Contributi per gli addetti domestici (E24)

Contributi per gli addetti domestici (E24) I contributi previdenziali e assistenziali versati per gli addetti ai servizi domestici e all assistenza personale e familiare (vale a dire, ad esempio, colf o assistenti alle persone anziane, ma anche altro personale impegnato in lavori domestici) sono deducibili dal reddito complessivo e trovano indicazione nel rigo E24. Ovviamente, a poter fruire di tale deduzione sono i datori di lavoro privati. L importo massimo deducibile è di 1.549,37 euro, da intendere come limite complessivo a prescindere dal numero dei dipendenti addetti ai servizi domestici per i quali si versano i contributi. Erogazioni liberali per il sostenimento del clero cattolico e altre erogazioni liberali a favore di istituzioni religiose (rigo E25) Nel rigo E25 trovano indicazione le erogazioni liberali in denaro a favore de: l Istituto centrale per il sostentamento del clero della Chiesa cattolica italiana; l unione italiana chiese cristiane avventiste del 7 giorno; l ente morale assemblee di Dio in Italia; la tavola valdese; l Unione Cristiana Evangelica Battista d Italia Ucebi; la Chiesa Evangelica Luterana in Italia Celi; l Unione Comunità Ebraiche Italiane. È bene sottolineare che nel sistema fiscale non sono previste ulteriori agevolazioni in riferimento alle erogazioni ad altri istituti religiosi. Ad esempio, non sono agevolate sia le erogazioni liberali in denaro a favore della Congregazione Cristiana dei Testimoni di Geova, sia il pagamento dell imposta Coranica. Il limite per ciascuna erogazione è pari a 1.032,91 euro. Le diverse disposizioni prevedono, per la fruizione del beneficio fiscale, il rispetto delle stesse condizioni previste per le erogazioni al sostenimento del clero cattolico, fissate dal decreto ministeriale del 12 dicembre 1988. In particolare, è necessario conservare la seguente documentazione: il bollettino di versamento in conto corrente postale intestato all istituzione religiosa beneficiaria dell erogazione; la quietanza liberatoria rilasciato dallo stesso istituto, dal quale si evinca, tra l altro, il nome del donante e l importo dell erogazione. La raccolta può anche essere demandata ad altri enti, istituti o organizzazioni e in tal caso la quietanza deve indicare la denominazione di chi ha raccolto i fondi; in caso di bonifico bancario, la ricevuta rilasciata dall azienda di credito. Spese mediche per portatori di handicap (rigo E26) Il rigo E26 è destinato all indicazione delle spese mediche e di assistenza specifica necessarie nei casi di grave e permanente invalidità o menomazione, sostenute dai soggetti portatori di handicap di cui all art. 3 della legge 104/1992 o da loro familiari, pur se il portatore di handicap non è a carico di quest ultimo. Come già illustrato in riferimento ai veicoli per i portatori di handicap, destinatari della previsione sono i soggetti che presentano una minorazione fisica, psichica o sensoriale, stabilizzata o progressiva, che è causa di difficoltà di apprendimento, di relazione, o di integrazione lavorativa e tale da determinare un processo di svantaggio sociale o di emarginazione. Tale status può essere riconosciuto non soltanto dalla Commissione 1

Medica istituita dall art. 4 della citata legge n. 104 del 1992, ma anche da altre commissioni mediche pubbliche incaricate di riconoscere l invalidità civile, di lavoro, etc. I grandi invalidi di guerra di cui all articolo 14 del T.U. n. 915 del 1978 e i soggetti ad essi equiparati sono sempre considerati portatori di handicap e non devono, dunque, sottoporsi agli accertamenti sanitari da parte delle citate commissioni Mediche, essendo sufficiente la documentazione rilasciata dai Ministeri competenti. L invalidità può essere attestata anche mediante autocertificazione nella quale il soggetto interessato deve fare riferimento ai precedenti accertamenti sanitari effettuati dai citati organi abilitati