SOMMARIO PARTE I ORGANI E OGGETTO DELLA GIURISDIZIONE TRIBUTARIA. 1. Processo tributario e applicabilità delle norme del c.p.c.

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2 SOMMARIO PARTE I ORGANI E OGGETTO DELLA GIURISDIZIONE TRIBUTARIA 1. Processo tributario e applicabilità delle norme del c.p.c. DEFINIZIONE 3 PRINCIPI COSTITUZIONALI 4 1. Indipendenza del giudice 4 2. Giusto processo Principio della ragionevole durata e equo indennizzo 5 RICORSO, RECLAMO, MEDIAZIONE 6 1. Processo di primo grado Dichiarazione di inammissibilità in sede di esame preliminare del ricorso Tutela cautelare 8 IMPUGNAZIONI 8 1. Processo di appello 9 FASE ESECUTIVA 9 PROCESSO TRIBUTARIO E PROCEDURA CIVILE Criteri di applicabilità delle norme del c.p.c Applicabilità delle norme del codice civile richiamate dal codice di procedura civile Applicabilità delle norme del codice di procedura civile e giurisprudenza costituzionale Applicabilità di norme relative ad altri modelli processuali Giurisdizione tributaria DEFINIZIONE Limiti esterni della giurisdizione Limiti interni della giurisdizione o proponibilità della domanda Differenza tra giurisdizione e competenza Indicazione dell autorità cui ricorrere nell atto impositivo 17 GIURISDIZIONE TRIBUTARIA E COSTITUZIONE Ampliamento della giurisdizione tributaria e compatibilità con la costituzione Concetto di tributo 19 IX

3 1.2 Canoni e tariffe 20 OGGETTO DELLA GIURISDIZIONE TRIBUTARIA Giurisdizione tributaria e giurisdizione ordinaria Liti di rivalsa ordinaria Liti di rivalsa successiva Legittimazione del cessionario IVA alla richiesta di rimborso dell imposta erroneamente versata e liti di rivalsa, anche nelle imposte sui consumi Cessione del credito IVA infrannuale Responsabilità del liquidatore e dell amministratore di società di capitali Risarcimento dei danni causati dall Amministrazione finanziaria, dai giudici tributari e dall Agente della Riscossione Riconoscimento del credito da parte dell Amministrazione finanziaria e diritto al rimborso Interessi e altri accessori Contributi dovuti ai Consorzi di bonifica Fermo di beni mobili registrati e iscrizione di ipoteca Fermo amministrativo dei rimborsi Pretese avanzate mediante cartella di pagamento Liti espropriative Controversie in materia di catasto Monopolio statale del gioco del lotto Controversie tra istituto di credito delegato alla riscossione e Amministrazione finanziaria Diritti di imbarco e altri contributi aeroportuali Contributo unificato atti giudiziari e spese di giustizia Tassa di iscrizione ad albi professionali Diritti camerali e spese di funzionamento delle Authorities Rimborso del costo delle fideiussioni prestate dal contribuente Sanzioni Pignoramento di crediti di imposta presso il terzo Compenso del difensore civico Giurisdizione tributaria e giurisdizione amministrativa Circolari dell Amministrazione finanziaria Diniego di autotutela e autotutela parziale Domicilio fiscale stabilito dall Amministrazione Rateazione delle somme iscritte a ruolo Sospensione amministrativa della riscossione Rigetto dell istanza del privato relativa alla fruizione dei benefici del cinque per mille Provvedimento di iscrizione e di cancellazione all anagrafe delle ONLUS Potere di annullamento degli atti amministrativi illegittimi e potere di disapplicazione Oneri di urbanizzazione 47 X

4 2.10 Contributi obbligatori per la richiesta di attivazione della procedura di VIA (Valutazione impatto ambientale) Richiesta di abilitazione al rilascio del c.d. visto pesante Transazione fiscale Atti emanati durante le verifiche fiscali Sovracanoni di pompaggio di acqua pubblica Decreto autorizzativo all accesso domiciliare Difetto di giurisdizione DEFINIZIONE 51 MOMENTO DETERMINANTE LA GIURISDIZIONE Mutamento di legge Sopravvenuta incostituzionalità della legge 53 DIFETTO DI GIURISDIZIONE Difetto di giurisdizione assoluto Difetto di giurisdizione relativo Questione di difetto di giurisdizione Pronuncia del giudice sulla giurisdizione 54 TRANSLATIO IUDICII Introduzione a opera del legislatore della translatio iudicii Omessa disposizione della translatio iudicii Riassunzione del processo Mancata o tardiva riassunzione Prove assunte dinanzi al giudice sfornito di giurisdizione Mantenimento degli effetti sostanziali e processuali della domanda Giudice della riassunzione e regolamento di giurisdizione d ufficio Difetto di giurisdizione e impugnazioni Translatio iudicii e sopravvenuta incostituzionalità della norma 61 REGOLAMENTO PREVENTIVO DI GIURISDIZIONE Procedimento Termine per la proposizione del regolamento di giurisdizione Decisione sul merito e proposizione del regolamento di giurisdizione Regolamento di giurisdizione e sospensione del processo Rapporti tra regolamento di giurisdizione e fase di merito Riassunzione del processo Competenza DEFINIZIONE 65 COMPETENZA DEL GIUDICE TRIBUTARIO Atti delle Agenzie fiscali Atti dell Agente della Riscossione 68 XI

5 3. Atti degli enti locali 70 PROFILI PROCESSUALI Questioni di incompetenza Sentenza relativa alla competenza Sentenza dichiarativa di competenza Sentenza dichiarativa di incompetenza Riassunzione del processo (c.d. translatio iudicii ) Modalità e termini per la riassunzione Riassunzione del processo e proposizione di appello avverso la sentenza dichiarativa dell incompetenza Estinzione del processo Inammissibilità del regolamento di competenza Litispendenza e continenza FINALITÀ 81 LITISPENDENZA Pendenza delle liti Coincidenza della controversia e delle parti Diversità di giudici Criterio della prevenzione 84 CONTINENZA Cognizione incidentale INQUADRAMENTO GENERALE Autosufficienza della giurisdizione tributaria (art. 2 co. 3 del DLgs. 546/92) 90 COGNIZIONE INCIDENTALE Domanda di accertamento incidentale Ambito di applicazione della giurisdizione incidentale Giurisdizione incidentale e questioni tributarie Cognizione incidentale e giurisdizione amministrativa Cognizione incidentale e circolazione del giudicato 91 LIMITI Giudice tributario DEFINIZIONE 94 COMMISSIONI TRIBUTARIE Province di Trento e Bolzano Commissione Tributaria Centrale e Sezioni distaccate regionali della Commissione Tributaria Centrale 95 XII

