TREVISO, 6 APRILE 2016 LEGGE DI STABILITÀ 2016: LE NOVITÀ CHE INTERESSANO I GEOMETRI L IVA NELL EDILIZIA. Dott. Michele Gosetto Dott.

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1 TREVISO, 6 APRILE 2016 LEGGE DI STABILITÀ 2016: LE NOVITÀ CHE INTERESSANO I GEOMETRI L IVA NELL EDILIZIA DOTTORI COMMERCIALISTI E REVISORI CENTRO BALBI VALIER, PIEVE DI SOLIGO (TREVISO) Tel mail: commercialisti@associati.it

2 DUE CATEGORIE: 1. IMMOBILI NON ABITATIVI 2. IMMOBILI ABITATIVI 2

3 1. IMMOBILI NON ABITATIVI PRESTAZIONI DISERVIZI Costruzione(e ampliamento): IVA 22%; Interventi lettere a) e b) art. 3 DPR 380/2001: IVA 22%; Interventi lettere c), d) ed f) art. 3 DPR 380/2001: IVA 10%: PRESTAZIONI PROFESSIONALI: IVA 22%. VA SEMPRE VERIFICATO L OBBLIGO DI APPLICAZIONE DEL REVERSE CHARGE ex art.17co.6letterea)oa-ter)dpr633/72. 3

4 1. IMMOBILI NON ABITATIVI FORNITURE DIBENI MATERIEPRIME:IVA22% Beni finiti: Nelcasodicostruzione:IVA22%; Se si tratta di intervento di cui alla lettere a) o b) dell articolo 3 del DPR 380/2001: IVA 22%; Se si tratta di intervento di cui alle lettere c), d) o f) dell art. 3 del Testo Unico: IVA 10%. 4

5 2. IMMOBILI ABITATIVI PRESTAZIONI DISERVIZI Costruzione(e ampliamento): Primacasa :IVA4%; Immobilenondilusso:IVA10%; Immobiledilusso:IVA22%; Immobile non di lusso da parte di soggetto che svolge l attività di costruzione di immobili per la successiva rivendita : IVA 4%. 5

6 2. IMMOBILI ABITATIVI PRESTAZIONI DISERVIZI Interventi lettere a) e b) art. 3 DPR 380/2001: IVA 10%(sia immobili di lusso chenon); Interventi lettere c), d) ed f) art. 3 DPR 380/2001: IVA 10%; PRESTAZIONI PROFESSIONALI: IVA 22%. VA SEMPRE VERIFICATO L OBBLIGO DI APPLICAZIONE DEL REVERSE CHARGE ex art.17co.6letterea)oa-ter)dpr633/72. 6

7 2. IMMOBILI ABITATIVI FORNITURE DIBENI MATERIE PRIME: IVA 22%; Beni finiti: Nel caso di costruzione: Immobile non di lusso: IVA 4% (anche nel caso di assenza dei requisiti prima casa); Immobiledilusso:IVA22%; Nel caso di interventi di cui alle lettere c), d), f) dell art. 3 del DPR 380/2001: IVA 10%. 7

8 2. IMMOBILI ABITATIVI FORNITURE DIBENI Beni finiti: Nel caso di interventi di cui alle lettere a) e b) dell art. 3 del DPR 380/2001, l IVA agevolata sulla prestazione di servizi si applica anche alla fornitura dei materiali, a meno che non si tratti dei c.d. BENI SIGNIFICATIVI. In tal caso i beni scontano l aliquota 10% sino a concorrenza del valore della prestazione di servizi. 8

9 Beni significativi (D.M ) Ascensori e montacarichi; Infissi interni ed esterni; Caldaie; Videocitofoni; Apparecchiature di condizionamento e riciclo dell aria; Sanitari e rubinetteria da bagno; Impianti di sicurezza. L elenco di tali beni è da intendere nel loro significato generico, non tecnico(circ. 71/E 2000). 9

10 COSTRUZIONI RURALI SE DESTINATE AD USO ABITATIVO del proprietario o degli addetti alle coltivazioni(i), asservite ad un terreno di superficie superiore a mq /3.000 (ii), non di lusso (iii) beneficiano dell aliquota IVA del 4%, per quanto riguarda costruzione, cessione e beni finiti. SE NON ABITATIVE: non beneficiano di alcuna agevolazione dal punto di vista dell IVA, che va applicata nella misura ordinaria. 10

