Bilancio d esercizio Nota integrativa

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1 Bilancio d esercizio Nota integrativa Funzioni della Nota integrativa Contenuto Lezione 21 1 Nota integrativa La Nota integrativa ha la funzione di descrivere e informare i destinatari del bilancio non solo sull origine e le caratteristiche dei valori quantitativi, ma deve anche mostrare la modalità con cui la gestione si è svolta Nella Nota integrativa possiamo distinguere tre funzioni principali: Ordinaria Straordinaria Supplementare Lezione 21 2

2 Nota integrativa Funzione ordinaria: Funzione straordinaria: Funzione informativa supplementare: fa sì che i valori siano comprensibili approfondendo elementi della gestione non individuabili nei valori numerici l obbligo di informare, i terzi che leggono il bilancio, sui motivi del ricorso a deroghe generali o specifiche la nota integrativa deve essere redatta con chiarezza e precisione concorrendo alla rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale, finanziaria ed economica dell azienda. Il legislatore prevede che se le informazioni richieste dalla legge non siano sufficienti a fornire una rappresentazione veritiera dei fatti, se ne deve dare spiegazione nella nota integrativa Lezione 21 3 Nota integrativa Parte diretta (art. 2427) informazioni sulle valutazioni informazioni sui movimenti informazioni di composizione informazioni di natura diversa Contenuto della Nota integrativa Parte indiretta (altri articoli) 2423 (3 ): informazioni complementari 2423 (4 ): deroghe e influenza delle stesse 2423-bis (2 ): deroghe e influenza 2423-ter (2 ): raggruppamento voci 2423-ter (5 ): non comparab. e/o adattam. voci 2424 (2 ): pluriappart.za a voci dello schema 2426 (2 ): modifiche dei criteri di ammor (3 ): precisazioni sulle partecipazioni 2426 (6 ): amm.to prolungato avviamento 2426 (10 ): differenza di valutaz. rimanenze Lezione 21 4

3 Nota integrativa Contenuto della Nota integrativa Parte diretta (art. 2427) informazioni sulle valutazioni informazioni sui movimenti informazioni di composizione informazioni di natura diversa Lezione 21 5 Nota integrativa Informazioni sulle valutazioni (esempio inerente alle immobilizzazioni materiali) Le immobilizzazioni tecniche sono iscritte in bilancio al costo di acquisto, aumentato della rivalutazione derivante dall applicazione della Legge. Le spese di manutenzione e riparazione sono addebitate al conto economico nell esercizio in cui sono avvenute. Le immobilizzazioni tecniche vengono ammortizzate secondo il metodo a quote costanti in base alle aliquote previste dalla normativa fiscale vigente, in quanto sostanzialmente corrispondenti alla vita economico/tecnica delle varie categorie di cespiti. Le aliquote di ammortamento ordinarie utilizzate sono le seguenti: Fabbricati 3% Impianti e macchinario 15,5%... Lezione 21 6

4 Nota integrativa Informazioni sui movimenti (esempio inerente agli impianti) Costo di acquisto Rivalutazioni Fondo ammortamento Importo al 1 gennaio n Esercizio n Nuovi acquisti Alienazioni Ammortamenti Importo al 31 dicembre n Lezione 21 7 Nota integrativa Informazioni sui movimenti (esempio inerente agli impianti) Costo di acquisto Rivalutazioni Fondo ammortamento Importo al 1 gennaio n Esercizio n Nuovi acquisti Alienazioni Ammortamenti Importo al 31 dicembre n Lezione 21 8

5 Nota integrativa Informazioni di composizione delle voci costi di impianto e di ampliamento e costi di ricerca, di sviluppo e pubblicità - il motivo delle informazioni suppletive richieste per queste immobilizzazioni immateriali - le informazioni richieste: criteri di valutazione impiegati il valore originario di iscrizione in bilancio le svalutazioni e gli ammortamenti gli spostamenti da una voce ad un altra la composizione di tali poste le ragioni della loro iscrizione in Bilancio i criteri di ammortamento Lezione 21 9 Art. 2427(5 ): elenco delle partecipazioni (Telecom Italia 2010) Lezione 21 10

6 Art. 2427(7 ): ratei e risconti (Telecom Italia 2010) Lezione Art. 2427(16 ): compensi amministratori e sindaci (Telecom Italia 2010) Lezione 21 12

