Istituzioni di diritto tributario

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1 Nicola d'amati Caterina Coco e Antonio Uricchio Istituzioni di diritto tributario CACUCCI EDITORE - BARI 2007

2 INDICE PARTE PKIMA CATEGORIE NORMATIVE E ASSETTIISTITUZIONALI NORME pag. 1. Natura delle leggi tributarie La riserva di legge decreti legislativi e i decreti legge Riforma e controriforma: dalla legge delega n. 825 del 1971 alia legge delega n. 80 del La potesta regolamentare dell'amministrazione pubblica in materia finanziaria Le leggi regionali La potesta regolamentare degli end pubblici territoriali I trattati internazionali L'armonizzazione fiscale all'interno della Unione europea Efficacia della legge: a) nel tempo b) Nello spazio L'interpretazione e l'integrazione delle leggj tributarie Direttive e circolari amministrative nuovi assetti dell'amministrazione finanziaria Lo Statuto dei diritti del contribuente. ISTITUTI» Le prestazioni tributarie L'imposta: a) nozione b) Capacita contributiva e principio del beneficio c) Requisiti e criteri di classificazione Le tasse I contributi di miglioria e gli oneri di urbanizzazione I monopoli fiscali Le prestazioni imposte Prestazioni imposte e tributi. DAI MODELLI TEORia ALLE SITUAZIONI GIURIDICHE» 25. Le situazioni tributarie «Fattispecie tributarie* Gli enunciati della teoria dichiarativa e le linee di tendenza critica La posizione giuridica dell'ente impositore prima dell'accertamento L'alternativa «dichiarativita»-«costitutivita» Nesso tra fattispecie tributaria e debito d'imposta. 45 CAPITOLO QUARTO SITUAZIONI SOGGETTIVE» I soggetti attivi I soggetti passivi L'adempimento Forme di parasoggettivita tributaria: a) sostituzione b) responsabilita Successione. CAPITOLO QUINTO FATTISPECIE TRIBUTARIE» 59 SEZIONE PRIMA: FATTISPECIE A STRUTTURA CHIUSA. 37. Aspetti funzionali delle situazioni tributarie Comportamenti soggettivi giuridicamente rilevanti L'accertamento dei valori imponibili e la determinazione della prestazione come fasi distinte e autonome del procedimento tributario tributi istantanei e la teoria binaria dell'imposizione. SEZIONE SECONDA: FATTI- SPECIE A STRUTTURA APERTA. 41. H prelievo frazionato deu'imposta e la teoria dell'obbligazione tributaria Situazioni interne alle fattispecie a struttura aperta Revisione del nesso fra «periodo d'imposta» e «obbligazione tributaria* La ricognizione del debito d'imposta. 399

3 PARTE SECONDA IMPOSTA SUL REDDITO LINEE SISTEMATICHE pag La codificazione Natura e requisiti dell'imposta La situazione soggettiva L'anagrafe tributaria Le fattispecie imponibili e le categorie del reddito Concetto legislativo di reddito. REDDITI FONDIARI» dati normative II reddito dominicale dei terreni: a) profili generali b) Criteri per la determinazione c) Revisioni e variazioni. -W.d) Perdite per mancata coltivazione e per eventi naturali II reddito agrario: a) Profili generali b) Imputazione e determinazione II reddito dei fabbricati: a) Profili generali b) Criteri per la determinazione c) Fabbricati di nuova costruzione e unita immobiliari non locate d) Costruzioni rurali e) Beni immobili strumentali Esenzioni redditi fondiari e l'imposizione personale La revisione catastale tra riforma dell'amministrazionefinanziariae devoluzione di funzioni e compiti agli Enti locali. REDpiTI D'IMPRESA» L'impresa nella legislazione tributaria I redditi derivanti dallo sfruttamento di miniere, cave, torbiere, saline, laghi, stagni e altre acque interne Applicazione delle norme in materia di redditi facenti riferimento ad attivita commerciali II c.d. «doppio binario» Gli interessi in gioco prindpi contabili nella disciplina tributaria del reddito d'impresa Determinazione del reddito d'impresa Altre attivita agricole Criteri per l'applicazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e degli enti non commerciali Beni relativi all'impresa La contabilita semplificata «Reddito normale» e impresa minore. CAPITOLO QUARTO REDDITI DI CAPITALE» Definizione della categoria Depositi e conti correnti Versamenti dei soci e aumento del capitale sociale mediante passaggio di riserve o altri fondi a capitale sociale Interessi e altri proventi delle obbligazioni e titoli similari e degli altri titoli diversi dalle azioni e titoli similari Utili derivanti dai contratti di associazione in partecipazione Utili corrisposti a mandanti o fiducianti da societa o enti che hanno per oggetto la gestione di masse patrimoniali Particolari categorie di proventi Compensi per prestazioni di fideiussioni o di altre garanzie Rendite perpetue e altre prestazioni assimilate Altri proventi in misura definita derivanti dall'impiego di capitale Determinazione del reddito. CAPITOLO QUINTO REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE» I redditi di lavoro nella legislazione tributaria Individuazione della categoria Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente Determinazione del reddito di lavoro dipendente Determinazione dei redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente. 400