al riconoscimento dell invalidità. Nel novero delle spese mediche rientrano anche le spese farmaceutiche (Agenzia delle Entrate circolare n. 55 del 14 giugno 2001, punto 1.2.1), rispetto alle quali bisogna rammentare le nuove disposizioni in materia di certificazione (c.d scontrino parlante), di cui si è detto in riferimento al rigo E1. Le spese di assistenza specifica, invece, sono relative a: l assistenza infermieristica e riabilitativa; il personale in possesso della qualifica professionale di addetto all assistenza di base o di operatore tecnico assistenziale esclusivamente dedicato all assistenza diretta della persona; il personale di coordinamento delle attività assistenziali di nucleo; il personale con la qualifica di educatore professionale ; il personale qualificato addetto ad attività di animazione e/o di terapia occupazionale. In caso di ricovero di un portatore di handicap in un istituto di assistenza e ricovero la documentazione rilasciata dall istituto di assistenza deve separatamente annotare le spese mediche e le spese paramediche di assistenza specifica che sono deducibili, non essendo ammessa la deduzione per altre tipologie di spesa. Infatti, si rammenta che nei confronti dei portatori di handicap si ha diritto alla detrazione del 19% delle spese sostenute nel caso di spese chirurgiche, per prestazioni specialistiche, per protesi dentarie e sanitarie, per i mezzi di locomozione, di deambulazione, di sollevamento, compresi i veicoli, e per l acquisto di sussidi tecnici e informatici volti a facilitare l autosufficienza e l integrazione. In riferimento a tali spese si rinvia ai chiarimenti dei righi E1, E3 ed E4. Agli stessi approfondimenti, peraltro, deve farsi riferimento nel caso in cui le spese mediche o di assistenza specifica sono oggetto di un rimborso. Brevemente si rammenta che se il rimborso avviene per effetto di polizze assicurative i cui premi non sono deducibili o detraibili, ovvero di polizze i cui premi sono versate da altri (datore di lavoro) concorrendo a formare il reddito di lavoro dipendente, la deduzione può essere comunque fruita. Di contro, non danno diritto ad alcun beneficio le spese risarcite dal danneggiante o da altri per suo conto o rimborsate a fronte di contributi versati dal sostituto o dal sostituito a enti e casse aventi esclusivamente fine assistenziale che non hanno concorso a formare il reddito imponibile di lavoro dipendente. Altri oneri deducibili (rigo E27) Contributi versati ai fondi integrativi al Servizio Sanitario Nazionale (codice 1) Con il codice 1 nel rigo E27 si indicano i contributi versati ai fondi integrativi al Servizio Sanitario Nazionale istituiti o adeguati ai sensi dell articolo 9 del D. Lgs. n. 502 del 1992 e successive modificazioni (c.d. fondi doc). La deduzione è riconosciuta fino ad un importo 2

massimo di 3.615,20 euro e spetta anche nel caso di contributi versati nell interesse delle persone fiscalmente a carico, ma limitatamente alla parte di contributi non dedotta da quest ultimi. Vale a dire che il contribuente fiscalmente a carico in possesso di un reddito deve anzitutto presentare la propria dichiarazione e dedurre i contributi versati nel suo interesse, fino ovviamente a concorrenza del reddito complessivo e soltanto l ammontare non capiente potrà essere dedotto dal soggetto che lo ha fiscalmente a carico, sempre nel rispetto del limite complessivo di 3.615,20 euro. Contributi, donazioni e oblazioni erogate alle organizzazioni non governative (ONG) riconosciute idonee, che operano nel campo della cooperazione con i Paesi in via di sviluppo (codice 2) I contributi, le donazioni e le oblazioni erogati alle organizzazioni non governative (ONG) riconosciute idonee ai sensi della legge n. 49 del 1987, che operano nel campo della cooperazione con i Paesi in via di sviluppo, devono essere indicati con il codice 2 e possono essere dedotti nei limiti del 2 per cento del reddito complessivo