Costi Paesi Black List

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1 A cura di Mauro Nicola Presidente dell Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Novara In presenza di totale deducibilità dei costi, sussistendo i requisiti di legge, effettuare sia la variazione in aumento che quella in diminuzione di pari importo; eseguire la verifica degli importi da riconciliare con le comunicazioni periodiche inviate in corso d'anno Ripresa in aumento per l'intero importo al rigo RF29 Ripresa in diminuzione per l'importo deducibile al rigo RF52

2 SCHEMA DI SINTESI D.L , n. 40 Impresa italiana Impresa residente Black list cessioni di beni Obbligo di comunicazione Prestazioni di servizi rese acquisto di beni Prestazioni di servizi ricevute DM 4 maggio 1999 DM 21 novembre 2001 AMBITO SOGGETTIVO D.L , n. 40 sono obbligati alla presentazione della comunicazionetuttiisoggettipassividell impostasul valore aggiunto, identificati ai fini Iva nel territorio dello Stato cioè I soggetti residenti, operatori economici, titolari di partita Iva ai sensi dell art. 4 (imprese individuali o collettive, compresi gli enti soggetti Iva) e dell art.5 (persone fisiche o associazioni che esercitano arti o professioni) del DPR n. 633/72 LestabiliorganizzazioniinItaliadisoggettinonresidentiche, ai sensi dell art. 7, co.1, lett d), del DPR, cit, limitatamente alle operazioni da esse rese o ricevute, sono assimilate ai soggetti residenti I soggetti non residenti, non stabiliti, ma comunque titolari di una posizione Iva in Italia, tramite la rappresentanza fiscale o la identificazione diretta

3 OBBLIGO DI COMUNICAZIONE D.L , n. 40 Soggetti -> Soggetti passivi IVA. Oggetto: cessioni di beni (comprese esportazioni); prestazioni di servizi rese; acquisti di beni (comprese importazioni); prestazioni di servizi ricevute. Registrate o soggette a registrazione, effettuate nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio negli Stati o territori black list individuati dal D.M e dal D.M Limite -> tutte le cessioni di beni e le prestazioni di servizi di importo superiore a 500 effettuate e ricevute. Presentazione -> all Agenzia delle entrate per via telematica entro l ultimo giorno del mese successivo al periodo di riferimento direttamente (mediante Entratel o Fisconline) o tramite gli intermediari abilitati. Modello polivalente -> approvato con provvedimento dell Agenzia delle entrate. Circ. 51/ puntualizza che l indeducibilità dei costi non riguarda solo gli acquisti di beni o servizi, bensì tutti i componenti negativi, compresi quelli derivanti da quote di ammortamento per cespiti acquistati da fornitori black list Regola un operazione presente nell elenco black list non comporta che costituisca l operazione rientrante nell art. 110 del Tuir. 1) -> acquisto da società svizzera che paga imposte cantonali e municipali: elenco Si, segnalazione in Unico No; 2) -> acquisto di beni da impresa di San Marino nel 2013: elenco Si, segnalazione in Unico No; 3) -> acquisto di servizi da impresa ubicata in Liechtenstein: elenco Si, segnalazione in Unico Si.

4 GESTIONE SPESE CON SOGGETTI BLACK LIST Se a conto economico sono state inserite spese per acquisti da soggetti Black list per l importo di LE MODIFICHE ALLA DISCIPLINA SUI COSTI BLACK LIST

5 LE REGOLE DELLA LEGGE DI STABILITÀ Si prevede che ai fini della norma in tema di costi black list di cui all art. 110 co. 10 del TUIR, in attesa della emanazione del Decreto contenente gli Stati white list, l individuazione dei regimi fiscali privilegiati è fatta con esclusivo riferimento alla mancanza di un adeguato scambio di informazioni. LE REGOLE ATTUALI La norma attuale individua gli Stati e territori a fiscalità privilegiata in ragione di: livello di tassazione sensibilmente inferiore; mancanza di un adeguato scambio di informazioni; individuazione effettuata con DM Rimane dunque un solo requisito ai fini della black list.

6 LE REGOLE PER LA DEDUCIBILITÀ DEI COSTI Non cambiano però i presupposti per la deducibilità che, in relazione agli Stati o territori che saranno compresi nel nuovo DM, saranno comunque: prevalenza dello svolgimento di una attività effettiva da parte del soggetto estero; il fatto che le operazioni siano state effettuate per un effettivo interesse economico e che le stesse abbiano avuto concreta esecuzione. LE REGOLE PER LA DEDUCIBILITÀ DEI COSTI La norma concerne qualunque tipo di componente negativo compresi, quindi, quelli di natura finanziaria nonché gli ammortamenti o le perdite su crediti. Le operazioni in questione riguardano le operazioni che intercorrono tra: imprese residenti in Italia imprese e professionisti residenti o localizzati in Stati o territori black list.

7 LE REGOLE PER LA DEDUCIBILITÀ DEI COSTI Necessità di indicare i componenti negativi nella dichiarazione dei redditi con sanzione in caso di inadempimento: 10 % dell importo complessivo delle spese e dei componenti negativi; con un minimo di 500 e un massimo di 50 mila euro.

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