Proroga ed estensione dei condoni, delle sanatorie e delle definizioni ex L. 289/2002 e DL 282/2002

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1 Proroga ed estensione dei condoni, delle sanatorie e delle definizioni ex L. 289/2002 e DL 282/ PREMESSA L art. 23-decies del DL n. 355 (conv. L n. 47) ha prorogato al il termine per eseguire versamenti utili ai fini del perfezionamento dei principali condoni fiscali. La circolare dell Agenzia delle Entrate n. 7, nel contempo, ha fornito chiarimenti in merito ai rapporti tra: la preesistente disciplina, prevista dalla L. 289/2002, applicabile con riferimento alle annualità , e l estensione al periodo d imposta 2002 introdotta dalla L n LA PROROGA DEI TERMINI DEI CONDONI RELATIVI ALLE ANNUALITÀ L art. 34 co. 1 lett. a) del DL n. 269, convertito nella L n. 326, ha prorogato i termini del versamento delle somme dovute (o della prima rata), in relazione alle seguenti sanatorie: concordato per gli anni pregressi (art. 7 della L. 289/2002); dichiarazione integrativa semplice (art. 8 della L. 289/2002); condono tombale (art. 9 della L. 289/2002); definizione degli omessi o tardivi versamenti (art. 9-bis della L. 289/2002); definizione delle altre imposte indirette (art. 11 della L. 289/2002); definizione dei ruoli (art. 12 della L. 289/2002); regolarizzazione delle scritture contabili (art. 14 della L. 289/2002); definizione delle liti potenziali (art. 15 della L. 289/2002); definizione delle liti fiscali pendenti (art. 16 della L. 289/2002); chiusura agevolata delle partite IVA inattive (art. 5 del DL 282/2002); sanatoria delle tasse automobilistiche erariali (art. 5-quinquies del DL 282/2002); sanatoria per i contribuenti siciliani danneggiati dal terremoto del 1990 (art. 9 co. 17 della L. 289/2002). Versamenti effettuati anteriormente al Particolari modalità di pagamento sono previste nell ipotesi in cui i contribuenti, anteriormente al (data di entrata in vigore del DL 269/2003): abbiano già effettuato versamenti utili per le definizioni di cui agli artt. 7, 8, 9 della L. 289/2002, ed intendano avvalersi delle medesime definizioni con riferimento: 1. ad altri periodi di imposta, 2. ovvero ad altro settore impositivo. In tali circostanze, il versamento da effettuare entro il è pari: all intero importo dovuto, 3. fino a concorrenza della somma di 3.000,00 euro per le persone fisiche, 4. fino alla concorrenza della somma di 6.000,00 euro per gli altri soggetti, con un minimo rispettivamente di 100,00 e 200,00 euro, se i versamenti già effettuati sono inferiori alle predette somme, ferma restando la rateizzazione dell eventuale eccedenza; al 10% di quanto dovuto, se i versamenti già effettuati sono pari o superiori a 3.000,00 e 6.000,00 euro, con un minimo di 100,00 euro per le persone fisiche e di 200,00 euro per gli altri soggetti, ferma restando la rateizzazione dell ulteriore 90% (o del minor importo residuo, nel caso in cui siano stati versati gli importi minimi di 100,00 e 200,00 euro). Via dei Bossi, Milano Telefono Fax E - Mail sorefisa.spa@sorefisa.it Aut. Dec. Min. N del 30/05/75 Sede Legale: Via Nirone, Milano Cap. Soc i.v. Società per Azioni Registro Imprese Milano R.E.A. Milano Partita IVA IT Represented through Alliott Group, a worldwide network of independent firms

