Anno 2013 N. RF288. La Nuova Redazione Fiscale BENI IN GODIMENTO AI SOCI E FINANZIAMENTI IL NUOVO MODELLO

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1 Anno 2013 N. RF288 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 9 OGGETTO RIFERIMENTI CIRCOLARE DEL 29/11/2013 BENI IN GODIMENTO AI SOCI E FINANZIAMENTI IL NUOVO MODELLO COMUNICATO STAMPA AG. ENTRATE DEL 27/11/2013; ISTRUZIONI MODELLO PROVV. ENTRATE N DEL 02/08/2013 E N DEL 02/08/2013 Sintesi: è stato pubblicato un nuovo modello per la comunicazione dei beni in godimento ai soci e dei finanziamenti. Le novità contenute nelle istruzioni riguardano i soli finanziamenti/capitalizzazione, tra cui: codice qualifica: nel Frontespizio va utilizzato il codice 3 per identificare il soggetto che invia la comunicazione; soglia di.3.600: va verificata con riguardo al singolo socio (o familiare); il raggiungimento della soglia considera i soli versamenti, senza tener conto delle eventuali restituzioni effettuate nello stesso anno; più operazioni: va indicata la data dell ultima versamento per finanziamento/capitalizzazione; contabilità semplificate: l'obbligo di comunicazione sussiste in presenza di c/c dedicati alla gestione dell'impresa o di scritture private o di altra documentazione da cui sia identificabile il finanziamento o la capitalizzazione. L Agenzia delle Entrate ha pubblicato un nuovo modello di comunicazione dei beni in godimento ai soci e dei finanziamenti/capitalizzazioni, e le relative istruzioni. Rispetto al modello allegato ai Provv. del 2/08/2013, si tratta di modifiche meramente formali; in questo caso, tuttavia, il modello risulta corredato delle relative istruzioni alla compilazione. Rimangono dunque validi gli esempi della InfoFisco 282/2013 (ed il programma Excel a corredo). Nota: considerato che l intervento avviene a ridosso della scadenza del 12/12/2013, è probabile una apertura del canale telematico anche oltre tale scadenza (analogamente a quanto avvenuto per lo Spesometro), anche in virtù di quanto previsto dallo Statuto del contribuente. I PRINCIPALI CHIARIMENTI FINANZIAMENTI E CAPITALIZZAZIONI SOGGETTI OBBLIGATI: le istruzioni al modello (punto 3.1) dispongono che sono obbligati: coloro che esercitano attività di impresa, sia in forma individuale sia collettiva. Soggetti esclusi: risultano pertanto esclusi: le società semplici gli enti non commerciali privi di attività commerciale (in presenza di attività commerciale si ritiene la comunicazione non sia dovuta per gli apporti all attività istituzionale). Sono poi esclusi i soci/familiari (a differenza del godimento dei beni, vi è tenuta la sola impresa) FINANZIAMENTI DA COMUNICARE: l'obbligo di comunicazione sussiste se l'importo complessivo dei finanziamenti o delle capitalizzazioni effettuati nel 2012: da ciascun socio o familiare dell'imprenditore non è inferiore alla soglia di complessivi (tutti i finanziamenti del socio/familiare) senza tener conto delle eventuali restituzioni effettuate nello stesso anno

2 Redazione Fiscale Info Fisco 288/2013 Pag. 2 / 9 PIÙ OPERAZIONI: nel caso di più finanziamenti o capitalizzazioni effettuati nel corso dell anno, va indicata la data dell ultima operazione di finanziamento effettuato ESEMPIO MINISTERIALE Se nel corso del 2012 un socio effettua finanziamenti in più tranches per un importo complessivo di ricevendo nello stesso anno il rimborso di quanto versato, la comunicazione va comunque effettuata in relazione al predetto importo, malgrado il saldo dei finanziamenti a fine anno sia pari a zero. Esempio1 DATA OPERAZIONE FINANZ./CAPITAL. RESTITUZIONE SALDO 26 gennaio ,00 4 marzo ,00 22 maggio ,00 24 maggio ,00 8 settembre , , ,00 ZERO Esempio2 A fine anno, pur essendo il saldo dei finanziamenti pari a zero: la comunicazione va comunque effettuata sempre per l importo di indicando la data del 24 maggio VARIANTE MINISTERIALE Se nel corso del 2012 un socio effettua le seguenti operazioni: DATA OPERAZIONE FINANZ./CAPITAL. RESTITUZIONE SALDO 26 gennaio ,00 4 marzo ,00 22 maggio ,00 24 maggio ,00 8 settembre , , , A fine anno, pur essendo il saldo dei finanziamenti complessivamente inferiore ad.3.600: la comunicazione va comunque effettuata sempre per l importo di indicando la data del 24 maggio Esempio3 VARIANTE MINISTERIALE Se nel corso del 2012 un socio effettua le seguenti operazioni: DATA OPERAZIONE FINANZ./CAPITAL. RESTITUZIONE SALDO 26 gennaio ,00 4 marzo ,00 22 maggio ,00 24 maggio , , , A fine anno: la somma dei finanziamenti (.2.900) è inferiore a complessivi la comunicazione non è pertanto dovuta.

