CALCOLO DEI COSTI PER PROCESSO. Programmazione e Controllo - G. Riccio

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1 CALCOLO DEI COSTI PER PROCESSO W Programmazione e Controllo - G. Riccio 1

2 OBIETTIVI Tratteggiare le caratteristiche di base di un processo produttivo Individuare i flussi di costo associati ai processi Definire le unità equivalenti e il loro ruolo nel calcolo dei costi per processo Come i report della produzione di reparto si giovano del supporto del metodo del costo medio ponderato Come impattano gli input non uniformi sul calcolo dei costi per processo Programmazione e Controllo - G. Riccio 2

3 Premessa Obiettivodella contabilità analitica è quello di individuare un sistema di calcolo dei costi efficace per supportare le decisioni da assumere Programmazione e Controllo - G. Riccio 3

4 Presupposto: conoscenza di un processo produttivo Il controller deve avere profonda conoscenza: 1. Dell azienda (di produzione o di servizi) 2. Del/dei prodotti (o servizi) offerti 3. Di quali sono le attività che compongono i processi produttivi tra loro collegati 4. Di come le attività sono organizzate 5. Del collegamento tra le attività e i fattori produttivi assorbiti Programmazione e Controllo - G. Riccio 4

5 I processi produttivi Output: contenitore di pomodori pelati Quote di costo Spedizione Etichettatura contenitori Sigillatura contenitori Riempimento contenitori Lavorazione materia prima Lavaggio materia prima Selezione materia prima Acquisto materia prima Quote di valore Programmazione e Controllo - G. Riccio 5

6 2 tipi di processi produttivi Trasformazione sequenziale Il processo produttivo è organizzato in fasi di lavorazione successive: l output di una fase (selezione) costituisce l input della fase successiva (lavaggio) Trasformazione parallela Il processo produttivo prevede che alcune fasi della lavorazione si svolgano contemporaneamente FILIERA PRODUTTIVA Programmazione e Controllo - G. Riccio 6

7 Processo produttivo sequenziale (capsule di componenti multivitaminici) Output finale Reparto Reparto Prodotto finito Imbottigliamentoconfezione in scatole Incapsulamento Costo di trasferimento del WIP Costo di trasferimento del WIP Reparto Raccolta-miscelazione (componenti multivitaminici) Costo di trasferimento del WIP Programmazione e Controllo - G. Riccio 7

8 Il processo produttivo sequenziale 2011 De Agostini Scuola-Programmazione Controllo Programmazione e Controllo - G. Riccio 8

9 Necessità di conoscere i costi originati da ciascun processo E importante: 1.Per individuare e ripartire le responsabilitàtra i singoli capi-reparto 2.Per la scelta tra esternalizzazionee produzione in house, valutando gli effetti sull efficienzae sui livelli qualitativi Programmazione e Controllo - G. Riccio 9

10 Caso di un ristorante Per la scelta tra acquistodella materia prima pasta da un laboratorioo produzione in house devo confrontare: 1. Il costo d acquisto all esterno 2. Il costo del processo di trasformazione delle materie prime (farina, acqua, ) per ottenere l output pasta, che costituirà l input per la fase successiva (cottura e condimento) Programmazione e Controllo - G. Riccio 10

11 Compito della contabilità analitica Produrre un report che: 1. Traccia il flusso di unità fisiche immesse e lavorate nel reparto 2. Quantifica i costi generati da ogni fase del processo per determinare il costo complessivo di processo (assorbimento di fattori della produzione) 3. Calcola il costo unitario per unità fisica di prodotto Cfr. con costo di acquisto della materia prima sul mercato Programmazione e Controllo - G. Riccio 11

12 Report di produzione/1 Allocazione dei costi ai singoli processi + Costo di acquisto delle materie prime + Costo del lavoro diretto + Costi generali del reparto Costo complessivo Quantità di prodotto finito Costo unitario Programmazione e Controllo - G. Riccio 12

13 Report di produzione/2 Il calcolo del costo unitario in un sistema organizzato per processi ha due obiettivi ai fini decisionali: 1.Il costo unitario è il driver per imputare il costo dei beni trasferiti da un reparto all altro 2.Il costo unitario è necessario per la valutazione delle scorte WIP di fine esercizio Programmazione e Controllo - G. Riccio 13

