Simulazione n. 1 La situazione dei conti al 30/11/2014 della società Even Srl che svolge attività mercantile, presenta i seguenti saldi: CONTO SALDI DARE AVERE Attrezzature 200.000,00 Banca di Roma c/c Cambiali attive (commerciali) 11.502,00 Capitale sociale 120.000,00 Cassa 1.423,47 Clienti 125.137,00 Contributi sociali 21.360,00 Debiti diversi 36.730,00 Dipendenti c/recupero contributi 287,53 Erario c/acconto IRAP 5.000,00 Erario c/acconto IRES 24.000,00 Erario c/acconto imposta sostitutiva su TFR 145,00 Fabbricati 352.500,00 Fondo ammortamento fabbricati 95.175,00 Fondo ammortamento attrezzature 90.000,00 Fondo svalutazione crediti 2.957,00 Fondo TFR 54.325,00 Fornitori 158.000,00 Merci c/acquisti 265.026,00 Merci c/vendite 531.836,00 Mutui passivi 50.000,00 Oneri diversi di gestione 19.340,00 Proventi diversi 36.065,00 Riserva legale 25.000,00 Spese per prestazioni di servizi 32.934,00 Stipendi e salari 57.506,00 Variazione rimanenze merci 59.926,00 Dopo aver sistemato i saldi nella corretta sezione e determinato il saldo del conto Banca, si provveda alla registrazione in P.D. delle seguenti operazioni di gestione: 1. 01/12 Viene stipulato un contratto di leasing con la Albertosi Leasing spa per l acquisizione di un automezzo, che prevede la corresponsione di un maxicanone anticipato pari a 22.000,00 e 36 canoni mensili pari a 2.000,00 ciascuno; lo stesso giorno si riceve la fattura n. 95 composta dal maxicanone ed il primo canone + IVA 22% (IVA detraibile), e si effettua un bonifico bancario a saldo. 2. 01/12 Si presenta allo sconto presso la Banca di Roma un pagherò di 7.000,00, scadente il 28/12/2014. La banca comunica l ammissione allo sconto in data 04/12 e applica le seguenti condizioni: tasso 8%, commissioni d incasso 5,00, giorni banca 10. Lo stesso giorno la banca provvede all accreditamento in conto del netto ricavo. 3. 06/12 Ricevuto assegno bancario dal cliente Zignoli, a titolo di anticipo relativo all acquisto di merci per 15.000,00 (+ IVA 22%); si emette la relativa fattura n. 85. 4. 13/12 (lunedì) si acquistano mediante c/c bancario 30.000,00 nominali di BTP 3%, al corso di 99,20 + i, godimento 1/4-1/10, provvigioni 0,5% sul corso secco, giorni borsa 3. I titoli sono depositati presso intermediario autorizzato e pertanto non soggetti ad imposta sostitutiva. 5. 14/12 Si emette la fattura n. 86 sulla Zappa Snc di 6.000,00 + Iva 22% per la cessione di attrezzature usate il cui costo storico è pari a 12.000,00 e il corrispondente fondo ammortamento ammonta a 3.600,00. Lo stesso giorno si emette la fattura n. 87 relativa a interessi al tasso annuo del 6% sul totale della fattura, per dilazione di pagamento a 60 giorni concessa al cliente che rilascia un pagherò aumentato degli interessi. 6. 16/12 Ricevuta fattura n. 73 della ditta Mari Spa per l acquisto di merci al prezzo di 15.000,00 + Iva 22%. In fattura sono addebitati anche 180,00 per il trasporto (+ Iva 22%). Per il regolamento si emette un pagherò con scadenza un mese data. 7. 20/12 Si emette la fattura n. 88 per la vendita di merce al cliente Zignoli per l importo di 35.000,00 (al lordo dell anticipo del 6/12) + IVA 22%. Lo stesso giorno viene emessa una ricevuta bancaria a 45 giorni, inviata presso la Banca di Roma, con clausola al dopo incasso. 8. 23/12 Si liquidano e si pagano, tramite banca, gli stipendi di dicembre secondo i seguenti importi: Stipendi 8.700,00