4 CAPITOLO SESTO REDDITI DI LAVORO AUTONOMO pag Nozione di lavoro autonomo Estensione ad altri rapporti Determinazione del reddito. CAPITOLO SETTIMO REDDITI DIVERSI» Particolarita della categoria Redditi derivanti da attivita commerciali o di lavoro autonomo esercitate in modo occasionale: a) le plusvalenze b) Altri redditi Redditi di natura fondiaria. CAPITOLO OTTAVO REDDITO COMPLESSIVO» La base imponibile redditi familiari: dal «cumulo» a un «decumulo» iniquo Redditi prodotti in forma associata Diritto di famiglia e reddito d'impresa Determinazione de reddito complessivo Periodo d'imposta Determinazione dei redditi e delle perdite Valore normale Oneri deducibili Redditi esdusi dalla base imponibile Redditi soggetti a tassazione separata. CAPITOLO NONO COMPUTO DELL'IMPOSTA» Aliquote e detrazioni Crediti d'imposta e versamenti effettuati durante il periodo d'imposta Applicazione defl'irnposta ai non residenti Aliquote dell'imposta per redditi di capitale di fonte estera tassati separatamente. PARTE TERZA IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETA E DEGLI ENTI COMMERCIALI LINEE SISTEMATICHE» Dall'Irpeg all'ires soggetti - 3. Stato ed enti pubblici La fattispecie Cessioni obbligatorie di partecipazioni sociali II reddito complessivo Periodo d'imposta Determinazione dell'imposta Riporto delle perdite. FATTISPECIE» Ricavi Variazioni delle rimanenze Valutazione dei titoli Opere, forniture e servizi di durata ultrannuale Proventi degli immobili Proventi e oneri non computabili nella determinazione del reddito Spese per prestazioni di lavoro Oneri fiscali e contributivi Oneri di utilita sociale Accantonamenti: a) di quiescenza e previdenza b) Svalutazione dei crediti e accantonamenti per rischi su crediti c) Altri accantonamenti. - Lavori ciclici di manutenzione e revisione delle navi e degli aeromobili Spese relative a piu esercizi. - Spese relative a studi e ricerche Spese per pubblicita e propaganda Ammortamento dei beni materiali Ammortamento di beni materiali strumentali per 1'esercizio di alcune attivita regolate Spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione Beni concessi in locazione finanziaria Ammortamento finanziario dei beni gratuitamente devolvibili Ammortamento dei beni immateriali Azien- 401