6 3. Composizione delle Commissioni Sezioni Collegio giudicante Nomina dei presidenti Nomina dei vicepresidenti 96 FORMAZIONE DELLE SEZIONI E ASSEGNAZIONE DEI FASCICOLI 96 COMPOSIZIONE DEI COLLEGI 97 SEZIONI STACCATE 98 REQUISITI PER LA NOMINA DEL GIUDICE Requisiti generali dei giudici tributari Nomina dei giudici delle commissioni provinciali Nomina dei giudici delle commissioni regionali Avvocati e procuratori dello Stato 100 INCOMPATIBILITÀ Incompatibilità e sospensione dall incarico Attività di consulenza tributaria Legami di parentela 102 VERIFICA DELL INCOMPATIBILITÀ 103 PROCEDIMENTO DI NOMINA Conclusione del procedimento di nomina Giuramento 105 DECADENZA DALL INCARICO Decreto ministeriale di decadenza Mancata partecipazione alle sedute Motivi di giustificazione Segnalazione delle assenze Segnalazione delle cause di incompatibilità 107 TRATTAMENTO ECONOMICO Compenso fisso Compenso aggiuntivo 109 SANZIONI DISCIPLINARI Tipologia di sanzioni Procedimento 110 RESPONSABILITÀ Presupposti per la responsabilità dei magistrati Colpa grave Diniego di giustizia 112 XIII

7 2. Procedimento Azione di risarcimento Intervento del magistrato nel giudizio Azione di rivalsa dello Stato Illecito comunitario dello Stato Limiti della rivalsa dello Stato nei confronti del giudice 114 RESPONSABILITÀ AMMINISTRATIVA 115 CONSIGLIO DI PRESIDENZA DELLA GIUSTIZIA TRIBUTARIA Composizione Attribuzioni del Consiglio di Presidenza Commissioni Funzione di sorveglianza Astensione e ricusazione del giudice DEFINIZIONE 119 ASTENSIONE Astensione obbligatoria Interesse del giudice nella causa Rapporti tra il giudice e le parti in causa Conoscenza antecedente della causa Astensione del giudice e gradi di giudizio Ulteriori motivi di astensione obbligatoria Astensione facoltativa 124 PROCEDIMENTO DI ASTENSIONE Astensione obbligatoria Astensione facoltativa Richiesta di astensione Sostituzione del giudice 125 RICUSAZIONE Organo competente a pronunciarsi sulla ricusazione Procedimento di ricusazione Effetti dell istanza di ricusazione Conclusione del procedimento Ricorso inammissibile o rigettato Istanza di ricusazione proposta successivamente all inizio del processo Ordinanza di ricusazione Istanza di ricusazione erroneamente respinta 129 MANCATA PRESENTAZIONE DELL ISTANZA DI RICUSAZIONE 130 XIV

8 9. Personale di segreteria INQUADRAMENTO GENERALE Attività dell ufficio Natura di atto pubblico del documento formato dal segretario Stesura del processo verbale Rilascio di copie autentiche di atti e sentenze Attestazione del deposito della sentenza Certificazione del passaggio in giudicato della sentenza Deposito degli atti di parte Formazione di fascicoli per ogni affare del proprio ufficio Verifica della regolarità dei documenti del fascicolo di parte Personale addetto all ufficio 136 PERSONALE AUSILIARIO 137 PROFILI DI RESPONSABILITÀ Estensione della responsabilità Responsabilità per la nullità di un atto Parte ricorrente DEFINIZIONE 139 CAPACITÀ PROCESSUALE O DI STARE IN GIUDIZIO 139 RAPPRESENTANZA IN GIUDIZIO Esclusione/limitazione della capacità d agire Rappresentanza legale necessaria Assistenza Autorizzazione Rappresentanza volontaria 143 LEGITTIMAZIONE AD AGIRE Parti ricorrenti come destinatarie degli atti impositivi Parti diverse dal contribuente accertato Legittimazione dell erede del contribuente defunto Rappresentanti legali di società di capitali Società estinta Società avente sede legale fuori dal territorio dello stato Imprenditore fallito Associazione non riconosciuta Contribuente destinatario di un atto impositivo a seguito di autorizzazione all accesso domiciliare Coniuge codichiarante 158 XV

9 11. Parte resistente DEFINIZIONE 159 AGENZIE FISCALI Istituzione delle Agenzie fiscali Direzione regionale delle entrate (contribuenti di grandi dimensioni ) Incorporazione dell Agenzia del Territorio nell Agenzia delle Entrate Rappresentanza processuale 165 CENTRI OPERATIVI 166 AGENTI DELLA RISCOSSIONE Legittimazione processuale Rappresentanza in giudizio 171 ENTI LOCALI Rappresentanza processuale Affidamento a terzi dell attività di accertamento e riscossione 175 UFFICI GIUDIZIARI 175 ALTRI SOGGETTI Difensore DEFINIZIONE 177 SOGGETTI ABILITATI ALL ASSISTENZA TECNICA Ambito applicativo dell abilitazione Avvocati Consulenti del lavoro Soggetti iscritti negli elenchi tenuti dal Dipartimento delle finanze del Ministero dell economia e delle finanze 182 ESCLUSIONE DALL OBBLIGO DELL ASSISTENZA TECNICA Esclusioni oggettive Valore della lite Esclusioni soggettive Soggetti abilitati alla difesa tecnica Difesa delle Agenzie fiscali Difesa dell ente locale Difesa dell Agente della Riscossione e del concessionario locale Gratuito patrocinio DEFINIZIONE 189 XVI

