Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N La nuova ACE Nuova disciplina per i soggetti Irpef Categoria: Agevolazioni Sottocategoria: Varie La Legge di bilancio 2017 (art. 1, comma 550, L. 232/2016) ha profondamente modificato la disciplina ACE prevista per i soggetti Irpef. Più precisamente, anche per le società di persone e gli imprenditori individuali in contabilità ordinaria diventa rilevante l aumento di capitale proprio dal 2011, mentre in passato la disciplina attribuiva rilevanza all intero patrimonio netto al termine dell esercizio. Si sottolinea che le novità sono entrate in vigore dal periodo d imposta successivo a quello in corso al Pertanto dovremo tener conto delle modifiche normative anche con riferimento al periodo d imposta 2016, appena conclusosi. Premessa La Legge di bilancio 2017 (art. 1, comma 550, L. 232/2016) ha profondamente modificato la disciplina ACE (Aiuto alla crescita economica) prevista per i soggetti Irpef, ovvero: gli imprenditori individuali in contabilità ordinaria; le società di persone in contabilità ordinaria. Le novità sono entrate in vigore dal periodo d imposta successivo a quello in corso al Pertanto dovremo tener conto delle modifiche normative anche con riferimento al periodo d imposta 2016, appena conclusosi. 1

2 LA NUOVA ACE (DISCIPLINA ANTE-MODIFICHE) SOGGETTI IRES Rileva l incremento del capitale proprio SOGGETTI IRPEF (solo se in cont. ordinaria) Rileva il patrimonio netto al termine di ciascun esercizio. LA NUOVA ACE (DISCIPLINA POST-LEGGE DI BILANCIO 2017) SOGGETTI IRES Rileva l incremento del capitale proprio SOGGETTI IRPEF (solo se in cont. ordinaria) Rileva l incremento del patrimonio netto Pare evidente che, a seguito delle novità introdotte, la base imponibile ACE sia nettamente inferiore rispetto al passato! Le nuove regole per la determinazione dell ACE dei soggetti Irpef non sono riservate a coloro che decideranno di optare per l IRI, ma estendono la loro efficacia a tutte le ditte individuali e le società di persone in contabilità ordinaria! Come si calcola la nuova ACE per le persone fisiche? Al fine di poter correttamente determinare la nuova ACE, le disposizioni chiariscono che, ad assumere rilevanza è: la variazione del capitale proprio dal 2011 al 2015 (calcolo forfettario); la variazione del capitale proprio dal 2016 (calcolo analitico). 2

3 DETERMINAZIONE ACE (IMPRESE INDIVIDUALI E SOCIETÀ DI PERSONE IN CONTABILITÀ ORDINARIA) VARIAZIONE PATRIMONIO NETTO X ALIQUOTA VARIAZIONE CAPITALE PROPRIO DAL 2011 AL 2015 (DET. FORFETARIA) + VARIAZIONE CAPITALE PROPRIO DAL 2016 (DET. ANALITICA) PATRIMONIO NETTO P. NETTO 2011 VEDI REGOLE PREVISTE PER SOGGETTI IRES ALIQUOTE ,5% ,75% ,3% 2018 E SUCC. 2,7% Le nuove modalità di determinazione della base di calcolo ACE sono facilmente spiegabili ove si consideri che, se non fosse stata introdotta la componente forfetaria, sarebbe stato necessario ricostruire, integralmente, tutti i movimenti del patrimonio netto sin dal

