ESAME DI STATO DOTTORE COMMERCIALISTA - I^ sessione anno 2016

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1 ESAME DI STATO DOTTORE COMMERCIALISTA - I^ sessione anno 2016 Temi discipline aziendali TEMA N. 1 RENDICONTO FINANZIARIO Il Candidato/a commenti la capacità segnaletica del Rendiconto Finanziario ai fini dell analisi degli equilibri aziendali e ne illustri le modalità di elaborazione in base alle previsioni della normativa e dei principi contabili nazionali nonché degli International Standard Accounting Standards (IAS). Partendo dai prospetti di Stato Patrimoniale e di Conto Economico del Bilancio d esercizio di una S.p.A. compilati con dati a scelta, e della Nota integrativa formulata limitatamente alle sezioni di interesse, il/la Candidato/a elabori il prospetto di Rendiconto Finanziario da cui risulti, per l'esercizio a cui è riferito il bilancio, l'ammontare della liquidità e i flussi finanziari dell'esercizio derivanti dall attività operativa, da quella di investimento e da quella di finanziamento (ivi comprese, con autonoma indicazione, le operazioni con i soci), adottando la tecnica di formulazione indiretta. Ai fini della redazione del Rendiconto Finanziario si considerino le seguenti informazioni che, tra le altre che dovrà ipotizzare il Candidato/a, sono rintracciabili dalla lettura della Nota Integrativa: -acquisto di nuovo impianto del valore di contratto mutuo per rivalutate Attrezzature commerciali per rimborsata quota di mutuo per importo di distribuiti dividendi agli azionisti per Alla luce del Rendiconto Finanziario formulato, il Candidato/a esprima un approfondito giudizio sugli equilibri finanziari della società e sulla gestione posta dalla Direzione aziendale nell esercizio trascorso, e formuli altresì le indicazioni manageriali che ritiene più appropriato proporre alla Direzione per il ripristino/potenziamento degli equilibri finanziari nell esercizio futuro. TEMA N. 2 VALUTAZIONE D AZIENDA Il Candidato/a illustri approfonditamente le tecniche di valutazione del capitale economico aziendale, indicando le situazioni specifiche che suggeriscono l adozione dell una o delle altre. Partendo dai prospetti di Bilancio di una S.p.A. compilati con dati a piacere, il Candidato/a proponga un applicazione pratica di valutazione adottando il metodo reddituale, fornendo un opportuno commento delle ipotesi formulate, della procedura eseguita e di risultati emersi dalla stima. TEMA N.3 (estratto) BUDGET Tre persone fisiche vorrebbero avviare una nuova attività di servizi informatici e vendita computer assemblati e prodotti tecnologici. Ipotizzando che: i soggetti abbiano a disposizione euro ciascuno; uno dei tre soggetti, agente di commercio, metterà a disposizione il denaro e darà il proprio contributo unicamente per la ricerca di nuovi clienti; necessiteranno per l acquisto delle tecnologie hardware e mobilio necessari allo svolgimento dell attività; il fatturato previsto per il primo anno (e per i due successivi), sulla base dei contatti già avuti, sarà di euro per servizi e per vendita di prodotti; incasso medio da clienti 30gg sui servizi e 60gg, sulla vendita di prodotti; pagamento medio a fornitori di merce 30gg; ricarico medio su vendita prodotti 15%; si prevede di prendere in affitto un locale al costo di euro al mese, altre spese generali previste