10 AMBITO SOGGETTIVO 189 REQUISITI REDDITUALI Determinazione del reddito limite Familiari conviventi - Computo del reddito Controllo dell Amministrazione finanziaria 191 ISTANZA PER IL GRATUITO PATROCINIO Requisiti dell istanza Sottoscrizione dell istanza Revoca dell istanza Impugnazione della parte soccombente (esclusione) Modello di istanza 194 COMMISSIONE DEL GRATUITO PATROCINIO Composizione della Commissione Gratuità della funzione Obbligo di astensione Funzioni della Commissione Commissione competente 196 NOMINA DEL DIFENSORE Assistenza di un avvocato Formazione degli elenchi Liquidazione dell onorario Assistenza di un difensore diverso da un avvocato Opposizione al decreto di liquidazione del compenso Trattamento delle spese del processo Spese prenotate a debito Spese anticipate dall erario 198 RIVALSA DELLO STATO PER LE SPESE ANTICIPATE Procura DEFINIZIONE 201 POTERI DEL DIFENSORE ATTRIBUITI CON LA PROCURA Compimento di atti di disposizione del diritto - Esclusione Atti consentiti Atti non consentiti Nomina di sostituti processuali 204 TIPOLOGIE DI PROCURA Procura generale Procura speciale Forma dell incarico 205 XVII

11 CONFERIMENTO DELL INCARICO Atto pubblico o scrittura privata autenticata Atto pubblico Scrittura privata autenticata Indicazione degli estremi della causa nella procura ad litem Modello di procura generale conferita per atto pubblico Procura in calce o a margine di un atto Certificazione dell autografia della firma del conferente Atti sui quali può essere apposta la procura Procura su atto separato Momento di conferimento dell incarico Conferimento dell incarico unitamente al ricorso o in sede di costituzione in giudizio Conferimento dell incarico effettuato unitamente ad altri atti Conferimento dell incarico effettuato in sede di udienza pubblica 210 SOTTOSCRIZIONE DELLA PROCURA Procura non autenticata dal difensore Procura non sottoscritta dal conferente Sottoscrizione illeggibile Assenza dell autenticazione sulla copia dell atto 213 PROCURA CONFERITA A PIÙ DIFENSORI 213 PROCURA CONFERITA ALL ESTERO Rilevanza della lex loci Legalizzazione Atti soggetti alla legalizzazione Difetto di legalizzazione Convenzione tra Stati che esclude la legalizzazione Convenzione sull abolizione della legalizzazione di atti pubblici - Effetti dell adesione Autenticazione da parte delle autorità consolari Procura in calce o a margine rilasciata da soggetto residente all estero 216 ESTENSIONE DELLA PROCURA CONFERITA IN PRIMO GRADO Procura nel giudizio di appello Giudizio di rinvio Procura nel processo per revocazione Procura per il procedimento esecutivo Procura per il procedimento cautelare Procura per il processo riassunto a seguito della dichiarazione di incompetenza 219 RINUNCIA O REVOCA DELLA PROCURA 219 XVIII

12 15. Processo con pluralità di parti DEFINIZIONE 221 LITISCONSORZIO NECESSARIO Litisconsorzio necessario e altri istituti processuali Litisconsorzio necessario e riunione dei ricorsi Ricorsi pendenti dinanzi a Commissioni diverse Litisconsorzio necessario e estensione del giudicato favorevole Litisconsorzio necessario e reclamo Società di persone e altre fattispecie Società di persone Soci con diverso domicilio fiscale Accertamenti basati sulla presunzione di distribuzione di utili nelle società di capitali a ristretta base sociale Accertamento alla società e responsabilità del liquidatore, dell amministratore e dei soci ex art. 36 DPR 602/ Consolidato fiscale Solidarietà tributaria Sostituzione d imposta Pignoramento di crediti di imposta presso il terzo Ulteriori ambiti applicativi Inosservanza del vincolo litisconsortile Integrazione del contraddittorio da parte del giudice Intervento volontario del litisconsorte necessario pretermesso Mancata integrazione del contraddittorio e giudice dell impugnazione Litisconsorzio necessario e processo di appello Litisconsorzio necessario e fase procedimentale Riscossione 241 LITISCONSORZIO FACOLTATIVO Liti di riscossione Liti catastali Terzo interveniente Intervento del terzo: posizione della giurisprudenza Impugnazione della sentenza ad opera del terzo Terzo chiamato in causa 247 PROFILI PROCESSUALI DEL LITISCONSORZIO Terzo interveniente Terzo chiamato in causa Processo di appello Termini processuali DEFINIZIONE 253 TERMINI LEGALI 254 XIX

13 1. Termini ordinatori Termini perentori Termini liberi Termini comuni 255 TERMINI GIUDIZIALI 255 TERMINI A DECORRENZA SUCCESSIVA ED A RITROSO 256 COMPUTO DEI TERMINI Proroga del termine coincidente con una festività Individuazione dei giorni festivi Scadenza del termine in una giornata di sciopero Scadenza nel giorno di sabato Ambito applicativo della proroga coincidente con una festività 260 SOSPENSIONE FERIALE DEI TERMINI PROCESSUALI Applicabilità al processo tributario Termine per la proposizione del ricorso e istanza di adesione Termini non processuali - Esclusione Computo del termine nel periodo di sospensione Decorrenza del termine durante il periodo di sospensione Decorrenza del termine antecedente al periodo di sospensione Termine a ritroso Termine del 1 settembre festivo - Conseguenze Computo del termine lungo per l impugnazione 263 IRREGOLARE FUNZIONAMENTO DEGLI UFFICI FINANZIARI Decreto di irregolare funzionamento: effetti sui termini Potere di disapplicazione da parte del giudice tributario Proroga dei termini per irregolare funzionamento degli uffici giudiziari Notificazioni e comunicazioni DEFINIZIONE 267 COMUNICAZIONI Attuazione delle comunicazioni per via telematica Modalità operative Perfezionamento della comunicazione Omessa indicazione nel ricorso della casella PEC Modalità tradizionali 271 NOTIFICAZIONI Notificazioni eseguite a mezzo di ufficiale giudiziario (art. 137 c.p.c.) Notificazione in mani proprie (art. 138 c.p.c.) Notificazione nella residenza, dimora o nel domicilio (art. 17 del DLgs. 546/92; art. 139 c.p.c.) 274 XX