2 SOREFISA 2 3 L ESTENSIONE ALL ANNUALITÀ 2002 L art. 2 co. da 44 a 51 della L. 350/2003 ha disposto l ampliamento al periodo d imposta 2002 dei condoni e delle sanatorie di cui alla L. 289/2002: concordato per gli anni pregressi (art. 7); dichiarazione integrativa semplice (art. 8); condono tombale (art. 9); definizione degli omessi o tardivi versamenti (art. 9-bis); definizione delle altre imposte indirette (art. 11); regolarizzazione delle scritture contabili (art. 14); definizione delle liti potenziali (art. 15); definizione delle liti fiscali pendenti (art. 16). Il DL 355/2003 ha prorogato al i termini per l adesione ai provvedimenti di sanatoria, demandando ad un ulteriore provvedimento attuativo, ad oggi non ancora emanato, la rideterminazione dei termini connessi. Modelli di dichiarazione Il Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del ha approvato il nuovo modello di dichiarazione ai fini del perfezionamento delle sanatorie di cui agli artt. 8, 9, 9-bis e 14 della L. 289/2002. Con il provvedimento dell Agenzia delle Entrate del , invece, è stato approvato il nuovo modello di dichiarazione per i contribuenti che si avvalgono del concordato per gli anni pregressi. La presentazione in via telematica deve essere effettuata entro il mese successivo a quello di scadenza del versamento ( ). 3.1 Concordato per gli anni pregressi, integrativa semplice e condono tombale Le disposizioni inerenti il concordato per gli anni pregressi, la dichiarazione integrativa ed il condono tombale si applicano anche relativamente al periodo di imposta in corso al , per il quale le dichiarazioni sono state presentate entro il Per i soggetti con periodo d imposta coincidente con l anno solare, quindi, la definizione è estesa al periodo d imposta Opzioni per i contribuenti che accedono alle definizioni I contribuenti interessati alle definizioni, per effetto dell estensione al 2002, possono: accedere per la prima volta ai condoni; modificare o integrare la dichiarazione precedentemente presentata: correggendo eventuali errori; integrando versamenti eseguiti in misura inferiore; definire il solo 2002, sussistendone i presupposti; modificare o integrare le dichiarazioni già presentate e, al contempo, estendere la sanatoria al periodo d imposta Le annualità definibili I contribuenti che intendono usufruire della proroga dei termini ex DL 269/2003, possono definire: relativamente all integrativa semplice ed al condono tombale, tutti i periodi d imposta per i quali: 5. in data , risultano pendenti i termini per l accertamento; 6. i termini di presentazione delle relative dichiarazioni sono scaduti entro il ; con riferimento al concordato per gli anni pregressi, tutti i periodi d imposta per i quali le relative dichiarazioni sono state presentate entro il Nell ipotesi, invece, in cui essi usufruiscano dell estensione prevista dalla L. 350/2003, l adesione ai condoni ed alle sanatorie è possibile relativamente al periodo d imposta: in corso al ; per il quale la dichiarazione è stata presentata entro il , ovvero al Il vincolo di continuità del condono tombale Ai sensi dell art. 2 co. 44 lett. c) della L. 350/2003, i soggetti che abbiano perfezionato il condono tombale per le annualità sino al 2001 e che intendano definire il periodo d imposta 2002 per il medesimo settore impositivo devono continuare ad utilizzare la medesima forma di sanatoria anche per le annualità successive (c.d. vincolo di continuità del condono tombale ). La suddetta disposizione, tuttavia, non opera con riferimento: al settore impositivo non coperto da tale sanatoria per le annualità sino al 2001; all integrazione dei redditi assoggettati a tassazione separata e degli imponibili conseguiti all estero. In relazione al primo aspetto, è stato chiarito che coloro i quali abbiano optato per la definizione automatica delle annualità precedenti il 2002 ai soli fini dell IVA oppure ai soli fini delle imposte sul reddito, nel trattare l anno 2002 possono, con riferimento all altro settore impositivo, avvalersi della dichiarazione integrativa semplice.