5 de in regime di usufrutto o date in affitto Plusvalenze patrimoniali Plusvalenze esenti Soprawenienze attive Minusvalenze patrimoniali, soprawenienze passive e perdite Dividendi e interessi Interessi passivi Pro rata patrimoniale Contrasto all'utilizzo fiscale della sottocapitalizzazione II principio di «competenza» II principio di inerenza Norme generali sulle valutazioni Imprese di assicurazione Operazioni fuori bilancio Partecipazioni acquisite per il recupero di crediti bancari Banca d'ltalia e Ufficio italiano dei cambi. TRASPARENZA FISCALE P*g Opzione per la trasparenzafiscale:a) disciplina positiva b) condizioni per l'esercizio dell'opzione c) la trasparenza come superamento del dogma della personalita giuridica con l'equiparazione delle societa di capitali e le societa di persone Linee generali Le societa a ristretta base proprietaria. CAPITOLO QUARTO CONSOLIDATO FISCALE» 219 SEZIONE PRIMA: CONSOLIDATO NAZIONALE. 51. Soggetti ammessi alia tassazione di gruppo di imprese controllate residenti; requisto di controllo Condizioni e limiti per l'efficacia dell'opzioni Effetti dell'esercizio dell'opzione Regime di neutralita per i trasferimenti infragruppo Dichiarazione dei redditi propri di ciascun soggetto partecipante affia tassazione di gruppo Obblighi della societa o ente controllante e rettifiche di consolidamento Riscossione Aspetti civilistici e tributari relativi ai gruppi di imprese Interruzione della tassazione di gruppo prima del compimento del triennio Mancato rinnovo dell'opzione Norma transitoria. SEZIONE SECONDA: CONSOLIDATO MONDIALE. 62. Soggetti ammessi alia determinazione dell'unica base imponibile per il gruppo di imprese non residenti Condizioni per Pefficacia dell'opzione ed effetti dell'esercizio Obblighi della societa o ente controllante e rettifiche di consolidamento; determinazione delle plusvalenze per trasferimenti infragruppo Determinazione dell'imposta dovuta Interruzione della tassazione di gruppo e mancato rinnovo dell'opzione. CAPITOLO QUINTO ENTI NON COMMERCIALI» Identificazione della figura Reddito complessivo Determinazione del reddito Oneri deducibili e detrazioni Enti di tipo associative Perdita della qualifies di ente non commerciale Organizzazioni non lucrative di utilita sociali. CAPITOLO SESTO SOCIETA ED ENTI NON RESIDENTI» 241 SEZIONE PRIMA: SOCIETA ED ENTI COMMERCIALI. 74. Reddito complessivo Determinazione del reddito complessivo. - SEZIONE SECONDA: SOCIETA ED ENTI NON COMMERCIALI NON RESIDENTI. 76. La fattispecie soggettiva Reddito complessivo Ambito soggettivo e oggettivo di alcune imprese marittime. 402

6 CAPITOLO SETTIMO DISPOSIZIONI COMUNI pag. 245 SEZIONE PRIMA: DISPOSIZIONI GENERALI. 79. Stabile organizzazione Divieto della doppia imposizione Deduzione di spese e oneri. SEZIONE SECONDA: DISPOSIZIONI RELATIVE Al REDDITI PRODOTTI ALL'ESTE- RO. 82. Redditi prodotti in Italia e redditi prodotti all'estero per i quali e riconosciuto il credito d'imposta Trasferimento all'estero della residenza o deea sede; disposizioni in materia di imprese estere controllate Disposizioni in materia di imprese estere controllate. CAPITOLO OTTAVO OPERAZIONI STRAORDINARIE» Trasformazione della societa Trasformazione eterogenea Fusione di societa Scissione di societa Liquidazione ordinaria Fallimento e liquidazione coatta. CAPITOLO NONO DISPOSIZIONI VARIE» Societa civili Eredita giacente Terreni e fabbricati soggetti a regimi vincolistici. CAPITOLO DECIMO IRAP» Fattispecie soggettiva Base imponibile Periodo d'imposta e aliquote Accertamento Delega legislativa per l'eliminazione dell'imposta regionale sulle attivita produttive. PARTE QUARTA IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO SITUAZIONE GIURIDICA» Istituzione dell'iva Soggettivita Cessioni di beni Prestazioni di servizi Effettuazione delle operazioni Territorialita dell'imposta Limiti al principio di territorialita Operazioni esenti e fattispecie escluse Operazioni permutative, dazioni in pagamento e prestazione accessorie. OPERAZIONI IMPONIBILI» Obblighi e diritti dei soggetti Emissione e registrazione delle fatture Dall'operazione imponibile al volume d'affari Rivalsa e detrazione Registrazione dei corrispettivi Versamenti e rimborsi Regime speciale per i produttori agricoli Obblighi formali Importazioni Natura e inquadramento del tributo Iva e Irap come imposte sull'attivita Accertamento e sanzioni. 403