3 Redazione Fiscale Info Fisco 288/2013 Pag. 3 / 9 CALCOLO DELLA SOGLIA DI Le istruzioni chiariscono che questo limite va verificato con riguardo alla posizione del singolo socio o familiare ; pertanto, pur nella sinteticità delle istruzioni, si deve ritenere che siano da comunicare i soli apporti: effettuati dal singolo socio alla singola società partecipata (N.B.: non complessivamente da tutti i soci) che siano di importo > Esempio: se il socio ha finanziato la società A per e la società B per , si ritiene le società non debbano effettuare alcuna comunicazione. Finanziamenti e capitalizzazioni: il limite opera in via autonoma (per quanto le istruzioni non chiariscano se, ai fini del limite, vadano tenute separate le operazioni di finanziamento rispetta quello di capitalizzazione, in tal senso opera il programma predisposto dall Agenzia). (> 3.600) (> 3.600) CONTABILITA SEMPLIFICATE C/C PROMISCUI Secondo le istruzioni, l'obbligo di comunicazione esiste: sia per le imprese in contabilità ordinaria sia per quelle in contabilità semplificata, in presenza di conti correnti dedicati alla gestione dell'impresa o di scritture private o di altra documentazione da cui sia identificabile il finanziamento o la capitalizzazione Premesso che non è chiaro se il riferimento ai C/C dedicati e agli atti di finanziamento vada esteso anche alle imprese in contabilità ordinaria, la comunicazione viene esclusa per le imprese che utilizzano c/c intestati a soggetti diversi dall'imprenditore (e cioè utilizzati promiscuamente per esigenze personali). A tal fine si deve ritenere che: l'esonero possono operare per le sole imprese individuali (ex art. 65 Tuir), e, in via cautelativa, limitatamente a quelle in contabilità semplificata l obbligo di indicazione a causa della presenza di scritture private o altra documentazione comprovante le operazioni, troverà concreta applicazione nel solo caso di contratti registrati (per obbligo - es: finanziamenti soci, fruttiferi o infruttiferi, non redatti per corrispondenza - o per facoltà), posto che negli altri casi l Agenzia non è già al corrente dell operazione (anche se potrebbe venirne a conoscenza in presenza di accesso). C/C dedicato: la CM 28/2006 ha definito tale il c/c che non raccoglie movimentazioni extra imprenditoriali,. Apporti dell imprenditore: sono esclusi gli apporti personali dell imprenditore, essendo la comunicazione riferita alle sole operazioni (p.to 2.1. Provv. n /2013): dei soci (non è chiaro se anche quelli dei familiari dei soci) e dei familiari dell imprenditore individuale. L imprenditore individuale sarà dunque tenuto a effettuare la comunicazione solo in presenza di un finanziamento del familiare debitamente formalizzato.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 288/2013 Pag. 4 / 9 COOPERATIVE Per quanto riguarda le cooperative (con i requisiti previsti dall art c.c.) che ricevono finanziamenti dai propri soci (soggetti a ritenuta d imposta), le istruzioni chiariscono che queste: non devono comunicare i dati sull accredito delle retribuzioni dei propri soci dipendenti. in quanti già in possesso dell Anagrafe tributaria mediante i modelli 770. COMUNICAZIONE DEI BENI AI SOCI Riguardo la comunicazione dei beni ai soci, le istruzioni apportano alcune precisazioni. CODIFICHE: nel identificazione del soggetto che procede alla comunicazione nel frontespizio, se la comunicazione va rappresentata dalla persona fisica beneficiaria, nei campi: Qualifica : va riportato il valore 1 (utilizzatore) Tipo soggetto : va riportato il codice A per i soci o B per i familiari dell imprenditore individuale. Godimento dell imprenditore: le istruzioni confermano implicitamente la mancata comunicazione dell utilizzo nella sfera personale di beni aziendali da parte dell imprenditore stesso (es: per l autovettura utilizzata anche a fini privati). SUBENTRO: la casella va compilata quando si è verificato il subentro nel godimento di un bene precedentemente assegnato ad un altro soggetto. In tal caso si noti che se quest ultimo sia stato: un socio: l Agenzia si attenderà la comunicazione del subentro un amministratore: non va compilata la casella (essendo escluso il godimento dell amministratore, non vi è alcun subentro da correlare). CONTENUTO DELLA COMUNICAZIONE FRONTESPIZIO