14 1.3 Notificazione alle persone giuridiche Soggetti irreperibili Relata di notifica Notificazioni a mezzo posta Procedura indicata dalla L. 890/ Consegna del piego Rifiuto del piego e rifiuto di firma dell avviso di ricevimento Irreperibilità o rifiuto del piego da parte dei consegnatari Avviso di ricevimento 282 MOMENTO DI PERFEZIONAMENTO DELLE NOTIFICAZIONI Notifica come atto da perfezionarsi entro il termine di decadenza Notifica come momento iniziale del termine di decadenza Notifica come momento iniziale di decorrenza per il destinatario Notifica come momento iniziale di decorrenza del termine per il notificante 284 PROBLEMATICHE RELATIVE ALLA NOTIFICAZIONE Consegna a mani proprie Elezione di domicilio Elezione di domicilio presso il difensore Elezione di domicilio tra giudizio di appello e ricorso in Cassazione Elezione di domicilio e notifica della sentenza Notifica e comunicazione presso la segreteria 290 CONTRIBUENTI NON RESIDENTI Onere di allegazione, contestazione, prova e motivazione degli avvisi di accertamento ONERE DI ALLEGAZIONE 293 ONERE DELLA PROVA Acquisizione probatoria Onere di contestazione Fatto notorio 302 ONERE DELLA PROVA E PARTI DEL PROCESSO Onere della prova ed ente impositore Onere della prova e contribuente Inerenza, diritto di deduzione e di detrazione. Le frodi IVA Esenzioni e agevolazioni Onere della prova e fittizietà delle operazioni indicate in fattura Onere della prova e liti di rimborso Onere della prova e crediti di imposta Onere della prova e perdita sul credito Onere della prova e sanzioni Onere della prova e rettifiche da transfer pricing 313 XXI

15 2.9 Onere della prova e utili non dichiarati da società a ristretta base sociale Onere della prova e Tarsu Onere della prova della non colpevolezza 315 INVERSIONE DELL ONERE DELLA PROVA Presunzioni legali relative Presunzioni legali assolute Possibili difese del contribuente contro le presunzioni legali previste a favore dell ente impositore 319 ONERE DI ALLEGAZIONE E PROVA, PROVA E MOTIVAZIONE DELL ACCERTAMENTO 319 MOTIVAZIONE, ALLEGAZIONE E PROVA DELL ACCERTAMENTO DELL ABUSO DEL DIRITTO Poteri delle Commissioni tributarie DEFINIZIONE 333 AMBITO DI APPLICAZIONE DEI POTERI DEL GIUDICE Corrispondenza tra il chiesto e il pronunciato (c.d. ultrapetizione ) Ultrapetizione e eccezioni rilevabili d ufficio Corretta qualificazione del fatto da parte del giudice (iura novit curia): il case study del rilievo d ufficio dell abuso del diritto Onere della prova, poteri del giudice e sindacabilità del loro mancato esercizio Ratio dei poteri attribuiti alla Commissione Sindacabilità del mancato esercizio dei poteri istruttori Poteri istruttori del giudice e preclusioni processuali Sentenza del giudice e quantificazione dell imposta Giudice tributario e calcolo dell imposta Giudice tributario e metodologia di accertamento 350 POTERI ISTRUTTORI DELLE COMMISSIONI TRIBUTARIE Poteri di accesso, richiesta dati e informazioni Accessi Richiesta dati, informazioni e chiarimenti Consulenze e relazioni tecniche Relazioni tecniche Consulenza tecnica Valore probatorio delle perizie immobiliari Albi professionali dei CTU presso le Commissioni tributarie Abrogazione del c.d. ordine di esibizione Effetti dell abrogazione dell ordine di esibizione Ordine di esibizione degli originali dei documenti ex art. 22 del DLgs. 546/ XXII

16 20. Potere di disapplicazione DEFINIZIONE 361 DISAPPLICAZIONE DEI REGOLAMENTI E DEGLI ATTI AMMINISTRATIVI GENERALI Aspetti processuali della disapplicazione Sindacato del giudice sugli atti della Pubblica Amministrazione Rapporti tra processo tributario e processo amministrativo Impugnazione dell atto dinanzi alla giustizia amministrativa Ambito di applicazione del potere di disapplicazione Fiscalità locale Imposte sui redditi Circolari e risoluzioni dell Amministrazione finanziaria 367 DISAPPLICAZIONE DELLE SANZIONI PER OBIETTIVA INCERTEZZA NORMATIVA Attribuzione del potere di disapplicazione delle sanzioni Obiettiva incertezza normativa Ambito di applicazione della disapplicazione delle sanzioni Eccezione di disapplicazione 371 DISAPPLICAZIONE DELLE LEGGI PER CONTRASTO CON IL DIRITTO COMUNITARIO 372 DISAPPLICAZIONE DELLE CONVENZIONI INTERNAZIONALI Prove DEFINIZIONE 375 PROVA DOCUMENTALE Atto pubblico Contestazione del contenuto dell atto pubblico Querela di falso Scrittura privata Processo tributario e procedimento di verificazione Trasferimenti immobiliari Verbali OLAF Dichiarazione sostitutiva di notorietà Prove raccolte in un diverso giudizio Documenti non esibiti in sede di verifica Effetti della mancata esibizione nel corso delle verifiche Effetti della mancata esibizione nelle c.d. indagini a tavolino Casi legittimi di rifiuto di esibizione Documentazione rinvenibile presso altri soggetti Produzione della documentazione non esibita nel corso del processo Efficacia della fotocopia del documento prodotto in giudizio 390 XXIII

17 DIVIETO DI PROVA TESTIMONIALE E DI GIURAMENTO Dichiarazioni rese da terzi Valore probatorio delle dichiarazioni rese dai terzi Dichiarazioni di terzi rese in sede civile Dichiarazioni di terzi rese a favore del contribuente 394 DICHIARAZIONI RESE DAL CONTRIBUENTE IN SEDE DI VERIFICA Dichiarazioni del contribuente: orientamento della Corte di Cassazione Contenuto delle dichiarazioni 396 PROVA PRESUNTIVA Prova per presunzioni e divieto di prova testimoniale Prova per presunzioni e ragionamento giudiziale Struttura della presunzione semplice 397 INUTILIZZABILITÀ DELLE PROVE Considerazioni generali Case study: la c.d. Lista Falciani 404 VALENZA DELLE RISULTANZE PENALI Comportamento processuale delle parti DEFINIZIONE 415 CONSEGUENZE DEL COMPORTAMENTO PROCESSUALE DELLE PARTI Doveri di lealtà e probità delle parti Espressioni sconvenienti ed offensive Reclamo e mediazione PARTE II PROCESSO DI PRIMO GRADO DEFINIZIONE 421 AMBITO APPLICATIVO Atti reclamabili Soglia dei ,00 euro Accertamenti con contestazioni su più imposte Diversi accertamenti impugnati con unico ricorso Atto impugnato solo in parte Riduzione del valore per autotutela Accertamenti sulle perdite fiscali Atti irrogativi di sanzioni Cartelle di pagamento Liti di rimborso 429 XXIV