Assegni per il nucleo familiare 250,00 Ritenute INPS 850,00 Ritenute fiscali 1.940,00 I contributi sociali a carico dell azienda ammontano a 3.250,00, mentre il contributo per il miglioramento delle pensioni, anticipato dall impresa per conto dei dipendenti, è pari allo 0,5% delle retribuzioni. Si provveda alla registrazione in P.D. delle scritture di assestamento al 31/12. Si tenga conto, oltre a quanto indicato nella situazione dei conti, delle operazioni del mese di dicembre e dei seguenti elementi: a) Dall estratto conto della Banca di Roma si rilevano: interessi attivi per 600,00 (ritenute IRES 26%), ed oneri bancari per 110,00. b) Entro il 4 gennaio dovrà essere pagata la rata del mutuo, che ha scadenza 31/12. Essa è composta di 1.000,00 di quota interessi e di 3.000,00 di quota capitale. c) Il valore delle rimanenze finali di merci viene determinato in 76.000,00. d) Gli ammortamenti vengono calcolati con le seguenti aliquote: fabbricati 3%; attrezzature 15%. e) Si rileva l indennità TFR di competenza dell esercizio, tenendo conto che le retribuzioni annue lorde sono tutte corrisposte con continuità e la variazione dell indice ISTAT dei prezzi al consumo rispetto al mese di dicembre 2009 è pari a 2,2%. Si liquida, inoltre l imposta sostitutiva sulla rivalutazione del TFR (11%). f) Si svalutano i crediti commerciali esistenti al 31/12 nella misura del 2,5%. g) Le imposte correnti di competenza dell esercizio sono determinate come segue: IRES 36.000,00 ed IRAP 8.000,00. Si proceda quindi alla chiusura dei conti e alla determinazione del risultato d esercizio e del capitale di funzionamento.
Simulazione n. 2 La situazione dei conti al 30/11/2014 della società Macigno Srl che svolge attività mercantile, presenta i seguenti saldi: CONTO SALDI DARE AVERE Attrezzature 200.000,00 Banca 121 c/c Cambiali attive (commerciali) 15.002,00 Capitale sociale 152.000,00 Cassa 3.423,47 Clienti 136.137,00 Contributi sociali 21.360,00 Debiti diversi 36.000,00 Dipendenti c/recupero contributi 287,53 Erario c/acconto IRAP 4.600,00 Erario c/acconto IRES 14.500,00 Erario c/acconto imposta sostitutiva su TFR 145,00 Fabbricati 350.000,00 Fondo ammortamento attrezzature 90.000,00 Fondo ammortamento fabbricati 94.500,00 Fondo svalutazione crediti 3.262,00 Fondo TFR 64.325,00 Fornitori 183.000,00 Merci c/acquisti 265.026,00 Merci c/vendite 511.836,00 Perdite esercizi precedenti 37.000,00 Proventi diversi 66.065,00 Riserva legale 30.000,00 Riserva straordinaria 18.000,00 Spese per prestazioni di servizi 32.934,00 Stipendi e salari 57.506,00 Variazione rimanenze merci 59.926,00 Dopo aver sistemato i saldi nella corretta sezione e determinato il saldo del conto banca, si provveda alla registrazione in P.D. delle seguenti operazioni di gestione: 1. 3/12 si cedono dei crediti verso clienti, scadenti al 10/03/2009, per un valore di 84.000,00, alla società Cera Factoring srl alle seguenti condizioni: clausola pro-solvendo (con rivalsa), accredito immediato del 90% del valore nominale dei crediti sul c/c Banca 121, al netto di commissioni dell 1% del valore nominale e di interessi al 9% su base annua. 2. 4/12 viene pagato con assegno Banca 121 il premio assicurativo furto-incendio del fabbricato per il periodo 4/12/2014 4/12/2015, per complessivi 1.460,00. 3. 5/12 si riceve dal fornitore Antognoni la fattura n. 87 per l acquisto di macchine elettroniche d ufficio del valore di 40.000,00 + IVA 22%. Nella fattura sono addebitate inoltre le spese di installazione ( 700,00 + IVA 22%) e le spese per l assistenza tecnica annuale (periodo 5/12/2014-5/12/2015), per l importo di 800,00 + IVA 22%. Il regolamento avviene per 10.000,00 con assegno Banca 121, per il resto si rilascia una cambiale passiva a 60 giorni, maggiorata di interessi al 7%, regolarmente fatturati in giornata (fattura n. 88). 