7 Nota integrativa 2423 (3 ): informazioni complementari e 2426 (3 ): precisazioni sulle partecipazioni (continua) I maggiori valori della partecipazione in Magneti Marelli Holding SpA risultano supportati da perizia esterna predisposta a fine 2002 in occasione della formazione della Società; quelli della Fiat Partecipazioni SpA dalla presenza di plusvalenza già contrattualmente fissata con riferimento alla partecipazione indiretta in Italenergia Bis SpA, realizzabile ad inizio 2005 al momento dell esercizio dei diritti di opzione nei confronti EDF; quelli della Ferrari SpA in relazione ai valori correnti già recentemente riscontrati nella cessione del 34% della partecipazione a Mediobanca nel 2002 (si rimanda alla successiva nota 14 per un aggiornamento dell informativa sugli impegni reciproci allora assunti) Si precisa che tutte le altre partecipazioni in imprese controllate presentano un valore di iscrizione in bilancio inferiore o allineato al patrimonio netto determinato con i criteri sopra detti Lezione Nota integrativa D. Lgs. 30 dicembre 2003, n. 394 "Attuazione della Dir. 2001/65/CE che modifica le Dir. CEE 78/660, 83/349 e 86/635, per quanto riguarda le regole di valutazione per i conti annuali e consolidati di taluni tipi di società, nonché di banche e di altre istituzioni finanziarie Art. 1. Nota integrativa del bilancio di esercizio 1. Nel codice civile, dopo l'articolo 2427, è inserito il seguente: «2427-bis (Informazioni relative al valore equo "fair value" degli strumenti finanziari) Nella nota integrativa sono indicati: 1) per ciascuna categoria di strumenti finanziari derivati: a) il loro fair value; b) informazioni sulla loro entità e sulla loro natura; 2) per le immobilizzazioni finanziarie iscritte a un valore superiore al loro fair value, con esclusione delle partecipazioni in società controllate e collegate ai sensi dell'articolo 2359 e delle partecipazioni in joint venture: a) il valore contabile e il fair value delle singole attività, o di appropriati raggruppamenti di tali attività; b) i motivi per i quali il valore contabile non e' stato ridotto, inclusa la natura degli elementi sostanziali sui quali si basa il convincimento che tale valore possa essere recuperato. Lezione 21 14

8 Nota integrativa Art bis: definizione di strumento finanziario 2. Ai fini dell'applicazione delle disposizioni del comma 1, sono considerati strumenti finanziari derivati anche quelli collegati a merci che conferiscono all'una o all'altra parte contraente il diritto di procedere alla liquidazione del contratto per contanti o mediante altri strumenti finanziari, ad eccezione del caso in cui si verifichino contemporaneamente le seguenti condizioni: a) il contratto sia stato concluso e sia mantenuto per soddisfare le esigenze previste dalla società che redige il bilancio di acquisto, di vendita o di utilizzo delle merci; b) il contratto sia stato destinato a tale scopo fin dalla sua conclusione; c) si prevede che il contratto sia eseguito mediante consegna della merce. Lezione Nota integrativa Art bis: definizione di fair value 3. Il fair value è determinato con riferimento: a) al valore di mercato, per gli strumenti finanziari per i quali è possibile individuare facilmente un mercato attivo; qualora il valore di mercato non sia facilmente individuabile per uno strumento, ma possa essere individuato per i suoi componenti o per uno strumento analogo, il valore di mercato può essere derivato da quello dei componenti o dello strumento analogo; b) al valore che risulta da modelli e tecniche di valutazione generalmente accettati, per gli strumenti per i quali non sia possibile individuare facilmente un mercato attivo; tali modelli e tecniche di valutazione devono assicurare una ragionevole approssimazione al valore di mercato. Lezione 21 16

9 Nota integrativa Art bis: eccezioni e riferimenti 4. Il fair value non è determinato se l'applicazione dei criteri indicati al comma precedente non dà un risultato attendibile. 5. Ai fini dell'applicazione del presente articolo e dell'articolo 2428, comma 2, numero 6-bis) per la definizione di strumento finanziario, di strumento finanziario derivato, di fair value e di modello e tecnica di valutazione generalmente accettato, si fa riferimento ai principi contabili riconosciuti in ambito internazionale e compatibili con la disciplina in materia dell'unione Europea». NB: La suddetta norma si applicherà per il momento solo alle società quotate facenti parte di un gruppo Alcuni IAS sono ancora in fase di analisi per il successivo recepimento a livello europeo Lezione Nota integrativa Riferimento ai testi di studio G. Catturi (2007), Capitolo V Lezione 21 18

10 Bilancio d esercizio Relazione sulla gestione Funzioni della Relazione sulla gestione Contenuto Lezione Relazione sulla gestione Ruolo Documento obbligatorio a corredo del Bilancio di esercizio Funzione Fornire informazioni integrative relative ad informazioni Sulla situazione della società Sul suo andamento Sul risultato della gestione (complessivo e per settori anche relativi a società controllate) Informazioni in grado di offrire un quadro fedele, equilibrato ed esauriente Lezione 21 20