18 2.9 Atti di valore indeterminabile Diniego di definizione delle liti fiscali pendenti 430 PROCEDIMENTO Atto di reclamo Motivi di ricorso Proposta di mediazione Incarico al difensore Domanda di sospensione della riscossione Documenti da depositare presso il resistente-reclamato Conclusioni Termini per la notifica del ricorso-reclamo Legittimato passivo Inammissibilità del ricorso-reclamo Mediazione Struttura demandata allo svolgimento della mediazione Criteri di esame della domanda di mediazione Perfezionamento della mediazione Versamenti e rateazione Riduzione delle sanzioni al 35% Dati emergenti dalla mediazione (inutilizzabilità) Effetti penali Liti di rimborso Costituzione in giudizio Prosecuzione del processo Accoglimento parziale del reclamo 449 RISCOSSIONE IN PENDENZA DI GIUDIZIO 449 TUTELA CAUTELARE 451 RIFLESSI DEL RECLAMO IN APPELLO 452 SPESE PROCESSUALI 453 FATTISPECIE PARTICOLARI Litisconsorzio necessario (società di persone) Valore della lite Reclamo proposto da un solo socio Obbligati solidali Liti sulle cartelle di pagamento Ricorso contro il ruolo o contro ruolo e cartella notificato solo all Agente o Concessionario della riscossione Ricorso contro ruolo e cartella notificato all Agente o Concessionario della riscossione e all ente impositore 458 ADEMPIMENTI Reclamo e mediazione 459 XXV

19 2. Cartelle di pagamento Ricorso: contenuto e notifica DEFINIZIONE 465 RECLAMO E RICORSO 466 CONTENUTO DEL RICORSO Indicazione del giudice adito Indicazioni relative al contribuente Persone giuridiche Omessa indicazione della residenza o della sede legale Codice fiscale Casella di posta elettronica certificata Indicazioni relative al difensore tecnico Codice fiscale Numero di fax Casella di posta elettronica certificata Indicazioni relative alla parte resistente Indicazioni relative all atto impugnato Oggetto della domanda e motivi di ricorso Delineazione dei motivi Motivi di ricorso e oggetto del contendere Sanzioni Ricorso formulato in assenza di motivi o con motivi generici Altre indicazioni Spese processuali Procura Dichiarazione di valore della causa Strutturazione del ricorso Esposizione del fatto Esposizione dei motivi Conclusioni Indicazioni da inserire nel ricorso (tabella riepilogativa) 480 SOTTOSCRIZIONE DEL RICORSO Effetti della mancata sottoscrizione del ricorso Sottoscrizione della copia del ricorso depositato in sede di costituzione in giudizio Sottoscrizione del ricorso ad opera del contribuente Firme illeggibili o poco chiare Sottoscrizione ad opera della parte anziché del difensore 483 PROPOSIZIONE DEL RICORSO Modalità di proposizione del ricorso Consegna diretta 486 XXVI

20 1.2 Spedizione a mezzo posta in plico senza busta raccomandato con avviso di ricevimento Spedizione del ricorso in busta chiusa Spedizione del ricorso tramite raccomandata semplice Spedizione del ricorso tramite posta ordinaria Spedizione a mezzo di corriere privato Notifica a mezzo di ufficiale giudiziario Contribuenti non residenti Proposizione entro i termini di un secondo ricorso Presentazione di un secondo ricorso al fine di integrare i motivi Presentazione di un secondo ricorso al fine di sanare un vizio di inammissibilità Profili processuali 492 INDIVIDUAZIONE DEL SOGGETTO PASSIVO Notifica del ricorso contro la cartella di pagamento Ricorso notificato a ufficio incompetente Centro operativo di Pescara 494 RICORSO CUMULATIVO E RICORSO COLLETTIVO Ricorso cumulativo Ricorso collettivo Ricorso collettivo-cumulativo 496 ADEMPIMENTI Ricorso alla Commissione Tributaria Provinciale Ricorso alla Commissione Tributaria Regionale Ricorso: termini per la proposizione DEFINIZIONE 505 VIZI DI NOTIFICA DELL ATTO IMPUGNATO Mancata conoscenza del provvedimento a causa del vizio di notifica Irrituale notifica dell accertamento e successiva notifica della cartella di pagamento Nullità della notifica e decadenza dal potere di accertamento Notifica dell atto solo al curatore e ricorso proposto dal fallito Notifica dell atto al contribuente in bonis e termine di impugnazione per il curatore Termine per ricorrere e richiesta di accertamento con adesione Notifica di cartella di pagamento avvenuta con le forme degli irreperibili 513 SOSPENSIONE DEI TERMINI Sospensione feriale dei termini Sospensione dei termini per effetto dell istanza di accertamento con adesione Modalità e momento di presentazione dell istanza di adesione 517 XXVII

21 2.2 Cumulabilità con il periodo di sospensione feriale dei termini Sospensione dei termini e mancato raggiungimento dell accordo Rinuncia all adesione Gli effetti dell esito conclusivo dell accertamento con adesione Istanza di autotutela Decreti di irregolare funzionamento degli uffici 521 NOTIFICA DI UN SECONDO ATTO CONTENENTE UNA RIDUZIONE DELLA PRETESA Rimessione in termini FINALITÀ 523 APPLICAZIONE DELLA RIMESSIONE NEL PROCESSO TRIBUTARIO Rimessione in termini e proposizione del ricorso Indicazione dell organo cui proporre ricorso e del relativo termine nell atto impositivo Vizio di notifica dell atto impositivo e caso fortuito/forza maggiore Tardiva proposizione del ricorso dovuta al comportamento del professionista Reclamo Rimessione in termini e costituzione in giudizio Rimessione in termini e impugnazione della sentenza Rimessione in termini e atti impositivi Atti impugnabili DEFINIZIONE 531 AUTONOMIA DEGLI ATTI IMPUGNABILI 533 CARATTERISTICHE DEGLI ATTI IMPUGNABILI Avvisi di accertamento e di liquidazione Avvisi di accertamento Avvisi di liquidazione Provvedimenti in materia di sanzioni Atti di riscossione Ruolo e cartella di pagamento Intimazione di pagamento Solleciti di pagamento Pignoramento Atti di riscossione delle spese giudiziali Iscrizione di ipoteca e fermo amministrativo Iscrizione di ipoteca Fermo amministrativo di beni mobili registrati Rifiuto espresso o tacito alla restituzione di tributi e sospensione del rimborso 544 XXVIII