14 Problema: l esistenza di unità non completate (WIP) Può darsi che alla fine del periodo, se vi sono fasi di lavorazione complesse, vi siano unità non terminate (work in progress) In questi casi, come influiscono i WIP e in generale le scorte (di materie prime, semilavorati, prodotti finiti) nel calcolo dei costi per processo? Programmazione e Controllo - G. Riccio 14

15 Influenza dei WIP sul calcolo dei costi per processo E necessario distinguere 3 diversi contesti produttivi: 1. Imprese diservizi: produzione ed erogazione coincidono 2. Imprese di produzionetradizionale:possono avere rilevanti scorte (materie prime, WIP e prodotti finiti) a inizio e a fine periodo 3. Imprese di produzione orientate al just in time: riduzione delle scorte (specie di materie prime), sincronizzando i tempi di acquisizione dai fornitori con quelli di utilizzo (zero inventory) Programmazione e Controllo - G. Riccio 15

16 2 -Presenza do scorte WIP a inizio e fine Due tipi di problemi periodo 1. Come quantificare le unità prodotte, in presenza di unità completatee di altre allo stato di semilavorato Si utilizza il concetto di unità di produzione equivalente (EWIP) 2. Come trattare i costi WIP di inizio periodo (BWIP) : A) sommarli ai costi di periodo (metodo CMP) B) o trattarli a parte? (metodo FIFO) Programmazione e Controllo - G. Riccio 16

17 1 Determinare le unità prodotte (quante unità sono state prodotte) In caso di unità completatee di altre allo stato di semilavorato si ricorre al concetto di unità di produzione equivalente (EWIP) Esempio: Unità completate nel periodo Unità in EWIP (complete al 25%) 600 Costo totale di produzione L output del periodo è di o di unità? Programmazione e Controllo - G. Riccio 17

18 N. di unità prodotte 1. Se sirisponde output = non si tiene conto della quota di costi connessi alle 600 unità non completate (EWIP), i quali costi sono di conseguenza attribuiti ai prodotti finiti (unità completate) Attribuiamo tutti i costi ai prodotti finiti 2. Se si risponde output = non si tiene conto del fatto che 600 sono unità non completate (EWIP), e non prodotti finiti Consideriamo EWIP come prodotti finiti Programmazione e Controllo - G. Riccio 18

19 1 Determinare le unità prodotte Si risolve con il calcolo delle unità equivalenti di output: unità completate = unità equivalenti 600 unità X 0,25 = 150 unità equivalenti Output di periodo = unità equivalenti N.B. 1. Solo le unità completatepossono essere trasferite al di fuori del reparto 2. Per le unità non completate si stima il grado di completamento (EWIP) Programmazione e Controllo - G. Riccio 19

20 Attribuire in costi in presenza di EWIP Costi della produzione assegnati Costo per unità equivalente / Costo dei beni trasferiti 10 X Costo degli EWIP 10 X Programmazione e Controllo - G. Riccio 20

21 La determinazione del costo medio ponderato Un sistema di calcolo dei costi di prodotto basato sulla determinazione del costo medio ponderato considera gli assorbimenti di fattori della produzione relativi alle scorte di inizio periodo come se appartenessero al periodo corrente Perciò si ha: Costo di produzione del periodo + costo delle scorte di inizio periodo = Costo totaledi periodo Programmazione e Controllo - G. Riccio 21

22 2 Trattamento dei costi dei BWIP (WIP di inizio periodo) 1. Metodo del costo medio ponderato Produzione U Unità in processo al 1.7, completate al 75% Unità completate e trasferite Unità in processo al 31.7, completate al 25% Costi di produzione WIP al 1.7 (valore rimanenze iniziali) Costi aggiunti nel mese di luglio Programmazione e Controllo - G. Riccio 22

23 Output realizzato nel mese di luglio Unità equivalenti 1. Output processati luglio = ( ) Di cui: Output completati = ; output non completati = ( X 0,25) 2. Output totali realizzati in luglio BWIP = Unità iniziate e completate = EWIP completi al 25% = X 0,25 = Output mese di luglio: ( ) Programmazione e Controllo - G. Riccio 23

24 Allocazione dei costi Costi BWIP + costi luglio Costo/unità / U Costi totali di prodotto, incluso valore rim. iniziali 0,26 Costo unitario Trasferiti 0,26 X EWIP 0,26 X Costi totali Programmazione e Controllo - G. Riccio 24