4. 12/12 si attua la delibera dell assemblea ordinaria dei soci, che ha stabilito di coprire le perdite degli esercizi precedenti utilizzando a tale scopo la riserva straordinaria e la riserva legale. 5. 13/12 si rileva un acquisto di materie dal fornitore brasiliano Ronaldinho Inc. che trasmette la fattura per l importo di $ 18.375,00. Il cambio del giorno /Dollaro è di 1,2270, pagamento con tratta a 60 giorni. Il successivo 15/12 si riceve la bolletta doganale dello spedizioniere Mancin, che comprende l IVA e le competenze dello stesso spedizioniere per l importo di 700,00 + IVA 22%. Il cambio doganale /Dollaro è di 1,3612. Per il regolamento si spicca assegno dal c/c Banca 121. 6. 16/12 Si incassa parzialmente un credito del valore nominale di 1.000,00 tramite bonifico bancario per un importo pari ad 750,00. La differenza viene stralciata per certa inesigibilità. 7. 17/12 Ricevuta la parcella n. 40 del commercialista, in cui vengono addebitati compensi per 3.500,00 + 4% per il contributo alla Cassa previdenza + IVA 22%; il giorno stesso la parcella viene pagata con A/B al netto della ritenuta d acconto del 20% sul compenso.
8. 19/12 Si riceve, tramite accreditamento sul c/c bancario, un contributo regionale (relativo all acquisto delle macchine elettroniche d ufficio), per l importo di 16.000,00. 9. 24/12 vengono liquidati e pagati gli stipendi di dicembre mediante bonifico bancario secondo i seguenti importi: Stipendi 8.500,00 Assegni per il nucleo familiare 970,00 Ritenute INPS dipendenti 820,00 Ritenute IRPEF dipendenti 2.700,00 I contributi sociali a carico dell azienda ammontano a 3.400,00, mentre il contributo per il miglioramento delle pensioni è pari allo 0,5% delle retribuzioni. Si provveda alla registrazione in P.D. delle scritture di assestamento al 31/12. Si tenga conto, oltre a quanto indicato nella situazione dei conti, delle operazioni del mese di dicembre e dei seguenti elementi: a) Dall estratto conto della Banca 121 si rilevano: interessi attivi per 400,00 (ritenute IRES 26%), ed oneri bancari per 100,00. b) Si capitalizza una manutenzione incrementativa del fabbricato, realizzata in economia durante l esercizio (regolarmente entrata in funzione) per la quale sono stati sostenuti complessivamente costi per 2.800,00. c) In data 1/05/2015 si pagherà un canone di manutenzione semestrale posticipato di 1.200,00 relativo al periodo 1/11/2014-1/05/2015. d) Il costo delle rimanenze finali di merci viene determinato in 74.000,00. e) Gli ammortamenti vengono calcolati con le seguenti aliquote: fabbricati 3%; attrezzature 15%; macchine elettroniche d ufficio 20%. f) Ai fini dell assestamento del contributo regionale, si consideri che la vita utile stimata per le macchine d ufficio oggetto del contributo viene stimata in 5 anni. g) Si rileva l indennità TFR di competenza dell esercizio, tenendo conto che le retribuzioni annue lorde sono tutte corrisposte con continuità e la variazione dell indice ISTAT dei prezzi al consumo rispetto al mese di dicembre 2009 è pari a 1,2%. Si liquida, inoltre l imposta sostitutiva sulla rivalutazione del TFR (11%). h) Si svalutano del 2,5% i crediti commerciali esistenti al 31/12. i) Le imposte correnti dell esercizio sono determinate come segue: IRES 30.000,00 ed IRAP 5.000,00. Si proceda quindi alla chiusura dei conti e alla determinazione del risultato d esercizio e del capitale di funzionamento.