dichiarato dal contribuente. Atteso che tutte le ONG sono anche ONLUS, si precisa che la deduzione in commento non è cumulabile sia con la deduzione da indicare con il codice 3, sia con la detrazione prevista per le erogazioni liberali alle ONLUS da riportare nei righi E19-E21. Al fine di fruire dell agevolazione, i soggetti interessati devono conservare le ricevute di versamento in conto corrente postale, le quietanze liberatorie e le ricevute dei bonifici bancari relative alle erogazioni effettuate. Onlus e terzo settore (codice 3) Con il codice 3 si indicano le erogazioni a favore de: le ONLUS disciplinate dall'articolo 10, comma 1 del decreto legislativo 4 dicembre 1997, n. 460, comprese le c.d. "ONLUS di diritto" individuate dal comma 8 del medesimo articolo 10 e le "ONLUS parziali" previste dal comma 9 dell'articolo 10 del suddetto decreto; le Associazioni di promozione sociale iscritte nel registro nazionale previsto dall'articolo 7, commi 1 e 2, della legge 7 dicembre 2000 n. 383; le Fondazioni e associazioni riconosciute aventi per oggetto statutario la tutela, promozione e valorizzazione dei beni di interesse artistico, storico e paesaggistico di cui al decreto legislativo 22 gennaio 2004, n. 42; fondazioni e associazioni riconosciute aventi per scopo statutario lo svolgimento o la promozione di attività di ricerca scientifica individuate dal DPCM 8 maggio 2007. La deduzione opera nel rispetto di un doppio limite, rappresentato dal 10% del reddito complessivo dichiarato e comunque nella misura massima di 70.000 euro annui. L agevolazione in commento, comunque, merita attenzione soprattutto per alcuni vincoli normativi che seppur posti a carico del soggetto beneficiario delle erogazioni, in caso di inadempimento esplicano effetti anche a carico del soggetto erogatore delle liberalità, che perde il beneficio della deduzione fiscale. Infatti, l ente destinatario dell erogazione deve: adempiere alla corretta tenuta delle scritture contabili, complete e analitiche, rappresentative dei fatti di gestione; redigere, entro quattro mesi dalla chiusura dell'esercizio, un apposito documento rappresentativo della situazione patrimoniale, economica e finanziaria. L aspetto particolare, ai fini che interessano, è che l eventuale inadempienza ai predetti obblighi comporta non sono accertamenti in capo agli enti, ma anche la perdita del beneficio in capo ai soggetti erogatori. 3

Sul piano operativo, si rammenta che la circolare n. 39 del 2005, ai fini della deduzione, ha previsto che le erogazioni liberali devono essere effettuate avvalendosi di uno dei seguenti sistemi di pagamento: banca; ufficio postale; sistemi di pagamento previsti dall'articolo 23 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, ossia carte di debito, di credito e prepagate, assegni bancari e circolari. Peraltro, la particolarità dell agevolazione in esame consiste anche nella possibilità di effettuare le erogazioni in natura. In tale caso, ai fini del controllo dei limiti di deduzione rileva il valore normale del bene, assunto in base all'articolo 9, comma 3 del Tuir, secondo cui si considera il prezzo o il corrispettivo mediamente praticato per i beni della stessa specie o similari in condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni vengono erogati e, in mancanza, nel tempo e nel luogo più prossimi. In merito, comunque, la citata circolare n. 39 del 2005 precisa che deve essere cura del donante acquisire, a comprova delle effettività della donazione e della congruità del valore attribuito al bene oggetto della donazione in natura, in aggiunta alla documentazione attestante il valore normale, anche una ricevuta da parte del donatario che contenga la descrizione analitica e dettagliata dei beni donati con l'indicazione dei relativi valori. Infine, si rammenta che vige il divieto di cumulo dell agevolazione in commento, a fronte della medesima erogazione, con altri benefici presenti