25 Report della produzione Contiene i dati principali di un ciclo produttivo, tra cui: A) numero di unità prodotte B) quantitàdi fattori produttivi consumati da ogni reparto nel periodo La redazione del report della produzione è composta da 4 fasi: 1. Analisi dei flussi fisici 2. Calcolo delle unità equivalenti 3. Calcolo del costo unitario 4. Valutazione dei beni trasferiti al reparto successivo (produzione sequenziale) 4. Valutazione delle scorte (EWIP) Programmazione e Controllo - G. Riccio 25

26 1 Analisi dei flussi fisici Obiettivo: tracciare le quantità fisiche e distinguere tra le unità completatee quelle non completate Per le unità completateoccorre sapere se saranno trasferiteo se resteranno in carico al reparto Programmazione e Controllo - G. Riccio 26

27 PRODUZIONE Esempio Unità in processo al 1 luglio(bwip) complet. 75% Unità completate e trasferite al reparto successivo Unità in processo al 31 luglio, 25% completate REPORT DEI FLUSSI FISICI (output realizzato) Unità iniziate e completate = unità completate unità BWIP = = Unità totali trattate = unità iniziate e complet+ unità in EWIP = Programmazione e Controllo - G. Riccio 27

28 2 Calcolo delle unità equivalenti Dati i flussi fisici, si calcola la media ponderata di unità equivalenti Unità completate EWIP: % di unità a fine lavoro nel processo (25% di ) Unità equivalenti di output NB: le scorte iniziali, pari a unità completate al 75%, si trovano incluse nelle ultimate e trasferite durante il mese Il metodo del CMP tratta le scorte di inizio periodo (BWIP) come se fossero iniziate e completate durante il periodo corrente Programmazione e Controllo - G. Riccio 28

29 3 Calcolo del costo unitario Con il metodo della media ponderata i costirelativi ai BWIP (unità in lavorazione a fine periodo precedente) sono traslati al periodo attuale Al numeratore l importo di , dato da: Costi di produzione di competenza del mese Valore delle rimanenze iniziali Al denominatore l output equivalente: unità Costo unitario = / = 0,26 Programmazione e Controllo - G. Riccio 29

30 4 Valutazione dei beni trasferiti e degli EWIP Costo dei beni trasferiti: = Unità completate e trasferite al reparto successivo (50.000) X costo unitario (0,26) = La valutazione al costo delle rimanenze-unità in lavorazione a fine periodo ( EWIP completi al 25% = 2.500) = X 0,26 = 650 Programmazione e Controllo - G. Riccio 30

31 Il report della produzione con il metodo FLUSSI FISICI Unità da contabilizzare CMP (luglio 2010) INFORMAZIONI SULLE UNITA Unità contabilizzate Unità in BWIP Unità completate Unità trattate tot. (30+10) Unità in EWIP (25%) Unità totali da contabilizz Unità totali contabilizzate UNITA EQUIVALENTI Unità completate Unità in EWIP Unità equivalenti totali Programmazione e Controllo - G. Riccio 31

32 Il report della produzione con il metodo CMP (luglio 2010) INFORMAZIONI DI COSTO Costida contabilizzare per BWIP Consumi del periodo Costi totali da contabilizzare Costo unitario per equivalente 0,26 Costi trasferiti EWIP Totale Costi contabilizzati Beni trasferiti Beni in EWIP Costi totali contabilizzati Programmazione e Controllo - G. Riccio 32

33 Vantaggio del metodo del CMP è di semplice applicazione perché tratta le unità in BWIPcome se prodotte nel periodo correntee le sommaa quelle di competenza, consentendo di determinare con facilità le unità equivalenti Programmazione e Controllo - G. Riccio 33

34 soggettivo Limite del metodo del CMP È poco accurato se il costo di processo subisce un brusco incremento, magari per un aumentodel prezzo delle materie prime; in tal caso si avrebbe: 1. Sottostimadel costo unitario dell output del periodo corrente (CMP trascina i costi BWIP, del periodo precedente, più bassi) 2. Sovrastimadel costo delle unità in BWIP Programmazione e Controllo - G. Riccio 34

