CONTRIBUTI EROGATI DA PUBBLICHE AMMINISTRAZIONI A FAVORE DI ENTI NO PROFIT

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1 SERATA DI AGGIORNAMENTO PROFESSIONALE GRUPPO DI LAVORO ENTI NO PROFIT CONTRIBUTI EROGATI DA PUBBLICHE AMMINISTRAZIONI A FAVORE DI ENTI NO PROFIT Torino, 21 marzo 2016 A cura della dott. Marilena Fantinuoli

2 Fonti di finanziamento degli E.N.P. ENTRATE DA PRIVATI ENTRATE DA ENTI PUBBLICI 1. QUOTE E CONTRIBUTI DA ASSOCIATI 2. ENTRATE DERIVANTI DA ATTIVITA COMMERCIALI MARGINALI E COMUNQUE FINALIZZATE AL RAGGIUNGIMENTO DEGLI OBIETTIVI ISTITUZIONALI 3. ENTRATE DERIVANTI DA INIZIATIVE PROMOZIONALI (feste, ricorrenze, manifestazioni a premio ) 4. DONAZIONI, LIBERALITA OBLAZIONI 5. RENDITE PATRIMONIALI 1. CONTRIBUTI A FONDO PERDUTO 2. CONTRIBUTI IN C/ ESERCIZIO 3. CONTRIBUTI IN C/ CAPITALE 4. CONTRIBUTI CORRISPETTIVI

3 CONTRIBUTI EROGATI da PUBBLICHE AMMINISTRAZIONI A FAVORE di ENTI NO PROFIT NATURA DELL ENTE (verifica preliminare): - Analisi dello Statuto - Verifica «sintomi di commercialità» Natura dell erogazione sotto il punto di vista degli strumenti utilizzati dall Ente Pubblico Trattamento dell erogazione sotto il profilo fiscale IVA IMPOSTE DIRETTE

4 VERIFICA PRELIMINARE: NATURA NON COMMERCIALE dell ENTE ART. 73 TUIR lett. c) e c. 4 a. Analisi dello Statuto Oggetto principale: attività essenziale per realizzare direttamente gli scopi PRIMARI indicati dalla legge, dall atto costitutivo, dallo Statuto. ART. 149 TUIR a. Perdita della qualifica di ENC se l attività commerciale è esercitata prevalentemente nell arco di un periodo d imposta. b. Verifica dell INESISTENZA dei sintomi di commercialità : Immobilizzazioni commerciali > altre attività Ricavi commerciali > valore normale delle cessioni o prestazioni afferenti le attività istituzionali Redditi commerciali > entrate istituzionali Componenti negativi relativi ad attività commerciali > restanti spese

5 a) Accreditamento Atto emanato dall Ente pubblico per autorizzare un soggetto all esercizio di un attività (erogazione servizi nell ambito e/o per conto dell Ente Pubblico) NATURA DELL EROGAZIONE SOTTO IL PUNTO DI VISTA DEGLI STRUMENTI FREQUENTEMENTE UTLIZZATI b) Convenzione Atto bilaterale nel quale l ente pubblico e un altro soggetto definiscono i loro rapporti, ciascuno con obblighi a favore dell altro. Elementi essenziali: L impiego del soggetto (es. ENP) a prestare il servizio L impegno dell Ente pubblico ad erogare la somma concordata (spesso trattasi di «tariffa») d) Altri atti deliberativi c) Contratto di appalto L importo erogato non è un contributo, bensì un vero prezzo per la prestazione svolta

6 TRATTAMENTO dell EROGAZIONE sotto il profilo FISCALE IVA Contributo soggetto o non soggetto a seconda della presenza o meno di rapporto sinallagmatico (C.M. n. 34/E del 21/11/2013) IMPOSTE DIRETTE Contributi afferenti l area istituzionale: NO IMPOSTA Contributi afferenti l attività commerciale: SI IMPOSTA ECCEZIONE: L art. 143 TUIR c.3 lett. b) prevede che non concorrono alla formazione del reddito degli enti non commerciali i contributi corrisposti da amministrazioni pubbliche per lo svolgimento in regime di accreditamento o di convenzione. Condizioni: a) Attività aventi finalità sociali b) Svolte in conformità ai fini istituzionali

7 ESAME DELLE DIVERSE FATTISPECIE DI ENTRATE DA ENTI PUBBLICI 1. CONTRIBUTI A FONDO PERDUTO Assenza di rapporto sinallagmatico. Quindi, erogazioni a fronte delle quali non deve esserci l impegno dell ENP ad una prestazione corrispettiva; l ENP agisce secondo le proprie modalità organizzative, stabilisce i tempi, non sono previste sanzioni in caso di inadempimento, l erogazione non è legata ai risultati ottenuti Sono erogati per il raggiungimento delle finalità istituzionali dell Ente, finalità ritenute particolarmente meritevoli da parte dell Ente Pubblico; Possono riguardare la sfera istituzionale o la sfera commerciale dell ENP Possono assumere la forma di sovvenzioni : terminologia diversa per indicare comunque l unilateralità del contributo. TRATTAMENTO FISCALE - NO IVA (mancanza di rapporto sinallagmatico) - NO IRES (se inerente alla sfera istituzionale), nemmeno come redditi diversi, poiché manca una norma che li menzioni - SI IRES (se inerente la sfera commerciale, poiché acquisiscono la natura di sopravvenienze attive)

8 2. CONTRIBUTI IN CONTO ESERCIZIO Assenza di rapporto sinallagmatico. Rappresentano in genere un concorso alle spese di gestione relativamente ad un attività sociale che l Ente Pubblico delega al privato sociale TRATTAMENTO FISCALE - NO IVA (mancanza di rapporto sinallagmatico) - NO IRES (se inerente alla sfera istituzionale), nemmeno come redditi diversi, poiché manca una norma che li menzioni - SI IRES (se inerente la sfera commerciale, poiché acquisiscono la natura di sopravvenienze attive)

9 3. CONTRIBUTI IN CONTO CAPITALE L importo ricevuto è specificatamente destinato all acquisizione di beni materiali, mobili o immobili. Riferimento al libro degli Inventari, se destinato all attività commerciale o alla acquisizione o ristrutturazione dell immobile adibito all attività commerciale (o al libro dei cespiti se in contabilità semplificata. TRATTAMENTO FISCALE - NO IVA - NO IRES, ma influenza sul reddito d impresa, attraverso minori ammortamenti

10 4. CONTRIBUTI-CORRISPETTIVI Presenza di rapporto sinallagmatico= l Ente beneficiario assume una obbligazione nei confronti dell Ente erogante. Quindi, erogazioni a fronte delle quali c è l impegno dell ENP ad una prestazione corrispettiva; possono essere stabiliti dei tempi di consegna, possono essere previste sanzioni in caso di inadempimento, l erogazione è legata ai risultati ottenuti Sono il corrispettivo di un attività avente scopo sociale esercitata in conformità alle finalità istituzionali dell ente TRATTAMENTO FISCALE - SE IN REGIME DI ACCREDITAMENTO O CONVENZIONE: SI IVA NO IRES - SE FUORI DAL REGIME DI ACCREDITAMENTO O CONVENZIONE SI IVA SI IRES