22 4.1 Pignoramento di crediti di imposta presso il terzo Atti catastali Diniego o revoca di agevolazioni Diniego di concessione della rateazione delle somme iscritte a ruolo Rigetto di domande di definizione agevolata di rapporti tributari Accertamento con adesione Adesione agli inviti al contraddittorio Adesione ai processi verbali di constatazione Acquiescenza Altri atti Fatture e inviti di pagamento Diniego di autotutela e autotutela parziale Avvisi di recupero dei crediti d imposta Responsi resi a seguito di interpello Riforma degli interpelli recata dal DLgs. 156/ Processo verbale di constatazione e atti emanati durante la verifica Comunicazioni bonarie (artt. 36-bis e 36-ter del DPR 600/73) Fermo amministrativo dei rimborsi Atti amministrativi generali e regolamenti Diniego alla eliminazione della doppia imposizione di utili tra imprese associate Provvedimenti e poteri del garante del contribuente 562 ADEMPIMENTI Istanza di interpello ordinario Istanza di interpello probatorio Istanza di interpello antiabuso Istanza di interpello disapplicativo Istanza di interpello sui nuovi investimenti Omessa notifica dell atto "presupposto'' DEFINIZIONE 573 AUTONOMIA DEGLI ATTI IMPUGNABILI E OMESSA NOTIFICA DELL ATTO PRESUPPOSTO Omessa notifica dell atto presupposto Impugnazione anticipata dell atto non notificato Omessa notifica dell atto antecedente come vizio dell atto successivo Accertamenti esecutivi Liquidazione automatica, controllo formale e comunicazioni bonarie Eredi del contribuente defunto Interpretazione della domanda proposta dal contribuente 579 AUTONOMIA DEGLI ATTI IMPUGNABILI E VIZIO DI NOTIFICA DELL ATTO PRESUPPOSTO 581 DIRETTA NOTIFICA DI ATTI ESATTIVI AI COOBBLIGATI SOLIDALI 583 XXIX

23 OMESSA NOTIFICA DELL ATTO PRESUPPOSTO E FASE ESECUTIVA Notifica di più intimazioni di pagamento Notifica del pignoramento senza previa notificazione della cartella di pagamento/avviso di accertamento Liti di rimborso DEFINIZIONE 591 ISTANZA DI RIMBORSO Termini di presentazione Imposte sui redditi Imposta sul valore aggiunto Imposte indirette Tributi locali Termine biennale di due anni dal pagamento (art. 21 del DLgs. 546/92) Proposizione dell istanza Invio dell istanza Competenza dell ufficio Istanza presentata ad un ufficio incompetente Presentazione dell istanza di rimborso e articolazione degli uffici all interno del medesimo Comune Competenza del giudice Istanza presentata da un soggetto non residente Legittimazione all istanza Legittimazione al rimborso dell IVA erroneamente addebitata in fattura Rimborso e sostituzione d imposta Domanda di rimborso presentata dal notaio (imposta di registro) Società cancellata dal Registro delle imprese Istanza di rimborso e atti impositivi Istanza di rimborso e dichiarazione rettificativa a favore del contribuente 609 PROCESSO DI RIMBORSO Impugnazione del contribuente Diniego espresso e presentazione di una seconda istanza Diniego tacito Diniego parziale Peculiarità delle liti di rimborso Onere della prova Richiesta di sospensione dell esecuzione dell atto impugnato Giurisdizione e riconoscimento del debito Esecuzione della sentenza Esecuzione del rimborso a processo instaurato Liti di rimborso e conciliazione giudiziale Liti di rimborso ed estinzione del processo 619 XXX

24 30. Liti da riscossione DEFINIZIONI 621 INDIVIDUAZIONE DEL GIUDICE FORNITO DI GIURISDIZIONE 624 COMPETENZA DELLA COMMISSIONE TRIBUTARIA Possibile notifica di due ricorsi Notifica di un ricorso citando entrambi i soggetti Atti degli enti locali 629 AGENTE DELLA RISCOSSIONE COME PARTE RESISTENTE PROPOSIZIONE DEL RICORSO E COSTITUZIONE IN GIUDIZIO RECLAMO (art. 17-bis DLgs. 546/92) TUTELA CAUTELARE INDIVIDUAZIONE DEL LEGITTIMATO PASSIVO Ricorso notificato al solo ufficio e non Equitalia Ricorso notificato ad Equitalia in luogo dell ufficio Posizione dell Agenzia delle Entrate Notifica del ricorso contro i provvedimenti di iscrizione di ipoteca e di fermo amministrativo 638 PROCESSO DI APPELLO Notifica dell appello a tutte le parti di primo grado Omessa notifica dell appello a una parte di primo grado 639 EFFETTI DELLA SENTENZA NEI CONFRONTI DI EQUITALIA 640 GIUDIZIO DI OTTEMPERANZA Costituzione in giudizio del ricorrente DEFINIZIONE 643 PROFILI OPERATIVI DELLA COSTITUZIONE IN GIUDIZIO Modalità per la costituzione in giudizio Deposito Spedizione a mezzo posta in plico raccomandato senza busta con avviso di ricevimento Termini di costituzione in giudizio Momento iniziale (dies a quo) Momento finale (dies ad quem) Reclamo Documentazione da depositare 649 XXXI

25 3.1 Problematiche relative al deposito o alla spedizione del ricorso Produzione della ricevuta di deposito Produzione della ricevuta di spedizione Produzione dell avviso di ricevimento relativo alla notifica del ricorso Produzione dell atto impugnato Impugnazione fondata sul vizio di notifica dell atto impositivo Produzione del processo verbale di constatazione Nota di iscrizione a ruolo Procura al difensore Documentazione certificativa del pagamento del contributo unificato 655 ATTESTAZIONE DI CONFORMITÀ Mancanza dell attestazione di conformità 657 ORDINE DI ESIBIZIONE DEGLI ORIGINALI DEI DOCUMENTI DEPOSITATI Costituzione in giudizio del resistente INQUADRAMENTO GENERALE 661 PROFILI OPERATIVI DELLA COSTITUZIONE IN GIUDIZIO Modalità di costituzione in giudizio Documenti da depositare Termine per la costituzione in giudizio 664 ATTO DI CONTRODEDUZIONI 664 COSTITUZIONE TARDIVA Effetti della tardività della costituzione Termine ultimo per la costituzione Costituzione tardiva e preclusioni processuali Costituzione in giudizio e preclusioni probatorie Costituzione in giudizio e chiamata di terzo Costituzione tardiva, eccezioni e difese e motivazione del provvedimento impugnato Ripercussioni in sede di appello 670 MANCATA COSTITUZIONE IN GIUDIZIO Integrazione dei motivi e memorie illustrative DEFINIZIONE 673 DIVIETO DI INTEGRAZIONE DEI MOTIVI 674 DEPOSITO DEI DOCUMENTI DELLE CONTROPARTI Profili procedimentali Novità dei documenti 679 XXXII