SECONDA PARTE 1) La situazione contabile al 31/12 dell impresa Oly Spa presenta i seguenti crediti e debiti in valuta: credito di dollari U$A 3.000 per vendita di merci; contabilizzato al cambio storico di 1,2702; cambio alla data di chiusura dell esercizio 1,317; debito di Yen giapponesi 500.000 per acquisto di merci; contabilizzato al cambio storico di 149,40; cambio alla data di chiusura dell esercizio 154,50. Si provveda, sulla base della normativa civilistica e dei corretti principi contabili, alla valutazione e alla contabilizzazione delle partite in moneta estera esistenti alla data del 31/12. 2) Il libro cespiti ammortizzabili della società Talco srl presenta, al 1/1/2014, i seguenti valori: % Ammortamento Totale fondo Valore Cespite Costo ordinaria 2011 2012 2013 ammortamento residuo Attrezzature 10.000 30% 1.500 3.000 3.000 7.500 2.500 Automezzi 65.000 20% === 6.500 13.000 19.500 45.500 Immobili 280.000 3% 4.200 8.400 8.400 21.000 259.000 Impianti e macch. 218.000 15% 16.350 32.700 32.700 81.750 136.250 Nel corso dell esercizio sono state acquistate delle macchine elettroniche d ufficio per il valore di 15.000,00 + IVA 22%. La relativa aliquota di ammortamento ordinaria è del 20%. Si ritiene che le aliquote fiscali siano espressive della vita utile dei vari cespiti (che quindi risultano congrue anche ai fini civilistici), ad eccezione dell aliquota tabellare prevista per le macchine elettroniche d ufficio, che si ritiene abbiano una vita utile di 4 anni. Si valutino i riflessi fiscali in tema di calcolo delle imposte correnti, anticipate e differite per l anno 2014.
SECONDA PARTE 1) Al 31/12/2014 si procede alla valutazione delle rimanenze di materie secondo il criterio di rotazione del magazzino LIFO a scatti annuali (LIFO fiscale) sulla base della seguente scheda di magazzino: Data Causale Quantità Prezzo unitario 01/01/2010 RIMANENZE 900 5,00 Gennaio Acquisto 700 5,20 Marzo Utilizzo 800 Giugno Utilizzo 600 Ottobre Acquisto 900 5,30 Dicembre Utilizzo 500 Esponendo ordinatamente i calcoli, si provveda a valutare le rimanenze finali delle materie, considerando che il costo unitario di sostituzione delle stesse al 31/12/2014 è di 4,80 e che il prezzo di vendita dei prodotti finiti (in cui le materie si incorporano) consente di reintegrare il loro costo storico. Si giustifichi inoltre la scelta tra i due valori, secondo quanto stabilito dai principi contabili (max 5 righe). 2) Nel 2010 si è ultimata la realizzazione del marchio aziendale prodotto internamente, sostenendo un costo di produzione complessivo di 7.000,00, di cui 5.000,00 già sostenuti e capitalizzati nei precedenti esercizi. L ammortamento avverrà in dieci anni. Si proceda alla redazione delle correlate scritture in P.D. al 31/12/2014 e si commentino sinteticamente le eventuali conseguenze di natura fiscale.