nell attuale sistema tributario. Erogazioni liberali in denaro a favore di università (codice 4) Il codice 4 è destinato all indicazione delle liberalità erogate a favore dei seguenti soggetti: università; fondazioni universitarie ex articolo 59, comma 3 legge 23 dicembre 2000, n. 388, regolamentate con il decreto del Presidente della Repubblica del 24 maggio 2001, n. 254; istituzioni universitarie pubbliche; enti di ricerca pubblici; enti di ricerca privati, sottoposti a vigilanza da parte del Ministero dell'istruzione e dell'università e della ricerca; Istituto superiore di sanità (ISS); Istituto superiore per la prevenzione e la sicurezza del lavoro (ISPESL); enti parco regionali e nazionali. Le liberalità devono essere effettuate avvalendosi del sistema di pagamento bancario, postale o previsto dall'articolo 23 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, ossia carte di debito, di credito e prepagate, assegni bancari e circolari. Non è invece prevista la possibilità di effettuare erogazioni liberali in natura. Altre deduzioni (codice 5) Trovano indicazione con il codice 5: Canoni, livelli, censi e contributi ai consorzi obbligatori Si indicano con tale codice: i canoni. Trattasi di prestazione periodica, in denaro o in natura, dovuta al proprietario dei terreni per la loro coltivazione o il loro godimento; i livelli. Prestazione annua con l aggiunta di un modico canone; 4

censi. Prestazione annua e perpetua che il proprietario del fondo si riserva all atto di alienazione; i contributi ai consorzi obbligatori per legge o in dipendenza di provvedimenti della Pubblica Amministrazione. Al riguardo, deve osservarsi la partecipazione coattiva al consorzio, non essendo riconosciuta la deducibilità dei contributi versati nel caso di partecipazione volontaria. Altri assegni periodici Trattasi de: gli assegni corrisposti in forza di testamento o donazione modale. Si deduce l importo è fissato nel testamento o nell atto di donazione, regolarmente registrati; gli assegni alimentari corrisposti alle persone indicate nell articolo 433 c.c., nella misura in cui risultano dal provvedimento dell autorità giudiziaria. Somme assoggettate a tassazione in precedenti periodi L onere deducibile è pari all importo delle somme che, in periodi di imposta precedenti, hanno concorso a formare il reddito complessivo del contribuente e sono state assoggettate a tassazione, e nel corso del periodo di imposta considerato sono state restituite al soggetto erogante. La risoluzione n. 71 del 2008 ha precisato che nel caso di restituzione di importi comprensivi di ritenute: nell ipotesi in cui non siano ancora state restituite le somme al lordo delle ritenute subite, può chiedersi direttamente al sostituto d imposta il riconoscimento delle somme restituite tra gli oneri deducibili, che non concorreranno a formare il reddito imponibile; in alternativa, si potrà operare una deduzione (totale o per la parte residua non recuperata dal sostituto), in sede di dichiarazione dei redditi, relativa al periodo di imposta in cui la somma è restituita. Ciò peraltro è possibile anche nell ipotesi in cui la restituzione delle somme al lordo delle ritenute subite sia già avvenuta, qualora non sia ancora decorso l anno e non sia ancora stata presentata la dichiarazione annuale. Qualora, invece, il contribuente, abbia già presentato la dichiarazione, potrà integrare tale dichiarazione dei redditi per far valere gli oneri deducibili. Somme corrisposte a dipendenti che adempiono funzioni elettorali Trattasi degli importi, pari a tre giorni di ferie retribuite, che ai sensi di legge il datore di lavoro (nel caso ovviamente datore di lavoro privato), deve corrispondere ai dipendenti chiamati ad adempiere funzioni presso gli uffici elettorali (presidenti di seggio, scrutatori, segretari) in concomitanza alle elezioni politiche e alle comunali, provinciali e regionali. Indennità per perdita dell avviamento Trattasi dell indennità per perdita dell avviamento che il proprietario di immobili adibiti ad uso commerciale è tenuto a corrispondere al conduttore a seguito della cessata locazione. Procedura d adozione internazionale È deducibile un importo pari al 50 per cento delle spese sostenute dai genitori adottivi per l espletamento delle procedure di adozione di minori stranieri. Le spese devono essere certificate dall Ente autorizzato che ha ricevuto l incarico di curare la procedura di adozione, il cui elenco è disponibile sul sito www.commissioneadozioni.it. 5

