Fisco & Contabilità La guida pratica contabile

Transcript

1 Fisco & Contabilità La guida pratica contabile N Rinuncia al finanziamento soci: aspetti contabili e fiscali A cura di Micaela Chiruzzi Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Varie Nelle società a ristretta base partecipativa, particolare importanza assumono i finanziamenti dei soci, considerati come versamenti per i quali la società ha l obbligo di restituzione. L OIC 19, riguardante i Debiti, chiarisce che la voce D3 dello stato patrimoniale, contiene l importo di tutti i finanziamenti concessi dai soci alla società sotto qualsiasi forma, per i quali la società stessa ha un obbligo di restituzione. Ai fini della classificazione nella voce D3, non rileva la natura fruttifera o meno di tali debiti, né l eventualità che i versamenti vengano effettuati da tutti i soci in misura proporzionale alle quote di partecipazione. Questo genere di versamenti possono transitare a capitale previa rinuncia dei soci al diritto alla restituzione. In questo caso il finanziamento si trasforma in apporto con natura di riserva di capitale che può essere utilizzata sia per la copertura di perdite d esercizio sia per futuri aumenti di capitale. CONTENUTO ASPETTI GENERALI Come già anticipato in premessa, secondo quanto specificato nel Principio contabile OIC 28, la rinuncia dei soci ai crediti vantati nei confronti della società dà origine ad un apporto di patrimonio, indipendentemente dalla natura dei crediti e dunque sia che si tratti di crediti da finanziamento (intendendosi i finanziamenti fruttiferi o infruttiferi, effettuati dai soci e 1

2 relativamente ai quali la società ha l obbligo di restituzione) che di natura commerciale. Nel suddetto Principio, è stato infatti, precisato che la rinuncia del credito da parte del socio - che si concretizza in un atto formale effettuato esplicitamente nella prospettiva del rafforzamento patrimoniale della società - è trattata contabilmente alla stregua di un apporto di patrimonio. Pertanto, in tal caso la rinuncia dei soci al diritto alla restituzione trasforma il debito della società in una posta di patrimonio netto avente natura di riserva di capitale. ASPETTO CONTABILE Dal punto di vista civilistico la rinuncia dei crediti da parte del socio rappresenta un apporto di patrimonio, come specificato dal nuovo Principio contabile OIC n. 28. Infatti: la rinuncia dei soci al diritto alla restituzione trasforma il debito della società in una posta di patrimonio netto avente natura di riserva di capitale. Secondo tale Principio, le riserve di capitale rappresentano le quote di patrimonio netto che derivano, per esempio, dalla rinuncia di crediti da parte dei soci (oltre che da ulteriori apporti dei soci, dalla conversione di obbligazioni in azioni, dalle rivalutazioni monetarie). Tali riserve rientrano nella voce AVII altre riserve, nella quale si classificano tutte le riserve che non sono già state iscritte nelle precedenti voci del patrimonio netto. Rientrano, ad esempio in questa voce le seguenti riserve: Riserva per versamenti effettuati dai soci che sorge in occasione di apporti dei soci effettuati con destinazione specifica quali: - i versamenti in conto aumento di capitale che rappresentano una riserva di capitale, con un preciso vincolo di destinazione, la quale accoglie gli importi di capitale sottoscritti dai soci, in ipotesi di aumento di capitale scindibile, quando la procedura di aumento del capitale sia ancora in corso alla data di chiusura del bilancio; - i versamenti in conto futuro aumento di capitale che rappresentano una riserva di capitale avente specifico vincolo di destinazione, nella quale sono iscritti i versamenti non restituibili effettuati dai soci in via anticipata, in vista di un futuro aumento di capitale; - i versamenti in conto capitale che rappresentano una riserva di capitale che accoglie il valore di nuovi apporti operati dai soci, pur in assenza dell intendimento di procedere a futuri aumenti di capitale; - i versamenti a copertura perdite effettuati dopo che si sia manifestata una perdita, in tal caso la riserva che viene a costituirsi presenta una specifica destinazione. 2

3 Il finanziamento dei soci, in seguito alla rinuncia può inoltre essere convertito in capitale sociale, mediante un operazione di aumento di capitale sociale, mediante compensazione, da parte dei soci finanziatori del credito vantato verso la società. FINANZIAMENTO SOCI: CARATTERISTICHE Natura di credito Diritto alla restituzione Remunerazione certa (se prevista) sotto forma di interessi Si rappresenta nella tabella che segue le scritture contabili correlate ad un ipotesi di finanziamento soci che, in un secondo momento, forma oggetto di espressa rinuncia con la conseguente allocazione ad una voce di patrimonio netto dei relativi ammontari. Contabilizzazione del finanziamento Banca c/c a Debiti v/ soci per finanziamenti In merito alla corretta esposizione nel bilancio di esercizio, si rammenta che il finanziamento di un socio alla società deve avvenire all interno della voce D.3 dello stato patrimoniale, denominata Debiti verso soci per finanziamenti. LA RINUNCIA AI FINANZIAMENTI DEI SOCI - ASPETTO CONTABILE Rinuncia del socio al finanziamento Formale atto effettuato nella prospettiva del rafforzamento patrimoniale Trattamento contabilmente come un apporto di patrimonio (OIC 28) Trasformare il debito in una posta di patrimonio A VII Altre riserve Verbale assembleare nel quale si dà atto della rinuncia Verbale viene sottoscritto anche dal socio per rinuncia Oppure (consigliabile) scambio di corrispondenza 3