3 SOREFISA 3 Termini di versamento Il termine per effettuare versamenti utili è stato differito al Con riferimento ai soggetti che usufruiscono della proroga disposta dal DL 269/2003 e che, alla data del (data di entrata in vigore del DL 269/2003) non hanno ancora effettuato versamenti utili, questi hanno la possibilità di: versare le somme dovute entro il ; versare gli importi minimi di: ,00 euro (per le persone fisiche), 8. ovvero 6.000,00 euro (per le società, associazioni o enti) entro il , e l eccedenza in due rate di pari importo aventi scadenza al e , con interessi legali decorrenti dal (come previsto dal DM ). Per i contribuenti che, invece, abbiano già effettuato versamenti utili alla data del , il termine per il versamento della terza rata è stabilito al (sempre con interessi decorrenti dal ), fermo restando che il secondo versamento doveva essere effettuato entro l Questi soggetti possono, tuttavia, usufruire del maggior termine per integrare le sanatorie già perfezionate nel corso del In tale caso, devono essere seguiti due distinti piani di rateazione: per le somme dovute in base alle precedenti opzioni, il versamento della eventuale terza rata deve essere effettuato entro il ; le somme dovute a titolo di integrazione delle precedenti sanatorie devono essere versate, alternativamente: in un unica soluzione, entro il ; nei limiti di 3.000,00 ovvero 6.000,00 euro entro il , e per l eccedenza in due rate di pari importo con scadenza al e (sempre con interessi decorrenti dal ). Relativamente ai contribuenti che si avvalgono dell estensione al periodo d imposta 2002, viene previsto che, per i soggetti che alla data dell abbiano già effettuato versamenti utili per la definizione di obblighi e adempimenti tributari ai sensi degli artt. 7, 8 e 9 della L. 289/2002, il versamento da effettuare è pari: all intero importo dovuto fino a concorrenza della somma: 9. di 3.000,00 euro per le persone fisiche, 10. e di 6.000,00 euro per gli altri soggetti, con un minimo rispettivamente di 100,00 e 200,00 euro, se i versamenti già effettuati sono inferiori alle predette somme di 3.000,00 e 6.000,00 euro, ferma restando la rateizzazione dell eventuale eccedenza; al 10% di quanto dovuto, se i versamenti già effettuati sono pari o superiori alle somme in ultimo citate, con un minimo di 100,00 euro per le persone fisiche e di 200,00 euro per gli altri soggetti, ferma restando la rateizzazione dell ulteriore 90% (o del minor importo residuo, nel caso in cui siano stati versati gli importi minimi di 100,00 e 200,00 euro). L eccedenza deve essere corrisposta in due rate di pari importo alle scadenze del e Gli interessi legali dovrebbero decorrere dal , in forza della proroga dei termini di versamento. Per coloro che, invece, si avvalgono per la prima volta delle sanatorie fiscali, includendovi il periodo d imposta 2002: il versamento degli importi minimi di 3.000,00 ovvero 6.000,00 euro deve essere effettuato entro il ; l eccedenza deve essere ripartita in due rate di pari importo, aventi scadenza al e , con interessi decorrenti: dal , per la parte corrispondente alla definizione dei periodi d imposta fino al 2001; dal , per le somme dovute in relazione all annualità Regolarizzazione delle scritture contabili I soggetti titolari di redditi di impresa, che si avvalgono dell integrativa semplice o del condono tombale, possono avvalersi della regolarizzazione delle scritture contabili, di cui all art. 14 della L. 289/2002, anche relativamente al periodo di imposta in corso al , per il quale le dichiarazioni sono state presentate entro il Le regolarizzazioni contabili devono essere effettuate in base alle seguenti disposizioni: le variazioni ovvero le iscrizioni sono effettuate nell inventario, rendiconto o bilancio chiuso al , ovvero in quelli del periodo d imposta in corso a tale data nonché, per i soggetti in regime di contabilità semplificata, negli altri libri e registri contabili relativi ai medesimi periodi previsti dalle vigenti disposizioni; nei casi di iscrizione di attività in precedenza omesse o parzialmente omesse da parte dei soggetti che usufruiscono del condono tombale, le attività e i maggiori valori iscritti si considerano riconosciuti ai fini delle imposte sui redditi e dell IRAP a decorrere dal terzo periodo d imposta successivo a quello chiuso o in corso al ; il versamento dell imposta sostitutiva dovuta è effettuato entro il