11 Luogo, data DICHIARAZIONI FAC SIMILE Il sottoscritto dichiara sotto la propria personale responsabilità, che i lavori da eseguirsi sull immobile di sua proprietà sito in e così censito: N.C.E.U.: Sez. Foglio Particella Sub_ [ ] Dichiara inoltre di assumersi l onere di comunicare senza indugio eventuali situazioni di decadenza dal beneficio dell IVA agevolata. 11

12 DICHIARAZIONI FAC SIMILE 1. RICHIESTA IVA 4% COSTRUZIONE/AMPLIAMENTO PRIMA CASA [ ] in forza del provvedimento rilasciato dal Comune, devono qualificarsi quali interventi di costruzione/ampliamento di prima casa, e che pertanto, ricorrendone i requisiti soggettivi ed oggettivi, le prestazioni dipendenti dal contratto di appalto per l esecuzione dei lavori, nonché l acquisto dei beni finiti, beneficiano dell aliquota IVA ridotta del 4%. [ ] -riferimenti:tabellaaallegataaldpr633/1972,parteii,numeri39e24. 12

13 DICHIARAZIONI FAC SIMILE 2. RICHIESTA IVA 10% COSTRUZIONE/AMPLIAMENTO [ ] in forza del provvedimento rilasciato dal Comune, devono qualificarsi quali interventi di costruzione/ampliamento di immobile abitativo non di lusso, e che pertanto le prestazioni dipendenti dal contratto di appalto per l esecuzione dei lavori beneficiano dell aliquota IVA 10%. Ai sensi di legge, si richiede altresì l applicazione dell aliquota IVA 4% alle forniture dei beni finiti. [ ] -riferimenti: tabella A allegata al DPR 633/1972, parte III, numero 127-quaterdecies; parte II numero

14 DICHIARAZIONI FAC SIMILE 3. RICHIESTA IVA 10% MANUTENZIONE ORDINARIA/ STRAORDINARIA SU IMMOBILE ABITATIVO [ ] in forza del provvedimento rilasciato dal Comune, (eventuale) devono qualificarsi quali interventi di manutenzione di immobile abitativo, e che pertanto le prestazioni dipendenti dal contratto di appalto per l esecuzione dei lavori beneficiano dell aliquota IVA 10%. [ ] PER L ALIQUOTA IVA A CUI ASSOGGETTARE I BENI SIGNIFICATIVI NON OCCORRE AGGIUNGERE NULLA. -Riferimento normativo: articolo 7, comma 1 lettera b) legge 488/

15 DICHIARAZIONI FAC SIMILE 4. RICHIESTA IVA 10% RISTRUTTURAZIONE/RESTAURO [ ] in forza del provvedimento rilasciato dal Comune, devono qualificarsi quali interventi di ristrutturazione/restauro conservativo di unità immobiliare urbana, e che pertanto le prestazioni dipendenti dal contratto di appalto per l esecuzione dei lavori, nonché le forniture dei beni finiti beneficiano dell aliquota IVA 10%. [ ] - riferimenti: tabella A allegata al DPR 633/1972, parte III, numeri 127-quaterdecies e 127-terdecies. 15

16 CESSIONE IMMOBILI IMMOBILI NON ABITATIVI: Impresa costruttrice/ristrutturatrice che cede entro 5 anni dalla fine lavori: IVA 22% o 10% (nel caso di ristrutturazione). Non si applica il Reverse Charge. In tutti gli altri casi: cessione esente con possibilità di optare per l applicazione dell IVA. In tal caso, se la cessione avviene nei confronti di un acquirente soggetto passivo, si applica il Reverse Charge. Sia nel caso di esenzione che nel caso di applicazione dell IVA: REGISTRO 200, IPOTECARIA 3%, CATASTALE 1%. 16

17 CESSIONE IMMOBILI IMMOBILI ABITATIVI: Impresa costruttrice/ristrutturatrice che cede entro 5 anni dalla fine lavori: IVA 22%, 10% o 4%. Non si applica il Reverse Charge; Impresa costruttrice/ristrutturatrice che cede oltre 5 anni dalla fine lavori: cessione esente con possibilità di opzione per l IVA. Possibile l applicazione del Reverse Charge; In tutti gli altri casi: cessione esente. 17

