scambio di informazioni, e che attualmente sono inclusi nell elenco redatto con Decreto Ministeriale del 4 settembre 1996 e successivi emendamenti (i Paesi della cosiddetta White List). 1 d) obbligazioni emesse da enti pubblici locali per esempio regioni, province, comuni) di Paesi appartenenti alla White List. Queste obbligazioni sono soggette a un aliquota più favorevole ai sensi degli emendamenti introdotti dal Decreto Legge n. 66 dell aprile Pertanto l aliquota del 12,5% si applica ai redditi maturati dall 1 luglio Qualora gli asset a copertura delle riserve matematiche includano Eligible Bonds, come per i redditi maturati dopo il 31 dicembre 2011, saranno seguiti i criteri di cui al DM del 13 dicembre In particolare, l introduzione di un Asset Test consente l applicazione di un aliquota d imposta effettiva del 12,5% sul reddito da capitale derivante da investimenti indiretti in Eligible Bonds. Per garantire un livello di tassazione effettivo del 12,5%, la procedura dell Asset Test permette di determinare la porzione del reddito da capitale che sarà soggetta a un imposta sostitutiva del 20%/26% su una base imponibile ridotta, che corrisponde al 62,5%/48,08% del reddito attribuibile agli investimenti effettuati in Eligible Bonds. Più in particolare, l Asset Test è un metodo forfettario che prende in considerazione la percentuale media degli asset direttamente o indirettamente investiti in tali titoli. In effetti, nel determinare la media, il rapporto tra gli Eligible Bonds e la totalità degli asset è calcolato annualmente sulla base delle relazioni finanziarie periodiche approvate e che si riferiscono alla gestione del portafoglio dei titoli sottostanti la polizza o, in alternativa, all ultima relazione approvata. La media dei diversi rapporti si applica al reddito imponibile, pari alla differenza tra i redditi percepiti e i premi versati. Esempio: Rendimento al 31 dicembre 2011 = 100 Rendimento cumulativo al 30 giugno 2014 = 200 (20 derivanti da Eligible Bonds) ovvero 100 nel periodo dall 1 gennaio 2012 al 30 giugno 2014 Rendimento cumulativo alla scadenza = 400 (50 derivanti da Eligible Bonds) ovvero 200 nel periodo dall 1 luglio 2014 alla data di scadenza (30 derivanti da Eligible Bonds) In questo caso: 100 è soggetto all aliquota del 12,5% 92,5 è soggetto all aliquota del 20% (100-37,50/100*20) 184,42 è soggetto all aliquota del 26% (200-51,92/100*30), come segue: Tassazione sulle plusvalenze Rendimento Aliquota fiscale Imposta Porzione Ipotetica plusvalenza 31 dicembre ,5% 100% giugno 2014 Reddito proveniente 20 12,5% 2,5 62,5% 12,5 da Eligible Bonds Altro reddito 80 20% % 80 Totale 18,50 92,5 Reddito proveniente 30 12,5% 3,75 48,08% 14,42 da Eligible Bonds Altro reddito % 44,2 100% ,95 184,42 1 Ai sensi della Legge n. 228 del 24 dicembre Pagina 2 di 4 Pagina 2 di 5

3 Hansard Europe Limited fornirà una certificazione fiscale a seguito di ciascun prelievo. Per quanto riguarda la detrazione del premio versato nel caso di un riscatto parziale della polizza, l ammontare dei premi riferibili al reddito pagato in occasione del riscatto è pari al rapporto tra la somma erogata e il valore economico della polizza. Il valore economico della polizza corrisponde all indennità che sarebbe stata pagata se la polizza fosse scaduta naturalmente alla data del suo riscatto parziale. 4. Acconto d imposta 4.1. Imposta sul valore dei contratti assicurativi (IVCA): Ai sensi delle modifiche del Decreto Legge del 22 giugno 2012, n. 83 (convertito in Legge il 7 agosto 2012, n. 134), poiché Hansard Europe Limited non esercita l opzione per il pagamento dell imposta sostitutiva, l imposta sostitutiva deve essere riscossa dall intermediario finanziario italiano: a) che interviene nel pagamento del capitale derivante dalla polizza e che è incaricato ad agire come sostituto d imposta (dalla compagnia di assicurazione o dall assicurato); b) attraverso cui è accreditato l importo versato all atto della liquidazione; c) qualora tale intermediario fosse responsabile per la gestione della polizza di assicurazione e per il trattamento fiscale sui redditi. Se l imposta sostitutiva è riscossa dall intermediario finanziario italiano e si verificano i casi a) o b), tale intermediario deve riscuotere una tassa dello 0,45% sul valore della polizza assicurativa al 31 dicembre di ogni