Secondo l amministrazione finanziaria (circolare 19 maggio 2000, n.101), le spese che possono essere computate ai fini della deduzione sono quelle debitamente documentate riferite all'assistenza che gli adottanti hanno ricevuto, alla legalizzazione dei documenti, alla traduzione degli stessi, alla richiesta di visti, ai trasferimenti, al soggiorno, alla eventuale quota associativa nel caso in cui l'adozione sia stata curata da enti, nonché alle altre spese documentate finalizzate all'adozione del minore straniero. Non vi rientrano, invece, le spese sostenute per le cosiddette adozioni a distanza (circolare n. 95 del 12 maggio 2000). Infine, la risoluzione n. 77 del 28 maggio 2004 ha evidenziato che per usufruire della deduzione delle spese sostenute per la procedura di adozione, non è necessario aver acquisito lo status di genitore adottivo e la deduzione spetta a prescindere dalla effettiva conclusione della procedura di adozione, nonché indipendentemente dall'esito della stessa. Inoltre, la procedura di adozione inizia con il conferimento ad un ente autorizzato del mandato all'adozione, dovendosi operare la deduzione secondo il principio di cassa, anche se la procedura non si è conclusa. L'ente autorizzato deve, quindi, certificare annualmente le spese sostenute dagli aspiranti genitori adottivi, anche se sostenute direttamente da costoro o presso soggetti diversi dall'ente autorizzato. In tal caso, al fine di porre l'ente autorizzato nella condizione di certificare tutte le spese connesse alla procedura, gli aspiranti all'adozione dovranno consegnare all'ente stesso, oltre alla documentazione delle spese autonomamente sostenute, anche una apposita autocertificazione, resa ai sensi dell'art. 46 del D.P.R. 28 dicembre 2000 n. 445 oppure una dichiarazione sostitutiva di atto notorio, con cui attestino che le spese, per le quali chiedono la deduzione dal reddito complessivo ai sensi dell'art. 10, comma 1, lett. l-bis) del Tuir, e che non sono state sostenute direttamente dall'ente autorizzato sono "riferibili esclusivamente alla procedura di adozione. Non rientrano, invece, nel novero delle spese in commento le relazioni e gli incontri postadottivi non essendo parte della procedura di adozione. Erogazioni a favore del gratuito patrocinio Trattasi delle erogazioni liberali effettuate dai contribuenti per il pagamento degli oneri difensivi dei soggetti che fruiscono del patrocinio gratuito previsto dalla legge n. 217 del 1990. Oneri delle società semplici Sempre con il codice 5 possono essere dedotti gli oneri sostenuti dalle società semplici: infatti, il relativo beneficio può essere fruito dai singoli soci, in proporzione alla quota di partecipazione agli utili. In particolare trattasi dei seguenti oneri: le somme corrisposte ai dipendenti chiamati ad adempiere funzioni presso gli uffici elettorali; i contributi, donazioni e oblazioni corrisposti per i paesi invia di sviluppo; le indennità per perdita di avviamento; l INVIM decennale pagata dalle società per quote costanti nel periodo d imposta in cui avviene il pagamento e nei quattro successivi. 6

Somme che non dovevano formare il reddito di lavoro dipendente e assimilato È ammessa la deduzione degli importi che per disposizione di legge non avrebbero dovuto concorrere alla formazione del reddito di lavoro dipendente e assimilato, e che invece vi hanno concorso. 7