7 PARTE QUINTA ACCERTAMENTO DICHIARAZIONE UNIFICATA 1. Requisiti della dichiarazione. 2. Soggetti esonerati dall'obbligo della dichiarazione Contenuto della dichiarazione delle persone fisiche Contenuto della dichiarazione delle persone giuridiche e degli enti a esse assimilati Dichiarazione delle societa prive di personality giuridica Dichiarazione dei sostituti d'imposta Dichiarazioni nei casi di liquidazione, trasformazione e fusione Invio della dichiarazione unificata annuale in via telematica Natura e funzione giuridica della dichiarazione Rettificabilita della dichiarazione I centri autorizzati di assistenza fiscale. pag.295 LIBRI DI COMMERCIO E SCRITTURE CONTABILI DELLE IMPRESE COMMERCIALI» Soggetti obbligati alia tenuta delle scritture contabili II libro giornale ed il libro degli inventari registri prescritti ai fini dell'imposta sui valore aggiunto Le scritture ausiliarie II registro dei beni ammortizzabili Imprese minor! Scritture contabili delle imprese di allevamento Scritture contabili degli esercenti arti e professioni Scritture contabili degli enti non commerciali Scritture contabili dei sostituti d'imposta Tenuta delle scritture contabili Efficacia giuridica delle scritture contabili nel diritto tributario. ATTIVITA^ DELL'AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA» Attribuzioni degli uffici delle entrate Accessi, ispezioni, verifiche II segreto professionale Accessi presso aziende e istituti di credito Liquidazione delle imposte dovute in base alle dichiarazioni e accertamento in rettifica Determinazione del reddito col metodo induttivo o sintetico Accertamento d'ufficio Accertamento in base agli studi di settore Accertamento parziale Accertamento con adesione Partecipazione dei comuni e delle regioni all'acceitamento Awiso di accertamento Disposizioni varie Modalita di pagamento delle imposte accertate Disposizioni antielusive Interpeflo del contribuente Autotutela. PARTE SESTA RISCOSSIONE RITENUTE E VERSAMENTI DIRETTI» Modalita di riscossione Ritenute sui redditi di lavoro dipendente e assimilati Ritenute sui redditi di lavoro autonomo Ritenute sui redditi di capitale e altre ritenute Le figure giuridiche del prelievo alia fonte: a) ritenuta diretta b) Sostituzione tributaria c) Obblighi dei sostituti d'imposta d) Versamento diretto delle ritenute da parte dei sostituti d'imposta e) Versamento diretto delle imposte da parte dei contribuenti Iscrizione delle imposte nei ruoli Riscossione coattiva. 404

8 PARTE SETTIMA IMPOSTE SULL'ATTIVITA GIURIDICA E SULL'ATTIVITA ECONOMICA IMPOSTE SULL'ATTIVITA GIURIDICA pag. 353 SEZIONE PRIMA: IMPOSTA DI REGISTRO. 1. Atti soggetti a registrazione Criteri per l'applicazione dell'imposta Liquidazione eriscossione:il frazionamento dell'imposta Prescrizione e decadenza. - SEZIONE SECONDA IMPO- STA DI BOLLO. 5. Presupposto Atti soggetti a imposta sin dau'origine o in caso d'uso Modi di applicazione dell'imposta Obblighi e divieti. - SEZIONE TERZA: IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI, IPO- TECARIE E CATASTALI. 9. L'imposta sulle successioni e donazioni prima della riforma del L'istituzione dell'imposta sulle successioni e donazioni Imposte ipotecarie Imposte catastali. IMPOSTE SULL'ATTIVITA ECONOMICA» Imposte di fabbricazione Diritti doganali e di confine. IMPOSTA COMUNALE SUGLIIMMOBILI 15. Istituzione dell'imposta Applicazione.» 375 PARTE OTTAVA SANZIONI E CONTENZIOSO SANZIONI TRIBUTARIE» 381 SEZIONE PRIMA: SANZIONI PENALI. 1. II sistema delle sanzioni tributarie penali fino alia legge 516/ Lariformaattuata con il d.lgs. 10 marzo 2000, n SEZIONE SECONDA: SANZIONI TRIBUTARIE NON PENALI. 3. Principi generali Violazioni delle disposizioni in materia di imposte sui redditi Violazioni delle disposizioni in materia di imposta sui valore aggiunto Sanzioni in materia di imposte suu'attivita giuridica. CONTENZIOSO» 391 SEZIONE PRIMA: COMMISSION! TRIBUTARIE. 7. Organi Giurisdizione delle Commissioni tributarie Atti impugnabili e procedimento dinanzi la Commissione tributaria provinciale. - SEZIONE SECONDA: CONCILIAZIONE GIUDIZIALE E TUTELA CAUTELARE. 10. Conciliazione giudiziale Tutela cautelare Mezzi di impugnazione ed esecuzione delle sentenze. 405