anno, come contributo da parte dell assicurato. Se l importo non venisse ricevuto, i dati personali del contraente sarebbero trasmessi alle autorità fiscali italiane che emetteranno un iscrizione a ruolo per l imposta dovuta. Il pagamento dell IVCA costituisce un credito d imposta che può essere utilizzato per compensare l imposta sostitutiva sui redditi da capitale derivanti dalla polizza. Con Risoluzione Ministeriale n. 74 del 6 novembre 2013, l Agenzia delle Entrate italiana ha chiarito che il metodo del credito aggiuntivo descritto al precedente paragrafo 4.1., lettera b), non può essere applicato dall intermediario assicurativo, dato che la base imponibile dell imposta sulle riserve matematiche (IRM) è differente e che l IVCA è finanziata dall assicurato. Al contrario, la detrazione diretta richiamata nella lettera c) del paragrafo precedente è applicabile per diminuire l imposta sul valore della polizza. Più precisamente, secondo i chiarimenti presentati dalle autorità fiscali, un importo nella misura di un limite del 2,5% verrà applicato al valore di ogni polizza assicurativa. Più precisamente, la detrazione si applica confrontando i seguenti importi 2 : a) un importo consistente nella somma (i)dell ammontare attuale dell IVCA dello 0,45% non ancora utilizzata e (ii) dell IVCA dello 0,45% dovuta nell anno di pertinenza; b) un importo pari al 2,5% 3 del valore di ciascuna polizza assicurativa al 31 dicembre dell anno di pertinenza. Se l importo di cui al punto (a) è superiore all importo di cui al punto (b), l intermediario finanziario può detrarre la differenza tra i due importi dall IVCA dello 0,45% da versare nell anno di pertinenza. Poiché, come spiegato sopra, Hansard Europe Limited non opera come sostituto d imposta, l acconto d imposta dello 0,45% su una polizza Hansard Europe Limited è dovuto solo quando il pagamento per un prelievo o riscatto della polizza viene versato al contraente tramite un intermediario fiscale italiano. L IVCA dello 0,45% deve essere pagata annualmente dall intermediario fiscale italiano entro il 16 di giugno (la scadenza per il pagamento del saldo dell IRPEF, l imposta sul reddito delle persone fisiche). L IVCA dello 0,45% è semplicemente un pagamento anticipato dell Imposta sostituiva applicata ai proventi ottenuti da una polizza in seguito a prelievo o riscatto. E può essere compensato con l Imposta sostitutiva del 20%/26% applicata alla polizza. In conclusione, l intermediario fiscale italiano deve: riscuotere e versare l Imposta sostitutiva del 20%/26% sul reddito versato al contraente; riscuotere e versare l acconto d imposta dello 0,45% sul valore della polizza alla data della fine dell anno solare precedente. Il contraente è tenuto a mettere a disposizione dell intermediario l importo dell imposta dovuta. Se l importo non viene ricevuto, i dati personali del contraente vengono trasmessi alle autorità fiscali italiane che rilasciano un iscrizione a ruolo per l acconto d imposta dello 0,45% dovuto. Se il contraente non ha un intermediario fiscale italiano, attraverso il quale vengono percepiti i pagamenti derivanti da una polizza Hansard Europe Limited, il contraente deve specificare il valore della polizza nel quadro RW del suo Modello UNICO PF. Si tratta di una sezione speciale della dichiarazione dei redditi, introdotta allo scopo di indicare il valore degli investimenti (per esempio degli strumenti finanziari) detenuti al 31 dicembre di ciascun anno. In questo caso non ci sono obblighi relativi all acconto d imposta dello 0,45%. Tuttavia, è necessario versare un Imposta sul patrimonio sul valore delle polizze detenute all estero (IVAFE), come descritto nel paragrafo 6, Imposta sul patrimonio (IVAFE). 2 Al momento attuale non sono disponibili chiarimenti/linee guida ufficiali sull argomento rilasciati dalle autorità fiscali italiane. 3 La percentuale è stata ridotta dello 0,1% annuo, con decorrenza dal 2014, e sarà pari all 1,25% a partire dal Pagina 3 di 4 Pagina 3 di 5