26 3. Termini per l integrazione dei motivi Termini per la proposizione dell atto integrativo e costituzione del resistente Termini per la proposizione dell atto integrativo e avvenuta fissazione della controversia Inammissibilità dei motivi 681 MEMORIE ILLUSTRATIVE Differenza tra integrazione e illustrazione dei motivi Deposito delle memorie Termine di deposito delle memorie Modalità di deposito delle memorie 684 ADEMPIMENTO Documenti e memorie nel contenzioso tributario Produzione di documenti DEFINIZIONE Nozione di documento Produzione di sentenze, di articoli di dottrina e di atti interpretativi dell Amministrazione finanziaria Produzione di copie fotostatiche Contenuto della prova documentale 692 MODALITÀ DI PRODUZIONE DEI DOCUMENTI Deposito effettuato mediante servizio postale Ritiro dei documenti ad opera della controparte 693 TERMINI PER LA PRODUZIONE DEI DOCUMENTI Natura giuridica dei termini Carattere perentorio del termine Accettazione del contraddittorio ad opera di controparte e perentorietà del termine Perentorietà del termine e facoltà di produzione di nuovi documenti in appello Perentorietà del termine e ordine di esibizione di documenti da parte della Commissione Rinvio dell udienza e produzione di documenti Iscrizione del ricorso nel registro generale, formazione del fascicolo e assegnazione del ricorso DEFINIZIONE 701 ISCRIZIONE A RUOLO DELLA CAUSA 702 FASCICOLO D UFFICIO Contenuto 702 XXXIII

27 2. Poteri delle parti sul fascicolo Smarrimento del fascicolo 704 ASSEGNAZIONE DEL RICORSO Legittimità costituzionale dei criteri di attribuzione dei ricorsi Direttive del consiglio di presidenza della giustizia tributaria Inammissibilità del ricorso DEFINIZIONE 709 ESAME PRELIMINARE DEL RICORSO 710 INAMMISSIBILITÀ DEL RICORSO Interesse a impugnare e le cause specifiche di inammissibilità Decreto di inammissibilità Effetti dell inammissibilità 715 SOSPENSIONE, INTERRUZIONE ED ESTINZIONE DEL PROCESSO Reclamo contro i decreti presidenziali DEFINIZIONE 717 PROCEDIMENTO DI RECLAMO Proposizione del reclamo Termine di proposizione e notifica del reclamo Reclamo del decreto presidenziale non comunicato Proposizione di più reclami contro un medesimo decreto presidenziale Deposito del reclamo Presentazione di memorie difensive Decisione sul reclamo Immediatezza della decisione Forma della decisione Mancata proposizione del reclamo - Effetti Riunione dei ricorsi DEFINIZIONE 725 APPLICAZIONI PRATICHE Litisconsorzio necessario Necessità della riunione dei ricorsi Ricorsi pendenti dinanzi a Commissioni diverse Solidarietà tributaria 729 PROFILI PROCESSUALI 729 XXXIV

28 1. Provvedimento che dispone la riunione Condizioni di applicabilità della riunione Effetti della riunione 731 SEPARAZIONE DEI PROCESSI Avviso di trattazione dell udienza DEFINIZIONE 735 FISSAZIONE DELLA DATA DI TRATTAZIONE E NOMINA DEL RELATORE Fissazione della data Nomina del relatore Udienze riservate 738 OGGETTO E NULLITÀ Comunicazione della trattazione: modalità Condizioni di validità dell avviso Avviso di trattazione e costituzione in giudizio del resistente Mancato rispetto del termine per l invio dell avviso Omissione della comunicazione Omissione della comunicazione: profili processuali Omissione della comunicazione e strategia processuale 743 RINVIO DELL UDIENZA Discussione della causa DEFINIZIONE 747 TRATTAZIONE IN CAMERA DI CONSIGLIO Deposito delle brevi repliche scritte Discussione della causa ad opera del collegio Rinvio della discussione Trattazione in Camera di consiglio e fase istruttoria 749 DISCUSSIONE IN PUBBLICA UDIENZA Istanza di trattazione in pubblica udienza Atto in cui deve essere contenuta l istanza Procedimento Termine di presentazione dell istanza Istanza e rinvio dell udienza Trattazione della causa in Camera di consiglio nonostante l avvenuta proposizione dell istanza Trattazione della causa in pubblica udienza in assenza di proposizione dell istanza Trattazione in pubblica udienza Svolgimento della pubblica udienza 755 XXXV

29 2.2 Fase istruttoria Verbale di udienza Differimento della discussione Cause legittimanti il differimento Comunicazione del rinvio ad opera della segreteria Contraddittorio sulle questioni rilevabili d ufficio INQUADRAMENTO GENERALE 765 CONDIZIONI PER LA RILEVABILITÀ D UFFICIO 765 CONTRADDITTORIO E TERMINE DEPOSITO DI MEMORIE Pregiudiziale di costituzionalità INQUADRAMENTO GENERALE 769 QUESTIONE DI LEGITTIMITÀ COSTITUZIONALE Oggetto del giudizio Parametro del giudizio costituzionale Presupposti di ammissibilità della questione Rilevanza Non manifesta infondatezza Soggetti legittimati a sollevare la questione Questione sollevata dalle parti Questione rilevata d ufficio Provvedimenti del giudice Ordinanza di rimessione Sospensione del processo in corso 775 PROCEDIMENTO DI FRONTE ALLA CORTE COSTITUZIONALE 775 DECISIONI DELLA CORTE COSTITUZIONALE Sentenze di accoglimento Sentenze di accoglimento pure e semplici Sentenze interpretative di accoglimento Sentenze di accoglimento parziale Sentenza additiva Sentenza sostitutiva Effetti della sentenza nei processi pendenti Decisioni di rigetto Sentenza di rigetto pura e semplice Sentenza interpretativa di rigetto Ordinanza che dichiara la manifesta infondatezza o inammissibilità 785 XXXVI