11 Relazione sulla gestione Articolo 2428 del C.c. Contenuto modificato dal D. Lgs. 32 del 2007 in applicazione della Direttiva 51/2003 Entrato in vigore nel 2007 (a partire dai Bilanci esercizio 2008) Lezione Relazione sulla gestione Informazioni generali Riferimenti a valori di Bilancio con chiarimenti aggiuntivi Informazioni esplicitamente richieste 1) attività di ricerca e di sviluppo 2) rapporti con imprese controllate, collegate, controllanti e imprese sottoposte al controllo delle controllanti 3) Numero e VN delle azioni proprie e delle azioni/quote di società controllanti possedute (anche indirettamente) 4) Numero e VN delle azioni proprie e delle azioni/quote di società controllanti acquistate o alienate dalla società (anche indirettamente) 5) Fatti di rilievo avvenuti dopo la data di chiusura dell esercizio 6) Evoluzione prevedibile della gestione Lezione 21 22

12 Relazione sulla gestione Informazioni esplicitamente richieste 6bis) Nel caso di società che utilizzano strumenti finanziari (se rilevanti) occorre indicare: a) Gli obiettivi e le politiche della società sulla gestione del rischio finanziario, sulle forme di copertura del rischio; b) Esposizione della società al rischio di prezzo, al rischio di credito, al rischio di liquidità e di variazione dei flussi finanziari Lezione Relazione sulla gestione Nel caso delle società quotate Devono trasmettere al Collegio sindacale Entro 3 mesi dalla fine del primo semestre Una relazione sull andamento della gestione redatta secondo i criteri previsti dalla CONSOB La relazione deve essere pubblicata e contenere l elenco delle sedi secondarie Lezione 21 24

13 Relazione sulla gestione Riferimento ai testi di studio G. Catturi (2007), Capitolo V Caro Angelo, grazie per l'invio del link Lezione Bilancio d esercizio Bilancio in forma abbreviata Nozione Criteri di identificazione Semplificazioni previste Passaggio da forma abbreviata o ordinaria Lezione 21 26

14 Bilancio in forma abbreviata Articolo 2435 bis del C.c. Modificato frequentemente per tenere conto della ridefinizione dei parametri monetari (ultima modifica 2008; D. Lgs ) Società interessate Tutte tranne quelle che emettono titoli negoziati sui mercati regolamentati (TUF) purché rientrino nei parametri previsti Lezione Bilancio in forma abbreviata Parametri Temporali Se si tratta del primo esercizio della società Se si tratta di due esercizi consecutivi Quantitativi (parametri soglia) Totale attivo dello Stato patrimoniale: 4,4 milioni di Euro Ricavi delle vendite e delle prestazioni: 8,8 milioni di Euro Dipendenti occupati in media durante l esercizio: 50 unità (equivalenti) Lezione 21 28

15 Bilancio in forma abbreviata Bilancio abbreviato Le società possono redigerlo se risultano al di sotto di due dei tre parametri per due esercizi consecutivi (non necessariamente gli stessi) Semplificazioni Riguardano il contenuto dello Stato patrimoniale, del Conto economico e della Nota integrativa Lezione Bilancio in forma abbreviata Semplificazioni dello Stato patrimoniale Restano solo le Macroclassi Nell attivo la A e la D vanno ricondotte nella CII Dalle voci BI e BII devono essere detratti (in modo esplicito) gli ammortamenti e la svalutazioni Nel passivo la E va ricondotta nella D Nella CII dell attivo ed in D del passivo vanno indicati separatamente i crediti ed i debiti esigibili oltre l esercizio successivo Lezione 21 30

16 Bilancio in forma abbreviata Semplificazioni del Conto economico Possono essere raggruppate le voci: A2+ A3; B9c+B9d+B9e; B10a+B10b+B10c; C16b+C16c; D18a+D18b+D18c; D19a+D19b+D19c In E21 ed E22 non vanno indicate separatamente le plusvalenze e minusvalenze Lezione Bilancio in forma abbreviata Semplificazioni della Nota integrativa Devono omesse le informazioni richieste Dall articolo 2426, punto 10 Dall articolo 2427, punti 2, 3, 7, 9, 10, 12, 13, 14, 15, 16, 17 Dall articolo 2427bis, punto 1 Possono essere limitate le informazioni richieste Dall articolo 2427, punto 22bis e 22ter Lezione 21 32

17 Bilancio in forma abbreviata Passaggio dalla forma abbreviata alla forma ordinaria Se per il secondo esercizio consecutivo la società ha superato due dei tre parametri Lezione 21 33