4 Contabilizzazione della rinuncia al finanziamento Debiti v/ soci per finanziamenti a Altre riserve (per rinuncia finanziamento) OIC 28 ALTRE RISERVE Riserva per versamenti effettuati dai soci in conto aumento di capitale Riserva per versamenti effettuati dai soci in conto futuro aumento di capitale Riserva per versamenti effettuati dai soci in conto capitale Riserva per versamenti effettuati dai soci a copertura perdite LA RINUNCIA AI FINANZIAMENTI DEI SOCI - ASPETTO FISCALE L art. 13, c.1, lettera a) del D.Lgs. 147/15 (c.d. Decreto Internazionalizzazione) ha profondamente modificato la disciplina in tema di rinuncia al credito da parte del socio. Più precisamente, a seguito delle novità introdotte, ai sensi dell articolo 88 Tuir, la rinuncia del credito da parte del socio costituisce sopravvenienza attiva in capo alla società, limitatamente alla parte che eccede il valore fiscale del credito stesso. Al fine di poter determinare la sopravvenienza attiva, il socio dovrà quindi rilasciare apposita dichiarazione sostitutiva di atto notorio, con la quale attesterà il valore fiscale del credito stesso. In mancanza di tale comunicazione, il valore fiscale del credito dovrà essere ritenuto pari a zero, e, quindi, la sopravvenienza tassabile sarà pari all intero valore del credito. 4

5 RINUNCIA AI FINANZIAMENTI DEI SOCI - ASPETTI FISCALI Non costituisce sopravvenienza attiva per la società beneficiaria (art. 88 comma 4 del TUIR) A partire dall anno 2016: la rinuncia determina una sopravvenienza tassabile per la società partecipata per la parte eccedente il costo fiscalmente riconosciuto del credito in capo al socio. Il socio dovrà comunicare alla partecipata tale valore tramite una dichiarazione sostitutiva di atto notorio. In assenza di tale comunicazione il valore fiscale del credito sarà assunto pari a zero. Pertanto, il nuovo regime qualifica fiscalmente "apporto" (non tassabile) la sola parte di rinuncia che corrisponde al valore fiscalmente riconosciuto del credito. La rinuncia del socio al finanziamento, invero, per la parte che eccede il valore fiscalmente riconosciuto costituisce sopravvenienza attiva e, dunque, è tassata in capo alla società. FAC SIMILE RINUNCIA AL FINANZIAMENTO SOCI Raccomandata A/R Spett.le Società Via.. Cap Città. OGGETTO: RINUNCIA AL FINANZIAMENTO SOCI Con la presente, nella mia qualità di socio della società, premesso di essere titolare alla data odierna di un credito derivante da finanziamento soci ammontante complessivamente ad euro..., preso atto della situazione patrimoniale della Società e delle richieste di capitalizzazione formulate dal suo organo amministrativo 5

6 DICHIARO di rinunciare irrevocabilmente ed incondizionatamente, come in effetti rinuncio, al rimborso del Credito per il suo intero ammontare (oppure: limitatamente ad un importo di euro... ). L'importo del Credito rinunciato verrà conseguentemente acquisito al patrimonio netto della Società quale riserva disponibile per gli utilizzi consentiti dalla legge. Si fornisce apposita dichiarazione sostitutiva circa il valore fiscale del credito come richiesto dall'art. 88, comma 4-bis, DPR 917/1986. Data e firma.. DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA DI ATTO DI NOTORIETÀ (art. 47 Dpr 445/2000) Raccomandata A/R Spett.le Società Via.. Cap Città. Il sottoscritto/a... nato/a a... il... residente a... via... codice fiscale... consapevole delle sanzioni penali nel caso di dichiarazioni mendaci, di formazione o uso di atti falsi (articolo 76, Dpr n. 445/2000) viste le disposizioni di cui all'art. 88, comma 4-bis, del Dpr 917/1986 DICHIARA 1. di essere socio della società con una partecipazione pari a...; 2. che il valore fiscale del Credito vantato verso la società...], oggetto di rinuncia come da separata dichiarazione, è pari ad euro... Data e firma.. 6

7 Il socio Rossi rinuncia a un credito verso la società partecipata, iscritto in bilancio al valore di euro che aveva acquistato per euro (valore fiscale). Il socio Rossi presenta alla società partecipata la dichiarazione con cui attesta che il valore fiscale del credito è di euro A tal proposito, appare opportuno che l invio della dichiarazione da parte del socio avvenga tramite Raccomandata A/R o Pec o altro sistema cha possa garantire la data certa. In base al nuovo regime di tassazione in vigore dal 2016, la sopravvenienza di euro ( ) sarà tassata mediante l esposizione di una ripresa in aumento in sede di dichiarazione dei redditi della società partecipata. Qualora il socio Rossi non inviasse la predetta dichiarazione contenente l attestazione del valore del credito cui rinuncia, tale valore sarà assunto pari a zero con la conseguenza che sarà considerata sopravvenienza attiva (variazione in aumento) l intero valore di iscrizione del credito in bilancio (euro ). La nuova norma sulle sopravvenienze attive derivanti dalla rinuncia a crediti dei soci non si estendono all IRAP delle società di capitali, poiché la base imponibile di tale tributo è determinata esclusivamente sulle risultanze del conto economico civilistico. - Riproduzione riservata - 7