2 euro al mese; si prevede l assunzione di un dipendente a tempo pieno per un costo di euro annui omnicomprensivo; i soci lavoratori vorrebbero ritrarre una retribuzione mensile netta di euro ciascuno. Il candidato ipotizzi di dover consigliare la tipologia più adatta di società da costituire e di dover redigere, in base alla scelta fatta, un business plan triennale da sottoporre all'attenzione delle banche per l'accesso al credito commerciale ritenuto necessario per l'attività indicata (tasso medio ipotizzato 5%). Temi discipline giuridiche TEMA N.1 (estratto) Il candidato/a, dopo aver illustrato le caratteristiche principali del contratto di affitto di azienda, illustri le possibili evoluzioni dello stesso in caso di fallimento e di concordato. TEMA N.2 Il candidato/a, dopo aver descritto le caratteristiche dell impresa artigiana, spieghi quali circostanze addurrebbe e quali documenti produrrebbe, nel presentare una domanda di insinuazione al passivo volta al riconoscimento del proprio credito con collocazione privilegiata ex art bis n.5, c.c., al fine di dimostrare il ricorrere di ciascuno degli elementi caratterizzanti la prelazione richiesta. TEMA N.3 Il candidato/a, premessi brevi cenni sulla struttura patrimoniale delle società di capitali, illustri la disciplina dei finanziamenti dei soci eseguiti in favore della società partecipata, illustrando le varie fattispecie che possono essere utilizzate Temi prova pratica TEMA N.1 FUSIONE PER INCORPORAZIONE La Namens S.p.A. procede a una operazione di fusione per incorporazione della società controllata al 60% Tropen S.p.A. Le situazioni contabili delle due società prima dell operazione sono riportate nel seguito: Namens S.p.A. Terreni e fabbricati Capitale Sociale Impianti Riserva legale Attrezzature industriali Utile d esercizio Partecipazioni in controllate Fondi rischi Partecipazioni in altre società Trattamento di Fine Rapporto Rimanenze di materie prime Mutui passivi Rimanenze di prodotti finiti Debiti verso fornitori Crediti verso Clienti Debiti verso istituti previdenziali Altri crediti Fondo ammortamento fabbricati Banca c/c Fondo ammortamento impianti Ratei e Risconti attivi Fondo ammortamento attrezzature industriali Ratei e Risconti passivi Totale Attivo Totale Passivo Tropens S.p.A. Terreni e fabbricati Capitale Sociale Attrezzature industriali Riserva legale

3 Rimanenze di materie prime Utile d esercizio Rimanenze di prodotti finiti Fondi rischi Crediti verso clienti Trattamento di fine rapporto Banca c/c Debiti verso fornitori Cassa Debiti tributari Ratei e Risconti attivi Debiti verso istituti previdenziali Fondo ammortamento fabbricati Fondo ammortamento Attrezzature industriali Ratei e risconti passivi Totale Attivo Totale Passivo Date le seguenti ipotesi: - Valore nominale delle azioni della società Namens S.p.A. pari 5,00. -Valore nominale delle azioni della società Tropens S.p.A. pari 4,00 - Valore effettivo del capitale economico della società Namens S.p.A. pari a Valore effettivo del capitale economico della società Tropens S.p.A. pari a Il Candidato/a: a) determini il rapporto di cambio b) quantifichi le differenze da fusione, indicandone il più opportuno trattamento contabile c) effettui le scritture contabili delle società coinvolte nell operazione d) presenti la situazione contabile post-fusione delle società coinvolte nell operazione TEMA N.2 SCISSIONE PARZIALE PROPORZIONALE La Rubens S.p.A. procede a una operazione di scissione parziale proporzionale a favore della Chetrips S.p.A.. Le situazioni contabili delle due società, precedenti all operazione, sono riportate nel seguito. Rubens S.p.A. Terreni e fabbricati Capitale sociale Impianti Riserva legale Attrezzature industriali Utile d'esercizio Rimanenze di materie prime Fondi rischi Rimanenze di prodotti finiti Trattamento di fine rapporto Crediti verso clienti Mutui passivi Crediti verso altri Debiti verso fornitori Banca c/c Debiti tributari Cassa Fondo ammortamento Fabbricati Ratei e Risconti attivi Fondo ammortamento Impianti Fondo ammortamento Attrezzature ind Ratei e risconti passivi Totale Attivo Totale Passivo Rubens S.p.A. - Ramo Scisso Terreni e Fabbricati Debiti verso fornitori Impianti Altri Debiti Rimanenze di prodotti finiti Fondo ammortamento Fabbricati Crediti verso clienti Fondo ammortamento Impianti