4 5. Imposta di bollo Un imposta di bollo è dovuta sulle dichiarazioni riguardanti polizze assicurative, per riscatto o prelievo. Tuttavia, l imposta di bollo è calcolata alla fine di ogni anno per tutta la durata della polizza. La Legge di Stabilità per il 2013 (Legge n. 147/2013) ha aumentato l aliquota dell imposta di bollo dallo 0,15% allo 0,20%. Le Compagnie di assicurazioni straniere operanti in Italia secondo il principio di LPS prelevano l imposta di bollo direttamente o per mezzo di un rappresentante fiscale, a condizione che tali compagnie di assicurazione agiscano come sostituto d imposta per il pagamento dell imposta sostitutiva e abbiano esercitato l opzione di pagare la cosiddetta imposta di bollo virtuale. Se non sono soddisfatte le condizioni di cui sopra, l imposta è riscossa dalla società fiduciaria italiana o dall intermediario finanziario che amministra la polizza assicurativa. Tuttavia, le polizze vita sottoscritte prima del 31 dicembre 2000 non sono soggette all imposta di bollo, a causa dell imponibilità del premio assicurativo. 6. Imposta sul patrimonio (IVAFE) Tutti i contraenti italiani titolari di polizze Hansard Europe Limited che non ricevono i pagamenti tramite un intermediario fiscale italiano sono tenuti a denunciare nella dichiarazione dei redditi i redditi imponibili percepiti in virtù di tali polizze. Tuttavia, i contraenti residenti in Italia sono anche tenuti a versare un Imposta sul patrimonio sul valore delle polizze detenute all estero (IVAFE). In particolare, le polizze si considerano detenute all estero se sono soddisfatte congiuntamente le seguenti condizioni: Le compagnie di assicurazione estere operanti in Italia in base al principio LPS non hanno esercitato le opzioni di agire come sostituto d imposta per il pagamento dell imposta sostitutiva e di pagare la cosiddetta imposta di bollo virtuale. Le polizze non sono amministrate da una società fiduciaria italiana o da un intermediario finanziario italiano. Ne consegue che, qualora si verifichino le circostanze di cui sopra, l Imposta sul patrimonio è dovuta. L Imposta sul patrimonio è applicata con l aliquota dello (i) 0,10% per il 2012, dello (ii) 0,15% per il 2013 e dello (iii) 0,20% con decorrenza dal La base imponibile dell Imposta sul patrimonio corrisponde al valore equo di mercato della polizza alla fine di ciascun anno solare (o alla fine del periodo di detenzione, per polizze di cui non si è più titolari al 31 dicembre dell anno di pertinenza), nel luogo di detenzione degli asset e in base a quanto risulta da documentazione idonea (per esempio la documentazione/i prospetti pubblicati dall intermediario finanziario estero). Diversamente, la base imponibile dell Imposta sul patrimonio è il valore nominale della polizza (o il prezzo di acquisto della stessa, qualora i valori sopra indicati non siano disponibili). L Imposta sul patrimonio deve essere pagata dal contraente ogni anno entro il 16 giugno. Per le polizze stipulate/cessate durante l anno, l Imposta sul patrimonio deve essere applicata in base al principio di competenza pro rata temporis. Se le polizze sono detenute congiuntamente da contraenti diversi, ciascun contraente è tenuto ad applicare e a pagare l Imposta sul patrimonio in proporzione alla sua quota. Un meccanismo di credito d imposta consente ai contraenti di compensare l IVAFE con le imposte sul patrimonio pagate nel paese in cui sono detenute le polizze, a condizione che siano soddisfatti determinati requisiti. Alla fine di ogni anno Hansard Europe Limited rilascerà un estratto conto indicante il valore della polizza. 7. Tassazione di società in qualità di beneficiarie Le società costituite in Italia, a prescindere dalla loro forma giuridica, sono autorizzate a sottoscrivere polizze assicurative vita. I proventi ottenuti non rientrano nella definizione di plusvalenze ma sono considerati redditi d impresa da aggiungere alla base imponibile dell entità residente. 8. Cessioni Se si effettua una cessione a favore di terzi, il reddito maturato fino al momento della cessione della polizza è soggetto alla stessa tassazione applicata al reddito maturato sulla polizza vita (imposta sostitutiva). Qualsiasi eccedenza viene qualificata come plusvalenza e tassata al 26% dall intermediario che interviene nel trasferimento o dal venditore nella sua dichiarazione dei redditi individuale. 9. Decesso In caso di decesso, l indennità pagata ai beneficiari che è attribuibile alla componente rischio-vita non sarà soggetta a imposte sulle persone fisiche (IRPEF) o a ritenuta d acconto. Infatti, a seguito delle modifiche apportate dalla legge di stabilità per il 2015 (legge n. 190/2014), solo i proventi delle polizze di assicurazione sulla vita pagati in caso di decesso della persona assicurata attribuibili alla componente rischio-vita (il cosiddetto rischio demografico) sono esenti da IRPEF. Pagina 4 di 4 Pagina 4 di 5