5 Redazione Fiscale Info Fisco 288/2013 Pag. 5 / 9 Oltre ai dati identificativi del soggetto si osserva che ai fini della compilazione occorre: DATI DA RIPORTARE ANNO DI RIFERIMENTO TIPO DI COMUNICAZIONE DATI DEL SOGGETTO CHE COMUNICA INDICAZIONE riportare l anno di riferimento dei dati contenuti nella comunicazione. alternativamente, barrare la casella: ordinaria, se il modello è inviato entro la scadenza fissata dal provv. Del 2/08/2013; l eventuale ritardo nella trasmissione potrà essere notificato nella ricevuta telematica. sostitutiva : in caso di sostituzione di un file inviato in precedenza. Il nuovo documento sostituisce integralmente quello precedente; il contribuente dovrà indicare nel documento sostitutivo tutte le posizioni, anche quelle corrette e già inviate, eccetto quelle che vuole cancellare. annullamento : in caso di annullamento di un file inviato in precedenza. Nel ultimi 2 casi, occorre indicare il protocollo telematico della comunicazione da annullare o sostituire, oltre al numero assegnato dal sistema al file inviato. indicare, il codice fiscale del soggetto cui si riferisce la comunicazione, anche la Qualifica ed il Tipo soggetto (come si vedrà meglio di seguito) BENI IN GODIMENTO: sono obbligati alla comunicazione l impresa che concede i beni in godimento oppure il socio o il familiare dell imprenditore; in particolare: DATI DEL SOCIO /FAMILIARE DELL IMPRENDITORE DATI DELL IMPRESA se i dati vengono comunicati da persone fisiche: il campo Qualifica del modello assume il valore 1 il campo Tipo soggetto può assumere i seguenti valori: A - i soci, residenti e non residenti, di società e di enti privati di tipo associativo residenti che svolgono attività commerciale B - familiari, residenti e non residenti, dell imprenditore residente se i dati vengono comunicati da soggetti diversi dalle persone fisiche: il campo Qualifica assume il valore 2 il campo Tipo soggetto può assumere i seguenti valori: E: Imprenditore individuale F : Società di persone (snc, sas) G : Società di capitali (spa, srl, sapa) H: Società cooperative I: Stabili organizzazioni di società non residenti L: Enti associativi, per i soli beni relativi la sfera commerciale FINANZIAMENTI: sono obbligati alla comunicazione coloro che esercitano attività di impresa, sia in forma individuale sia collettiva; in particolare: DATI DEL SOGGETTO CHE COMUNICA il campo Qualifica del modello assume il valore 3 il campo Tipo soggetto può assumere i seguenti valori: E: Imprenditore individuale F : Società di persone (snc, sas) G : Società di capitali (spa, srl, sapa) H: Società cooperative I: Stabili organizzazioni di società non residenti L: Enti associativi, per i soli beni relativi la sfera commerciale

6 Redazione Fiscale Info Fisco 288/2013 Pag. 6 / 9 QUADRO BG In tale quadro del modello il contribuente sarà tenuto a compilare le seguenti sezioni: SOGGETTO CHE CONCEDE/UTILIZZA IL BENE O EFFETTUA IL FINANZIAMENTO BENI IN GODIMENTO: secondo le istruzioni al modello: la comunicazione da parte del socio/familiare dell imprenditore deve contenere: i dati dell impresa che ha concesso in godimento i beni il codice fiscale del familiare del socio (se il bene è concesso in godimento a questi) la comunicazione da parte dell impresa deve contenere: i dati dei soci, dei relativi familiari, dei familiari dell imprenditore e anche dei soci o familiari di altra società dello stesso gruppo a cui sono stati concessi in godimento i beni il codice fiscale del socio (se il bene è concesso in godimento al familiare del socio) FINANZIAMENTI: la comunicazione dell impresa deve contenere i dati dei soci/familiari dell imprenditore da cui ha ricevuto finanziamenti o capitalizzazioni. TIPO DI UTILIZZO Le 3 caselle sono alternative Casella subentrante : va barrata quando il soggetto a cui si riferisce la comunicazione subentra a un altro che godeva in passato dello stesso bene. In tal caso, occorre indicare la data in cui il soggetto è subentrato al precedente utilizzatore. Se il subentro è avvenuto prima del 1 gennaio 2012, deve essere indicata la data DATI DEL CONTRATTO