4 PN scisso Totale Attivo Totale Passivo Chetrips S.p.A. Terreni e Fabbricati Capitale sociale Attrezzature industriali Riserve Rimanenze di materie prime Utile d'esercizio Rimanenze di prodotti finiti Fondi rischi Crediti verso clienti Trattamento di fine rapporto Crediti verso altri Mutui passivi Banca c/c Debiti verso fornitori Cassa Fondo ammortamento Fabbricati Ratei e Risconti attivi Fondo ammortamento Attrezzature ind Ratei e risconti passivi Totale Attivo Totale Passivo Date le seguenti ipotesi: - la compagine sociale della Rubens S.p.A. si compone dei seguenti soci: socio Rossi che detiene il 40% e socio Verdi che detiene il 60%. - Valore nominale delle azioni della Rubens S.p.A. pari a 10,00. - Valore effettivo del capitale economico del ramo scisso e trasferito dalla società Rubens S.p.A. a Chetrips S.p.A. pari a Valore effettivo del capitale economico della società Chetrips S.p.A. pari a Il Candidato/a: a) quantifichi le differenze da scissione, indicandone il più opportuno trattamento contabile b) presenti le scritture contabili riferite alle società coinvolte nell operazione c) presenti la situazione contabile post-scissione delle società coinvolte TEMA N.3 (estratto) CONFERIMENTO Per l operazione di conferimento di ramo d azienda dalla società Alfa S.p.A. in Beta S.A., di cui sono fornite le situazioni patrimoniali a valori contabili nel seguito, il Candidato/a: a) determini la plus/minusvalenza da conferimento, l aumento del capitale sociale e il fondo sovrapprezzo azioni b) effettui le scritture contabili della conferente e della conferitaria; al riguardo proponga con dati a scelta una situazione contabile a valori correnti relativa al ramo conferito prevedendo una somma a titolo di avviamento stimato pari a c) presenti le situazioni patrimoniali post-operazione delle società coinvolte. Allo scopo si tenga presente che: il valore effettivo del capitale economico di Alfa S.p.A. è pari a il valore effettivo del capitale economico del ramo conferito di Alfa S.p.A. è pari a il valore effettivo del capitale economico di Beta S.p.A. è pari a il valore nominale delle azioni di Alfa S.p.A. è pari a 2,00, mentre quello delle azioni di Beta S.p.A. è pari a 5,00; 4

5 Alfa S.p.A. Marchi Capitale sociale Terreni e fabbricati Riserva legale Impianti Utile d'esercizio Rimanenze di materie prime Fondi rischi Rimanenze di prodotti finiti Trattamento di fine rapporto Crediti verso clienti Mutui passivi Crediti verso altri Debiti verso fornitori Banca c/c Debiti verso istituti previdenziali Cassa Altri debiti Ratei e Risconti attivi Fondo ammortamento Fabbricati Fondo ammortamento Impianti Ratei e risconti passivi Totale Attivo Totale Passivo Alfa S.p.A. - Ramo conferito (Valori contabili) Impianti Debiti verso fornitori Rimanenze di prodotti finiti Fondo ammortamento Impianti Crediti verso clienti Netto Banca c/c Totale Attivo Totale Passivo Beta S.p.A. Terreni e fabbricati Capitale sociale Impianti Riserva legale Brevetti Utile d'esercizio Rimanenze di materie prime Fondi rischi Rimanenze di prodotti finiti Trattamento di fine rapporto Crediti verso clienti Mutui passivi Crediti verso altri Debiti verso fornitori Banca c/c Debiti verso istituti previdenziali Cassa Altri debiti Ratei e Risconti attivi Fondo ammortamento Fabbricati Fondo ammortamento Impianti Ratei e risconti passivi Totale Attivo Totale Passivo

6 ESAME DI STATO DOTTORE COMMERCIALISTA - II^ sessione anno 2016 Temi discipline aziendali TEMA N.1 RENDICONTO FINANZIARIO Il/la Candidato/a commenti la capacità segnaletica del Rendiconto Finanziario ai fini dell analisi degli equilibri aziendali, anche alla luce delle ultime riforme che hanno interessato il Bilancio d esercizio. Partendo dai prospetti di Stato Patrimoniale e di Conto Economico del Bilancio d esercizio di una S.p.A. compilati con dati a scelta, e della Nota integrativa formulata limitatamente alle sezioni di interesse, si proceda all elaborazione del prospetto di Rendiconto Finanziario da cui risulti, per l'esercizio a cui è riferito il Bilancio, l'ammontare della liquidità e i flussi finanziari dell'esercizio derivanti dall attività operativa, da quella di investimento e da quella di finanziamento adottando la tecnica di formulazione indiretta. Alla luce del Rendiconto Finanziario formulato, il Candidato/a esprima un approfondito giudizio sugli equilibri finanziari della Società in esame e sulla gestione posta in essere dagli Amministratori nell esercizio trascorso, formulando altresì le indicazioni manageriali che ritiene più appropriato proporre per il ripristino/potenziamento degli equilibri finanziari nell esercizio futuro. TEMA N.2 (estratto) LA FUSIONE Il Candidato/a illustri l operazione di fusione, soffermandosi sulle forme, le caratteristiche e le finalità dell operazione. Provveda quindi alla redazione di un Progetto di Fusione per incorporazione della Società Alfa nella Società Beta, ai sensi dell art. Art ter. TEMA N.3 VALUTAZIONE D AZIENDA Il Candidato/a illustri approfonditamente le tecniche di valutazione del capitale economico aziendale, indicando le situazioni specifiche che suggeriscono l adozione dell una o delle altre. Partendo dai prospetti di Bilancio di una S.p.A. compilati con dati a piacere, il Candidato/a proponga un applicazione pratica di valutazione adottando il metodo misto (patrimoniale e reddituale) con stima autonoma dell avviamento, fornendo un opportuno commento delle ipotesi formulate, della procedura eseguita e dei risultati emersi dalla stima. Temi discipline giuridiche TEMA N. 1 Il candidato, premessi brevi cenni sulla disciplina dei contratti atipici, illustri la funzione economica e le fattispecie più conosciute di contratto di leasing. TEMA N.2 (estratto) Presupposti oggettivi e soggettivi per il fallimento dell impresa anche in raffronto con lo schema del bilancio come previsto dal Codice Civile. TEMA N.3 Il candidato illustri la responsabilità dei liquidatori nella disciplina dello scioglimento e dell estinzione delle società di capitali. Temi prova pratica TEMA N.1 LA SCISSIONE Il Candidato/a illustri l operazione di scissione, soffermandosi sulle forme, le caratteristiche e le finalità dell operazione. 6