4 SOREFISA Definizione degli omessi o tardivi versamenti Definizione degli omessi o ritardati versamenti dovuti al L applicabilità delle disposizioni di cui all art. 9-bis co. 1 e 2 della L. 289/2002 è stata estesa agli omessi versamenti di imposte e delle ritenute dovute all I termini di versamento sono differenti a seconda che questi avvengano a seguito della proroga dei termini disposta dal DL 269/2003 ovvero dell estensione di cui alla L. 350/2003. Nel caso in cui i contribuenti abbiano effettuato versamenti utili entro la data del , questi sono tenuti a versare l eccedenza rispetto ai minimi di 3.000,00 ovvero 6.000,00 euro in tre rate di pari importo aventi scadenze rispettive al: ; ; ; e con interessi legali decorrenti dal Per i contribuenti che si avvalgono della proroga dei termini prevista dal DL 269/2003 e non hanno effettuato versamenti utili al , nonché per chi usufruisce dell estensione di cui alla L. 350/203, è stato disposto che le tre rate di pari importo alle quali si è tenuti a versare le eccedenze d imposta sono fissate al: ; ; Gli interessi legali decorrono: dal , per la definizione dei versamenti rientranti nell ambito di applicazione della proroga; dal , per la definizione dei versamenti definibili solamente ai sensi della L. 350/2003. Definizione degli omessi versamenti iscritti a ruolo Per gli omessi versamenti iscritti in ruoli, l art. 2 co. 45 della L. 350/2003 ha previsto l estensione dell ambito applicativo della definizione a tutti i ruoli emessi alla data dell DEFINIZIONE DI IMPOSTE INDIRETTE, CARICHI DI RUOLO PREGRESSI, LITI POTENZIALI E PENDENTI 4.1 Definizione delle altre imposte indirette Nell ipotesi in cui, in data , non sia stato notificato avviso di liquidazione o di rettifica della maggiore imposta, è consentita la definizione relativamente: agli atti pubblici formati entro il ; alle scritture private autenticate o registrate entro il ; alle denunce e alle dichiarazioni presentate entro il ; all adempimento delle formalità omesse (registrazione di atti, presentazione di denunce, versamenti annuali su locazioni immobiliari ecc.) i cui termini siano scaduti all , Ai sensi dell art. 2 co. 46 della L. 350/2003, le disposizioni dell art. 11 della L. 289/2002 sono applicabili anche: agli atti pubblici formati entro il ; alle scritture private autenticate o registrate fino al ; alle denunce e alle dichiarazioni presentate entro il ; all adempimento delle formalità omesse i cui termini siano scaduti all I termini per il perfezionamento della sanatoria in esame sono stati ulteriormente prorogati al Definizione dei carichi di ruolo pregressi L ambito della definizione dei carichi di ruolo pregressi è stato esteso a tutti i ruoli affidati ai concessionari del servizio nazionale della riscossione fino al In precedenza, tale termine era fissato al Anche in questo caso è stato previsto il differimento di un mese rispetto ai termini originariamente previsti. Con riferimento ai ruoli affidati ai concessionari nel periodo , quindi: un apposita comunicazione deve essere inviata ai debitori dagli stessi concessionari entro il ; la definizione avviene sottoscrivendo, entro il , un apposito atto e versando contestualmente almeno l 80% delle somme previste. L eventuale importo residuo deve essere versato entro il , con interessi legali decorrenti dal Definizione delle liti potenziali Possono essere definiti:

5 SOREFISA 5 gli avvisi di accertamento per i quali all non sono ancora spirati i termini per la proposizione del ricorso; gli inviti al contraddittorio per i quali, all , non è ancora intervenuta la definizione; i processi verbali di constatazione relativamente ai quali, alla medesima data, non è stato notificato avviso di accertamento ovvero invito al contraddittorio. Termini di versamento Il termine di versamento delle somme dovute per la definizione delle liti potenziali è stato prorogato al Per i soggetti che usufruiscono della proroga disposta dal DL 269/2003 e che non abbiano ancora effettuato versamenti utili, è possibile: versare le somme dovute entro il ; versare gli importi minimi di 3.000,00 euro (per le persone fisiche) ovvero 6.000,00 euro (per le società, associazioni o enti) entro il , e l eccedenza in due rate di pari importo aventi scadenza al e , con interessi legali decorrenti dal Per i contribuenti che, invece, abbiano già effettuato versamenti utili alla data del , il termine per il versamento della terza rata è stabilito al (sempre con interessi decorrenti dal ), fermo restando che il secondo versamento doveva essere effettuato entro l Questi soggetti possono, però, usufruire del maggior termine per integrare le definizioni già perfezionate. In tale caso: per le somme dovute in base alle precedenti opzioni, il versamento della eventuale terza rata deve essere effettuato entro il ; le somme dovute a titolo di integrazione delle precedenti definizioni devono essere versate, alternativamente: in un unica soluzione, entro il ; nei limiti di 3.000,00 ovvero 6.000,00 euro entro il , e per l eccedenza in due rate di pari importo con scadenza al e (sempre con interessi decorrenti dal ). Per i contribuenti che si avvalgono della definizione degli atti relativi al periodo d imposta 2002 e che, alla data del abbiano già effettuato versamenti utili, il versamento da effettuare è pari: all intero importo dovuto fino a concorrenza della somma di 3.000,00 euro per le persone fisiche e di 6.000,00 euro per gli altri soggetti, con un minimo rispettivamente di 100,00 e 200,00 euro, se i versamenti già effettuati sono inferiori alle soglie di 3.000,00 e 6.000,00 euro, ferma restando la rateizzazione dell eventuale eccedenza; al 10% di quanto dovuto, se i versamenti già effettuati sono pari o superiori alle somme in ultimo citate, con un minimo di 100,00 euro per le persone fisiche e di 200,00 euro per gli altri soggetti, ferma restando la rateizzazione dell ulteriore 90% (o del minor importo residuo, nel caso in cui siano stati versati gli importi minimi). L eccedenza deve essere corrisposta in due rate di pari importo alle scadenze del e Gli interessi legali, per i quali il DM aveva previsto quale data di decorrenza il , dovrebbero decorrere dal in forza della proroga dei termini di versamento. Per coloro che, invece, si avvalgono per la prima volta della sanatoria, definendo atti riguardanti il 2002: il versamento degli importi minimi di 3.000,00 ovvero 6.000,00 euro deve essere effettuato entro il ; l eccedenza è ripartita in due rate di pari importo, scadenti al e , con interessi decorrenti: dal , per la parte relativa alla definizione degli atti relativi ai periodi d imposta fino al 2001; dal , per le somme dovute in relazione all annualità Sospensione dei termini Sono prorogati al i termini per: la proposizione del ricorso avverso atti impugnabili dell Amministrazione Finanziaria; il perfezionamento dell accertamento con adesione. 4.4 Chiusura delle liti fiscali pendenti E stato previsto che: possono essere definite a norma dell art. 16 della L. 289/2002 tutte le liti fiscali pendenti all ; si intende comunque pendente la lite per la quale, alla data del , non sia intervenuta sentenza passata in giudicato. Tale estensione si aggiunge alla proroga che consente ai contribuenti che non abbiano effettuato versamenti utili ai fini delle liti pendenti alla data dell di provvedervi nel maggior termine del (poi ). Liti pendenti all Nei confronti dei contribuenti che chiudono le liti pendenti all usufruendo della proroga del DL 269/2003, il provvedimento aveva posto, quale data di scadenza per il versamento il , fissando quale decorrenza delle rate trimestrali il In tal modo, per i contribuenti che optano per il pagamento rateale, a tale data sarebbero scadute quattro rate ( , , e ). Queste dovranno essere versate entro il , termine ultimo per avvalersi della definizione agevolata della lite pendente.

6 SOREFISA 6 Sulle rate successive alla prima sono dovuti interessi dal fino alla data di versamento. Liti pendenti all Anche per le liti pendenti all il termine entro cui versare le relative somme è fissato al E facoltà del contribuente il versamento rateale: in un massimo di sei rate trimestrali di pari importo, ovvero in un massimo di dodici rate trimestrali, se le somme dovute calcolate al netto di quelle versate in pendenza della lite superano i ,00 euro. Sull importo delle rate successive sono dovuti gli interessi legali calcolati a decorrere dal