18 CESSIONE IMMOBILI IMMOBILI ABITATIVI IMPOSTA DI REGISTRO Nel caso di compravendite tra privati o nel caso di acquisto esente da soggetto passivo IVA: Se acquisto con requisiti prima casa, imposta di registro 2%, ipocatastali fisse euro. Applicabilità c.d. prezzo-valore ; Negli altri casi imposta di registro 9%, ipocatastali fisse euro. Applicabilità prezzo valore per acquisti da parte di privati. Imposta di registro minima: euro. 18

19 CESSIONE IMMOBILI IMMOBILI ABITATIVI REQUISITI PRIMA CASA Va sottolineato come lo spostamento della residenza entro i 18 mesi dalla compravendita deve avvenire nel Comune ove è ubicato l immobile. Si rileva, inoltre, che dal 1 gennaio 2016 si può usufruire delle agevolazioni prima casa anche possedendo un immobile acquistato con le medesime agevolazioni (ubicato in un comune diverso), impegnandosi a cedere il primo immobile entro un anno. 19

20 CASI PARTICOLARI 1) DEMOLIZIONE E RICOSTRUZIONE Se trattasi di mera ricostruzione (mantenimento medesima volumetria, anche se con diversa sagoma), vanno applicate le aliquote della ristrutturazione, se, invece, si tratta di demolizione e ricostruzione con volumetria maggiore, vanno applicate le aliquote proprie della costruzione. 20

21 CASI PARTICOLARI 2) ALIQUOTA IVA APPLICABILE ALLE PERTINENZE Di per sé gli immobili cat. C/2, C/6 e C/7 sono non abitativi, ma il DPR 131/1986 dispone che le pertinenze sono in ogni caso soggette alla disciplina prevista per il bene al cui servizio od ornamento sono destinate. Dunque la costruzione o l acquisto, anche con atto separato e successivo, sono soggette ad una disciplina IVA allineata a quella dell immobile a cui sono asservite. 21

22 CASI PARTICOLARI 2) ALIQUOTA IVA APPLICABILE ALLE PERTINENZE Attenzione, nel caso di benefici prima casa alla limitazione di una pertinenza agevolata per tipologia. Le ulteriori pertinenze della stessa categoria scontano l IVA con aliquota 10%. Si ricorda che ogni atto di acquisto fuori campo o esente IVA, sconta l imposta di registro minima di euro. 22

23 CASI PARTICOLARI 3) SPLIT PAYMENT Articolo 17 ter) DPR 633/1972 Per i professionisti, circolare 15/E del 13 aprile Per gli altri, meccanismo oramai a regime. 4) REVERSE CHARGE Articolo 17 comma 6 lettere a) e a-ter) DPR 633/

24 REVERSE CHARGE art. 17 c. 6 Lettera a): prestazioni di servizi, compresa la prestazione di manodopera, rese nel settore edile da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono l attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell appaltatore principale o un altro subappaltatore. [ ] Lettera a-ter): prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici. 24

25 Art. 17 c. 6 lettera a-ter) Circolare 14/E del 27 marzo 2015 Ambito applicativo: interventi di cui al numero 43 codici attività ATECO 2007 su edifici (non sugli immobili). Ne sono soggette anche le manutenzioni; Esclusioni: posa in opera di arredi; Prevalenza su lettera a); Obbligo scomposizione delle operazioni; REGOLE ORDINARIE PER APPALTI COMPLESSI. 25

26 Art. 17 c. 6 lettera a-ter) Circolare 37/E del 22 dicembre 2015 Regole ordinarie per interventi di accorpamento/frazionamento unità immobiliari; Definizione regole distinzione tra fornitura con posa in opera e prestazione di servizi(quesito 3): Adattamento del bene alle esigenze del committente; Prezzo(non decisivo); Causa contrattuale ( risultato diverso e nuovo rispetto al complesso dei beni utilizzati[ ] ); Scopo del negozio giuridico. 26

27 REVERSE CHARGE INTERROGAZIONE PARLAMENTARE DEL Assoggettabilità al reverse charge di cui alla lettera a-ter) delle prestazioni di parti specifiche del processo di costruzione. PROFILI SANZIONATORI(art. 6 D.LGS 471/1997): Sanzione amministrativa da 250 euro a euro. Sanzione da 500 a euro nel caso di omissione adempimenti connessi all inversione contabile. 27

28 GRAZIE PER L ATTENZIONE 28