7 Redazione Fiscale Info Fisco 288/2013 Pag. 7 / 9 In tale sezione, il contribuente deve: indicare : la data della stipula del contratto ovvero, in mancanza, la data di concessione del finanziamento o della capitalizzazione. la data di inizio e fine della concessione per i beni in godimento; se l utilizzo del bene è iniziato prima del 1 gennaio 2012, deve essere indicata la data barrare alternativamente una delle caselle al fine di indicare se trattasi di: comodato caso d uso solo per i beni altro finanziamenti / capitalizzazioni. BENE CONCESSO IN GODIMENTO In relazione alla tipo di bene dato in godimento il contribuente dovrà barrare: alternativamente, le caselle autovettura o altro veicolo. BG04 In tal caso, nell apposito campo va indicato il numero di telaio BG05 BG06 BG07 BG08 unità di diporto : indicando nell apposito campo la lunghezza (in metri) aeromobile : indicando nell apposito campo la potenza del motore (in kw) immobile : indicando il Comune, la Provincia di ubicazione ed i dati catastali la casella altro bene, facendo attenzione che l obbligo di comunicazione non sussiste per i beni inclusi in tale categoria di valore non superiore a (al netto di IVA) CORRISPETTIVO RELATIVO AL BENE Riguardo questa sezione del modello, secondo le istruzioni occorre indicare: DATI DA RIPORTARE CORRISPETTIVO RELATIVO AL BENE VALORE DI MERCATO INDICAZIONE il corrispettivo relativo al godimento del bene, maturato per l anno o per la frazione di anno per cui il bene è stato concesso o ricevuto. il valore di mercato del diritto di godimento del bene determinato in base al comma 3 dell articolo 9 del TUIR (criteri di CM 24/2012 e CM 36/2012)

8 Redazione Fiscale Info Fisco 288/2013 Pag. 8 / 9 Al riguardo, l Agenzia, osserva che la comunicazione va effettuata: per ogni bene concesso in godimento nel periodo d imposta compilando per ognuno un distinto modulo nel caso in cui c è differenza tra il corrispettivo annuo relativo al godimento del bene e il valore di mercato, per ognuno dei beni concessi o ricevuti nel periodo d imposta. Nota: l obbligo sussiste anche se il bene è stato concesso in godimento in periodi precedenti, nel caso in cui si continua a utilizzare nell anno di riferimento della comunicazione FINANZIAMENTI/CAPITALIZZAZIONI Va indicato l ammontare dei finanziamenti o delle capitalizzazioni effettuati a favore dell impresa nel periodo d imposta dal singolo socio o dal familiare dell imprenditore. Esempio4 FRONTESPIZIO ESEMPLIFICAZIONI Il sig. Mario Rossi, socio della Alfa Srl, nel 2012 ha versato: al 10/12/2012: quale finanziamento infruttifero, restituito al 15/12 per al 30/04/2012: quale versamento c/capitale In tal caso, a fine anno, pur essendo il saldo dei finanziamenti complessivamente inferiore ad (pari a.2000), la comunicazione va comunque effettuata per l importo di indicando la data del 10/12/2012. X Soggetto che invia la comunicazione in caso di finanziamenti e capitalizzazioni G 2012 ALFA SRL VERONA VR E: Imprenditore individuale F : Società di persone (snc, sas) G : Società di capitali (spa, srl, sapa) H: Società cooperative I: Stabili organizzazioni di società non residenti L: Enti associativi, per i soli beni relativi la sfera commerciale

9 Redazione Fiscale Info Fisco 288/2013 Pag. 9 / 9 DATI DEL SOCIO FINANZIATORE M R A R S S 6 6 P 2 1 L W 2 ROSSI MARIO X TRENTO TN DATI DEL CONTRATTO Data di concessione del finanziamento o di capitalizzazione FINANZIAMENTI/CAPITALIZZAZIONI (Omissis) Importo complessivo del finanziamento (non rilevano i rimborsi) X Versamento < ; non va indicato