35 2 Report della produzione -Trattamento dei costi dei BWIP 2. Metodo FIFO Con il metodo FIFO si presume che le unità in BWIPsiano completate per prime, cioè prima che ogni nuova unità sia iniziata Perciò le unità equivalenti e i costi di produzione dei BWIPsono esclusi dal calcolo del costo unitario del periodo corrente I fattori produttivi assorbiti nel periodo precedente restano attribuiti allo stesso Programmazione e Controllo - G. Riccio 35

36 2 Trattamento dei costi dei BWIP (WIP di inizio periodo) 2. Metodo FIFO Unità in BWIP al 1 luglio Unità completate e trasferite Produzione di competenza del periodo di cui già presenti in rimanenza iniziale Unità iniziate e completate Programmazione e Controllo - G. Riccio 36

37 2 Trattamento dei costi dei BWIP (WIP di inizio periodo) 2. Metodo FIFO Produzione U Unità in processo al 1.7, completate al 75% Unità completate e trasferite Unità in processo al 31.7, completate al 25% Costi di produzione WIP al 1.7 (valore rimanenze iniziali) Costi aggiunti nel corso del mese di luglio Programmazione e Controllo - G. Riccio 37

38 Calcolo output realizzato nel mese luglio Calcolo delle Unità equivalenti Output di luglio BWIP all 1/7 da completare 25% ( X 0,25) = unità iniziate e completate unità in processo al 31/7 ( X 0,25) Le unità equivalenti relative ai BWIP all 1/7 ( x 0,75 = ) sono attribuite al periodo precedente ( = ) Programmazione e Controllo - G. Riccio 38

39 Allocazione dei costi Costo unità = / = 0, 27 Trasferiti Costi BWIP (riportati da periodo precedente) BWIP da completare (0,27 X 5.000) Iniziati e completati (0,27 X ) Totale EWIP (0,27 X 2.500) 675 Costi totali assegnati Programmazione e Controllo - G. Riccio 39

40 Comparazione CMP FIFO Costo unitario per equivalente 0,26 Costo unitario per equivalente 0,27 BWIP (da periodo preced.) Costi BWIP (da periodo preced.) Consumi del periodo BWIP da completare Iniziati e completati Beni trasferiti EWIP 650 EWIP Programmazione e Controllo - G. Riccio 40

41 Cfr. FIFO -CMP Il FIFO è più preciso in caso di variazione dei prezzi delle materie prime Programmazione e Controllo - G. Riccio 41

42 Applicazione del CMP in caso di input non uniformi Premessa: 1.Il costo della manodoperasi riferisce direttamente ad ogni unità prodotta in quanto le ore di lavoro sono necessarie per tutto il processo 2.Le spese generali sono ripartite in base alle ore di lavoro diretto Programmazione e Controllo - G. Riccio 42

43 Applicazione del CMP in caso di input non uniformi 3. I costi dei materiali diretti possono essere immessi: A) all inizio del processo (es. nel reparto raccoltaincapsulamento: le capsule e i contenitori) B) Sia all inizioche alla finedel processo (es. nel reparto imbottigliamento): B1: all inizio del processo: capsule e contenitori B2: allafine del processo: i tappi e le scatole In questo caso occorre determinare le unità equivalenti per ciascun input della produzione (per ogni categoria di materiali e per ogni relativo costo di trasformazione) Programmazione e Controllo - G. Riccio 43

44 Calcolo del costo di processo del Reparto Raccolta metodo CMP Produzione Unità in processo al 1 settembre, completate al 50% Unità completate e trasferite Unità in processo al 30 sett., completate al 40% (EWIP) Costi WIP al 1 settembre Materiali Costi di trasformazione 200 Totale Costi correnti (settembre) Materiali Costi di trasformazione Totale Programmazione e Controllo - G. Riccio 44

45 Calcolo delle unità equivalenti Materiali Conversione Unità completate unità EWIP X frazione completata X 100% (materiali) X 40% (trasformazione) Unità equivalenti di output Calcolo dei costi unitari Costo unitario dei materiali= ( ) / = 0,17 Costo unitario di trasformazione = ( ) / = 0,05 Costo totale unitario = 0,17 + 0,05 = 0,22 Programmazione e Controllo - G. Riccio 45

46 Valutazione degli EWIP Esempio Materiali (0,17 X ) Trasformazione (0,05 X 8.000) 400 Costo totale Valutazione dei beni trasferiti 0,22 X = = Programmazione e Controllo - G. Riccio 46