30 43. Processo tributario, diritto internazionale e diritto dell'unione Europea DEFINIZIONE 787 TIPI DI QUESTIONI Questione di interpretazione o di validità Natura obbligatoria o facoltativa della questione di diritto dell Unione Europea Questione facoltativa Questione obbligatoria Procedura accelerata 790 RIMESSIONE DELLA QUESTIONE Soggetti legittimati a sollevare la questione Contenuto dell ordinanza Potenziale attività del difensore 792 PRONUNCIA DELLA CORTE DI GIUSTIZIA 792 DOPPIA PREGIUDIZIALITÀ 794 ACCESSO ALLA CORTE EDU Fase deliberativa DEFINIZIONE 803 IMMUTABILITÀ DEL GIUDICE Ambito di applicazione del principio di immutabilità del giudice Errori ed omissioni inerenti la composizione del collegio 805 RINVIO DELLA DELIBERAZIONE 805 DELIBERAZIONE DELLA SENTENZA 806 DIVIETO DI SENTENZE PARZIALI Sentenza DEFINIZIONE 809 CONTENUTO Redazione della sentenza Contenuto della sentenza Intestazione della sentenza Indicazione dei componenti del collegio Indicazione delle parti e dei loro difensori 813 XXXVII

31 2.4 Svolgimento del processo Richieste delle parti Motivazione Motivazione per relationem della sentenza Motivazione per relationem della sentenza e altri istituti processuali Dispositivo Contrasto tra dispositivo e motivazione Data della deliberazione Sottoscrizione Omessa sottoscrizione Omessa sottoscrizione: conseguenze processuali Omessa sottoscrizione e tutela del contribuente 828 PUBBLICAZIONE E COMUNICAZIONE Pubblicazione della sentenza Termine per il deposito della sentenza Certificazione di avvenuto deposito Comunicazione del dispositivo 830 RICHIESTA DI COPIE DELLE SENTENZE Pubblicità delle sentenze Rilascio di copia di sentenze a terzi Procedimento di correzione delle sentenze DEFINIZIONE 833 AMBITO DI APPLICAZIONE DEL PROCEDIMENTO DI CORREZIONE DELLE SENTENZE 833 PROFILI OPERATIVI DEL PROCEDIMENTO DI CORREZIONE DELLE SENTENZE Condanna alle spese DEFINIZIONE 840 OGGETTO DELLA CONDANNA ALLE SPESE Determinazione dei compensi professionali Nota spese Spese liquidate a favore della parte resistente Parte privata sfornita di difensore tecnico 843 PROFILI PROCESSUALI DELLA CONDANNA ALLE SPESE Provvedimento di liquidazione delle spese Riunione dei processi e liquidazione delle spese Spese e ordinanze cautelari Esecuzione della sentenza di condanna alle spese 846 XXXVIII

32 2. Liquidazione delle spese e rimedi processuali Condanna alle spese e procedimento di correzione delle sentenze Liquidazione delle spese da parte del giudice di appello 847 PRINCIPIO DI SOCCOMBENZA 847 COMPENSAZIONE DELLE SPESE Presupposti per la compensazione delle spese Soccombenza reciproca Compensazione delle spese per l amministrazione che annulla l atto Gravi ed eccezionali ragioni che devono essere espressamente motivate Sindacato giudiziale sul provvedimento di compensazione delle spese 851 RECLAMO E MEDIAZIONE 852 CONCILIAZIONE 852 CESSAZIONE DELLA MATERIA DEL CONTENDERE 853 RESPONSABILITÀ PROCESSUALE AGGRAVATA Profili processuali Profili sostanziali 855 CONDANNA AD UNA SOMMA EQUITATIVAMENTE DETERMINATA 856 PUBBLICAZIONE DELLA SENTENZA 858 DISTRAZIONE DELLE SPESE 858 ADEMPIMENTO Spese di giudizio Tutela cautelare DEFINIZIONE 863 PRESUPPOSTI CAUTELARI Apparente fondatezza della pretesa (fumus boni iuris) Danno grave e irreparabile (periculum in mora) 867 ATTI OGGETTO DI TUTELA CAUTELARE Avvisi di accertamento e atti similari Accertamenti su imposte indirette diverse dall IVA Atti impositivi similari agli avvisi di accertamento Cartelle di pagamento e avvisi di mora Atti di diniego o revoca di agevolazioni o di rigetto di domande di definizione agevolata 872 XXXIX

33 4. Diniego di rimborso Fermo di beni mobili registrati e iscrizione di ipoteca 873 LITI DI RISCOSSIONE 874 PROCESSO CAUTELARE Giudice competente Istanza di sospensione Istanza presentata unitamente al ricorso Istanza prodotta mediante atto separato Udienza cautelare Comunicazione della data di trattazione dell istanza Discussione dell istanza cautelare Omesso esame della sospensiva Provvedimento presidenziale (c.d. procedimento d urgenza ) Ordinanza cautelare Non impugnabilità dell ordinanza Revoca o modifica del provvedimento cautelare Ordinanza condizionata e parziale Ordinanza cautelare: effetti Rapporti tra fase cautelare e fase di merito 887 SANZIONI AMMINISTRATIVE 888 ADEMPIMENTO Sospensione giudiziale dell'atto impugnato e delle sentenze di I e II grado Misure cautelari pro Fisco DEFINIZIONE 895 PROFILI SOSTANZIALI Provvedimenti legittimanti la richiesta cautelare Atti di irrogazione e di contestazione della sanzione Avvisi di accertamento Avviso di recupero del credito d imposta Processo verbale di constatazione Tassatività degli atti legittimanti l istanza cautelare Esigenze cautelari Verosimiglianza della pretesa fiscale (fumus boni iuris) Verosimiglianza della pretesa fiscale, motivazione della richiesta e atti presupposti Potenziale perdita del credito tributario (periculum in mora) Ambito oggettivo della tutela cautelare Estensione alle imposte delle misure cautelari ante DL 185/ Imposta derivante dalla liquidazione della dichiarazione Entità del credito da garantire Ambito soggettivo della tutela cautelare 907 XL