STEP ITALY. «Società semplice: aspetti civilistici, fiscali, contabili e casi particolari»

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1 STEP ITALY «Società semplice: aspetti civilistici, fiscali, contabili e casi particolari»

2 Trasferimenti di quote di società semplici: imposta sulle successioni e donazioni Marco Cerrato

3 Art. 3, comma 4-ter, TUS «I trasferimenti a favore dei discendenti e del coniuge, di aziende o rami di esse, di quote sociali e di azioni non sono soggetti all imposta. In caso di quote sociali e azioni di soggetti di cui all articolo 73, comma 1, lettera a), [TUIR] il beneficio spetta limitatamente alle partecipazioni mediante le quali è acquisito o integrato il controllo, ai sensi dell art. 2359, primo comma, numero 1, del codice civile. Il beneficio si applica a condizione che gli aventi causa proseguano l esercizio dell attività d impresa o detengano il controllo per un periodo non inferiore a cinque anni dalla data del trasferimento» Matrice comunitaria: (raccomandazione della Commissione delle Comunità europee n. 94/1069/CE e successiva comunicazione n. 98/C 93/02) Finalità: favorire il passaggio generazionale dell impresa nell ambito familiare Con riferimento alle quote sociali: società di capitali: è agevolato il solo trasferimento in grado di fare acquisire al beneficiario il controllo (da mantenersi per almeno 5 anni) società persone il trasferimento inter vivos o mortis causa è agevolato indipendentemente dall acquisto del controllo (Agenzia delle Entrate, n. 3/2008) 3

4 Società semplici non possono avere per oggetto l esercizio di un attività commerciale (art. 2249, comma 1, c.c.) Spettanza esenzione anche in caso di società semplici e società senza impresa (es: holding)? Tenore letterale: requisito prosecuzione attività d impresa dovrebbe riferirsi solo al trasferimento di aziende o di rami di esse (Agenzia delle Entrate, circ. n. 3/2008) Ratio della disposizione: prassi recente sembra dare rilevanza a esercizio attività di impresa anche in relazione al trasferimento di quote di società di persone (Agenzia delle Entrate, ris. 446/2008; DRE Lazio, interpello n /2018) 4

5 Art. 16, D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 («TUS»): Azioni e obbligazioni, altri titoli, quote sociali Per le partecipazioni in società non quotate, nonché per le quote di società non azionarie, comprese le società semplici, l art. 16, comma 1, lett. b), prevede 2 criteri tra loro alternativi 5

6 Criterio 1 «valore proporzionalmente corrispondente al valore, alla data di apertura della successione, del patrimonio netto dell ente o della società risultante dall ultimo bilancio pubblicato o dall ultimo inventario regolarmente redatto e vidimato, tenendo conto dei mutamenti sopravvenuti»; ovvero, in mancanza di bilancio o inventario Criterio 2 «valore complessivo dei beni e dei diritti appartenenti all ente o alla società al netto delle passività risultanti a norma degli articoli da 21 a 23, escludendo i beni indicati alle lettere h) e i) dell art. 12» Dopo alcune iniziali esitazioni sulla natura innovativa o meno di tali criteri (art. 22 d.p.r. 26 ottobre 1972, n. 637 faceva riferimento al valore venale «determinato avendo riguardo alla situazione patrimoniale della società») attuale interpretazione è fondata su gerarchia/alternatività degli stessi (Agenzia delle Entrate, circ. 58/E del 2003) 6

7 Codice civile non prevede obbligo di pubblicazione del bilancio o di redazione dell inventario per le società semplici Utilizzabilità inventario redatto facoltativamente? Natura giuridica vidimazione Vidimazione è necessaria ai fini dell applicabilità del criterio del valore del patrimonio netto? 7

8 Nozione di mutamenti sopravvenuti Es.: utili distribuiti/minusvalenze/sopravvenienze passive etc. Utilizzabile bilancio/inventario infrannuale (i.e. una posizione contabile aggiornata) che tenga conto di eventuali mutamenti sopravvenuti? Caso stilista italiano (Cass. Civ., sez. trib., 11 dicembre 2015, n ) Utilizzabile bilancio/inventario infrannuale anche in assenza di un precedente inventario regolarmente vidimato? 8

9 Avv. Marco Cerrato Piazza F. Meda Milano t f milano@maisto.it Piazza D Aracoeli, Roma T F roma@maisto.it 2, Throgmorton Avenue London EC2N 2DG T. +44 (0) F. +44 (0) london@maisto.it This presentation has been prepared solely for informational purposes and is not to be construed nor considered as an opinion or any other piece of advice. The recipient should not construe the contents of this presentation as legal, tax, accounting or investment advice or a personal recommendation. The recipient should consult its own counsel, tax and financial advisers as to legal and related matters concerning any transaction described herein. This presentation does not purport to be all-inclusive or to contain all of the information that the recipient may require. No investment, disinvestment or other financial decisions or actions should be based solely on the information in this presentation.