7 Provveda quindi alla redazione di un Progetto di Scissione, ai sensi dell art del C.C., nel quale una Società di capitali intende separare il patrimonio immobiliare dell attività operative del Settore commercio mediante costituzione di una nuova società di persone. Il Candidato/a indichi la soluzione più semplice partendo dal presupposto che il Capitale Sociale della società di capitali di partenza è posseduta in modo paritario da due Soci che, nel loro complesso, posseggono una quota pari al 50% cadauno. TEMA N.2 ANALISI DI BILANCIO PER INDICI Il/La Candidato/a costruisca un Bilancio con dati a piacere composto da Stato Patrimoniale e Conto Economico, di cui i seguenti dati sono già forniti: 1) Indice di indebitamento pari a 0,5 2) ROI pari al 10% 3) Capitale sociale di Si provveda nel seguito a: A) Riclassificare il Conto Economico in base al criterio della pertinenza gestionale evidenziando i seguenti risultati intermedi: -Valore aggiunto -Margine operativo lordo -Risultato operativo caratteristico -Risultato prima degli oneri finanziari e delle imposte -Risultato ante imposte B) Determinare i seguenti indici: ROE= Reddittività del capitale proprio ROI= Reddittività del capitale investito ROS= Reddittività delle vendite Liquidità generale e disponibilità Autonomia finanziaria Il flusso del CCN prodotto dalla sola gestione corrente C) Commentare l andamento degli indici sopra indicati TEMA N.3 (estratto) Il/La Candidato/a rediga un Bilancio con dati a piacere al di una società di capitali, che evidenzi un utile ante imposte di e determini le imposte IRES ed IRAP, tenendo conto delle seguenti indicazioni: Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali Ammortamento delle immobilizzazioni materiali Emolumenti all amministratore (di competenza ma non corrisposti nell esercizio) Contabilizzazione di una perdita su crediti non deducibili fiscalmente Costi per telefonia Spese di rappresentanza Costi per autovetture in fringe benefit a dipendenti Costi per IMU Contributi INAIL Contributi lavoratori dipendenti a tempo indeterminato Salari lavoratori dipendenti a tempo indeterminato La società, inoltre, ha perdite pregresse fiscali di a riportabilità limitata ed evidenza nel Conto economico una plusvalenza da cessione di immobile commerciale precedentemente utilizzato dalla società, acquistato da oltre dieci anni, di