5 La nuova disposizione si applica ai proventi ricevuti a partire dall 1 gennaio Pertanto l emendamento interesserà anche le polizze sottoscritte prima di tale data. Inoltre, la deroga ai fini dell IRPEF è limitata al reddito attribuibile alla componente rischio-vita anche se il decesso dell assicurato si sia verificato prima dell 1 gennaio 2015, qualora il pagamento venga effettuato dopo questa data. Ne consegue che la disposizione da poco modificata non si applica laddove la morte dell assicurato e il pagamento dell indennità si fossero verificate entro il 31 dicembre Secondo i chiarimenti esposti dall Associazione Nazionale Italiana fra le imprese assicuratrici (ANIA), se il valore di rimborso (pari a quello che sarebbe stato concesso al momento della morte) è inferiore all indennità in caso di morte, la base imponibile è pari alla differenza tra: Il valore di rimborso (determinato secondo le clausole contrattuali) e Il totale dei premi versati che non sono attribuibili alla componente rischio-vita (componente finanziaria). Se il valore di rimborso supera l indennità in caso di morte, la tassazione equivale alla differenza tra detta indennità e la componente finanziaria totale dei premi versati. Esempio Polizza stipulata il: 20 marzo 2011 Data del decesso: 20 gennaio 2015 Premi versati: 100 (componente finanziaria: 98, componente rischio-vita: 2) Indennità in caso di morte Valore di rimborso Reddito imponibile Inoltre l importo pagato agli eredi dell assicurato non è soggetto all imposta di successione. 10. Irlanda Nell ambito dei requisiti di reporting di Hansard Europe Limited, è possibile che vi venga richiesto di compilare una Dichiarazione di non residenza nella Repubblica d Irlanda (EO0194O), per garantire che il pagamento possa essere effettuato senza l applicazione dell Imposta irlandese. Se necessario, il vostro intermediario assicurativo autorizzato vi procurerà il modulo che in alternativa potete richiedere direttamente alla Società. Hansard Europe Limited è una società di assicurazioni con sede a Dublino, pertanto il reddito e le plusvalenze sugli investimenti sottostanti non sono soggetti a tassazione in Irlanda. Tuttavia, è possibile che in alcuni territori vengano applicate sul reddito da investimenti delle ritenute alla fonte non recuperabili. 11. Note Importanti Hansard Europe Limited è regolamentata dalla Central Bank of Ireland. È un Impresa di assicurazioni e non fornisce consulenza in materia fiscale né sull adeguatezza dei prodotti alle esigenze dei singoli clienti. I prodotti unit-linked della società sono acquistabili solo attraverso intermediari assicurativi autorizzati, con l indicazione che l intermediario assicurativo autorizzato agisce sempre per conto del cliente. Hansard Europe Limited compie ogni ragionevole sforzo per garantire che le informazioni contenute in questo documento, basate sulla propria comprensione delle leggi applicabili, siano precise e aggiornate alla data di pubblicazione, ma non rilascia dichiarazioni o garanzie (implicite o esplicite) in merito all affidabilità, alla precisione o alla completezza di tali informazioni. Il trattamento fiscale può dipendere dalla situazione particolare del singolo individuo. Hansard Europe Limited non si assume alcuna responsabilità per modifiche apportate alle leggi, alle prassi o alle normative fiscali di nessun paese. I clienti sono invitati a chiedere una consulenza professionale indipendente sui propri adempimenti fiscali. Questo opuscolo deve essere letto insieme alla relativa documentazione sui prodotti di Hansard Europe Limited, inclusi i termini e le condizioni di polizza. Questo documento non costituisce un offerta di prodotti Hansard Europe Limited, in nessuna giurisdizione. Hansard Europe Limited Carysfort House, Carysfort Avenue, Blackrock, Co. Dublin, Republic of Ireland Telefono: Fax: /2860 Pagina web: hansard.com Registered Number Sede legale: IFSC, 25/28 North Wall Quay, Dublin 1, Republic of Ireland Hansard Europe Limited è regolamentata dalla Central Bank of Ireland ( EI0181I 28/08/15 Pagina 5 di 4 Pagina 5 di 5