4 La componente forfettaria Dopo aver analizzato le generali modalità di calcolo dell ACE, si ritiene opportuno soffermare l attenzione sulla componente forfetaria ovvero sulla variazione di patrimonio netto dal 2011 al ACE: LA NUOVA COMPONENTE FORFETTARIA PATRIMONIO NETTO AL SOTTRAGGO LO DETERMINO SECONDO LE REGOLE ACE IN PASSATO PREVISTE PER LE PERSONE FISICHE PATRIMONIO NETTO AL LO DETERMINO SECONDO LE REGOLE ACE IN PASSATO PREVISTE PER LE PERSONE FISICHE Non devo invece tener conto delle disposizioni previste per i soggetti Ires! IMPRENDITORE INDIVIDUALE CHE HA INIZIATO LA SUA ATTIVITÀ NEL 2014 Un imprenditore individuale ha iniziato la sua attività il Considerato che la componente forfettaria ACE va determinata quale differenziale tra il patrimonio netto 2015 e il patrimonio netto 2011, come posso correttamente determinarla? Sul punto, stante la mancanza di chiarimenti ufficiali, la dottrina ha ritenuto che, a rilevare, sia l intero patrimonio netto al

5 La componente analitica Ai fini della determinazione della componente analitica (incremento patrimonio netto 2016), rilevano le ordinarie regole previste per i soggetti Ires. GLI INCREMENTI DEL PATRIMONIO NETTO Il totale va ragguagliato a giorni, considerata la data di effettivo versamento. Conferimenti in denaro Il sig. Verdi ha versato euro il I giorni dal al sono 229. Quindi: x 229 : 365 = 627,40 euro Rinuncia dei crediti Accantonamento utili Il totale va ragguagliato a giorni, considerata la data di effettiva rinuncia al credito. (vedi esempio sopra) Rilevano per il loro intero ammontare, indipendentemente dalla data di destinazione dell utile a riserva. DETERMINAZIONE DELL ACE (COMPONENTE ANALITICA ) INCREMENTI PATRIMONIO NETTO - DECREMENTI PATRIMONIO NETTO (distribuzione utili e riserve) In ogni caso, l incremento del PN non può essere maggiore del PN al termine dell esercizio. Pertanto, il limite massimo da considerare è il PN al

6 L UTILE AL Dall analisi della disciplina della nuova ACE emerge chiaramente che l utile al viene considerato due volte: la prima volta, in sede di determinazione della componente forfettaria (PN 2015-PN2011); la seconda, in occasione dell accantonamento a riserva, avvenuto nel Come interpretare questa doppia rilevanza? Alcuni Autori si sono già espressi su questo particolare caso. Tuttavia, si rende necessario attendere i chiarimenti ufficiali sul punto. L ACCANTONAMENTO A RISERVA Come può correttamente determinarsi l utile accantonato a riserva in una SNC (considerato che le disposizioni codicistiche e le interpretazioni giurisprudenziali prevedono comunque la distribuzione degli utili?) Questo aspetto merita particolare attenzione, in quanto, come già chiarito nel quesito, la Cassazione, con la sentenza n.4454/95 ha espressamente chiarito che ogni socio ha il diritto di incassare l utile dell esercizio ogni volta che sia stato approvato il rendiconto. Questo diritto non può essere limitato nemmeno dalla volontà degli altri soci. Pertanto, considerata la nuova disciplina ACE, si rende necessario far sottoscrivere, ad ogni socio, apposito verbale di delibera assembleare, nel quale ognuno di essi, all unanimità, rinuncia alla quota di utili spettante. Le novità appena richiamate hanno trovato spazio nel nuovo modello Redditi2017 SP, recentemente pubblicato sul sito dell Agenzia delle Entrate. 6

7 Un esempio La Rossi Snc di Rossi Paolo e c., presenta i seguenti dati: PN al PN al PN al (come da modello UNICO16, rigo RS45, col 1) Per le imprese individuali (rigo RS 37) (non esiste un dato specifico in dichiarazione, ma può considerarsi quanto indicato nel rigo RF63 Dati di bilancio) SECONDO LE VECCHIE REGOLE ACE = 120 x aliquota (4,75%) = 5,7 euro SECONDO LE NUOVE REGOLE ACE = (120-80) x aliquota (4,75%) = 1,9 euro ACE nettamente inferiore a quella che sarebbe stata calcolata secondo le vecchie regole! - Riproduzione riservata - 7