8 ESAME DI STATO ESPERTO CONTABILE - II^ sessione anno 2016 Temi discipline aziendali TEMA N.1 Il candidato predisponga il bilancio di verifica al 31/12 di una SpA esercente attività industriale, compilato con dati a scelta. Partendo dai prospetti formulati, effettui un analisi per indici economici, finanziari e patrimoniali, previa riclassificazione dello stato patrimoniale con criterio finanziario e del conto economico attraverso il criterio del valore aggiunto. Esprima, successivamente, un approfondito giudizio sugli equilibri economici, patrimoniali e finanziari e formuli altresì le indicazioni manageriali che ritiene appropriato proporre alla direzione aziendale per il ripristino-potenziamento degli equilibri aziendali nella gestione futura. TEMA N.2 Il candidato illustri approfonditamente le tecniche di valutazione del capitale economico aziendale indicando le situazioni specifiche che suggeriscono l adozione dell una o delle altre. Partendo dal prospetto di bilancio di una SpA elaborato con dati a piacere predisponga una applicazione pratica di valutazione adottando il metodo patrimoniale semplice con stima autonoma dell avviamento. Si fornisca poi un opportuno commento della procedura eseguita e dei risultati emersi dalla stima. TEMA N.3 (estratto) Il candidato illustri gli aspetti civilistici e fiscali relativi alla valutazione dei crediti commerciali, proponendo con dati a piacere vari esempi di valutazione e presentazione dei risultati nel bilancio di esercizio di una SpA e nella nota integrativa. Temi discipline giuridiche TEMA N.1 Il candidato illustri le possibili modalità di finanziamento dell impresa concessi dalla disciplina delle società a responsabilità limitata, con particolare riferimento alla sorte dei finanziamenti eseguiti dai soci. TEMA N.2 Il candidato, premessi brevi cenni sulla disciplina della modificazione del capitale sociale nelle società a responsabilità limitata, illustri gli obblighi conseguenti alla perdita del capitale sociale a causa delle perdite subite dalla società. TEMA N.3 (estratto) Il candidato, premessi brevi cenni sulle modalità alternative al fallimento di soluzione della crisi d impresa, illustri le modalità di finanziamento disciplinate dalla legge fallimentare, con particolare riferimento alla disciplina della prededucibilità. 8

9 Temi prova pratica TEMA 1 BUDGET DI TESORERIA I Budget operativi dell impresa Beta prevede per vendite, acquisti e costi per il personale di manodopera diretta i ricavi e i costi indicati in Tab. 1. I crediti commerciali sono riscossi a 60 giorni. I debiti commerciali vengono pagati a 60giorni. Il personale viene pagato nel mese successivo rispetto a quello in cui svolge la prestazione. Sussistono crediti commerciali dall esercizio precedente per riscossi 1/2 in gennaio, 1/2 in febbraio e debiti commerciali per che verranno pagati metà in gennaio e metà in febbraio (IVA aliquota ordinaria). TAB 1 MESI Vendite Acquisti Personale Gennaio Febbraio Marzo Aprile Maggio Giugno Luglio Agosto Settembre Ottobre Novembre Dicembre Totale Sono presenti ulteriori costi mensili per servizi vari necessari alla fabbricazione dei prodotti che l'azienda produce pari a pagati il mese successivo al loro manifestarsi. Sono inoltre presenti stipendi amministrativi e commerciali pari a per ogni mese, regolati nel mese successivo al loro manifestarsi. Nel mese di aprile si pagano debiti tributari relativi all'anno precedente per 100. La liquidazione IVA è mensile, l eventuale IVA a credito va portata in detrazione di future posizioni debitorie; sussistono debiti pregressi per IVA pari a che verranno pagati metà in gennaio e metà in febbraio. L aliquota IVA in tutte le operazioni è quella ordinaria. 9

10 L impresa è finanziata con mutui per rimborsati per quota capitale con versamenti effettuati nell ultimo giorno di ogni trimestre pari a 75. Gli interessi sul mutuo vengono pagati trimestralmente e corrispondono al 4% dell ammontare medio del mutuo nel corso del trimestre. A inizio anno sussiste un saldo positivo v/banche pari a che varia di mese in mese in funzione delle entrate e uscite finanziarie di quel periodo. Gli interessi passivi sono corrisposti trimestralmente e corrispondono al 8% del debito medio del trimestre. Sui saldi positivi maturano interessi corrisposti trimestralmente al tasso attivo del 1% sulla media positiva dei saldi del trimestre. Nel mese di luglio l'azienda distribuisce gli utili dell'anno precedente di 800. TEMA 2 SCRITTURE DI RETTIFICA E CALCOLO IMPOSTE Il Candidato/a rediga un Bilancio con dati a piacere formato da Conto Economico e Stato Patrimoniale. Proceda ad effettuare le seguenti scritture di rettifica: -ammortamenti -accantonamento a fondo svalutazione crediti -accantonamento a fondo rischi -accantonamento TFR -ratei e risconti Proceda successivamente a calcolare le imposte correnti, anticipate e differite ed effettui le relative scritture contabili. Riclassifichi infine il bilancio in base ai principi e criteri di cui agli artt e seguenti del codice civile, in forma abbreviata e indichi quali sono le informazioni obbligatorie da indicare in Nota Integrativa. TEMA 3 (estratto) CONTABILITÀ SEMPLIFICATA Spiegare le caratteristiche di una contabilità semplificata rispetto alla contabilità ordinaria, i requisiti normativi per l operazione e le principali differenze dal punto di vista pratico e normativo. 10