TERZA PARTE La situazione dei conti dell impresa industriale Margherita srl presenta, al 31/12/2014, i seguenti saldi: CONTI DARE AVERE Accantonamento TFR 17.400,00 Ammortamento arredi e attrezzature 9.750,00 Ammortamento fabbricati 12.000,00 Ammortamento impianti e macchinari 41.250,00 Ammortamento macchine elettroniche ufficio 4.000,00 Arredi e attrezzature 65.000,00 Attività per imposte anticipate 2.750,00 Banco di Sardegna c/c 48.300,00 Cambiali attive (commerciali) 93.000,00 Capitale sociale 500.000,00 Cassa 3.500,00 Clienti 167.000,00 Contributi previdenziali 98.000,00 Crediti diversi 25.000,00 Crediti per imposta sostitutiva su TFR 40,00 Erario c/acconto IRAP 13.400,00 Erario c/acconto IRES 47.300,00 Erario c/ritenute IRES 810,00 Fabbricati 400.000,00 Fondo amm/to arredi e attrezzature 29.250,00 Fondo amm/to fabbricati 48.000,00 Fondo amm/to impianti e macchinari 123.750,00 Fondo amm/to macchine elettroniche d ufficio 8.000,00 Fondo svalutazione crediti 6.500,00 Fondo TFR 59.600,00 Fornitori 190.000,00 Impianti e macchinari 275.000,00 Imposte non deducibili (ICI) 4.000,00 Interessi attivi c/c 3.000,00 Macchine elettroniche d ufficio 20.000,00 Magazzino materie prime 96.000,00 Magazzino prodotti finiti 138.000,00 Materie prime c/acquisti 1.400.000,00 Minusvalenze da alienazione (su beni strumentali) 1.000,00 Oneri diversi di gestione 120.000,00 Prodotti finiti c/vendite 2.400.000,00 Proventi diversi 20.000,00 Riserva legale 68.000,00 Spese di manutenzione 47.000,00 Spese per prestazioni di servizi 105.900,00 Stipendi e salari 213.500,00 Svalutazione crediti 1.200,00 Variazione rimanenze materie prime 24.000,00 Variazione rimanenze prodotti finiti 38.000,00 3.494.100,00 3.494.100,00 Si provveda, esponendo ordinatamente i calcoli, alla determinazione e contabilizzazione delle imposte correnti, anticipate e differite ed eventuali reversal (IRAP 3,9%, IRES 27,5%), considerando, oltre a quanto risultante dalla situazione dei conti, anche i seguenti elementi: nel corso del 2014 sono stati pagati compensi all amministratore unico (professionista) per 10.000,00, già iscritti per competenza nel 2013; fra i contributi previdenziali figurano contributi INAIL per 2.500,00; le spese di manutenzione sostenute nell esercizio hanno carattere ordinario e riguardano beni di proprietà; Il libro cespiti ammortizzabili presentava, all 1/1/2014, la seguente situazione: Cespite Costo storico fondo ammortamento Valore residuo Arredi e attrezzature 65.000,00 29.250,00 35.750,00 Fabbricati 400.000,00 48.000,00 352.000,00 Impianti e macchinari 295.000,00 132.750,00 162.250,00 Macchine elettroniche d ufficio 20.000,00 8.000,00 12.000,00
TERZA PARTE La situazione dei conti dell impresa industriale Iris spa presenta, al 31/12/2014, i seguenti saldi: CONTI DARE AVERE Accantonamento TFR 11.297,00 Ammortamento fabbricati 13.714,00 Ammortamento impianti e macchinari 41.140,00 Ammortamento macchine elettroniche ufficio 19.430,00 Ammortamento spese di pubblicità 2.000,00 Cambiali attive (commerciali) 71.143,00 Cambiali passive 69.000,00 Capitale sociale 420.000,00 Cassa 2.914,00 Clienti 154.286,00 Contributi previdenziali 51.429,00 Debiti per imposta sostitutiva su TFR 191,00 Erario c/acconto IRAP 41.430,00 Erario c/acconto IRES 74.230,00 Erario c/iva 10.285,00 Erario c/ritenute IRES 829,17 Fabbricati 604.860,00 Fondo amm/to macchine elettroniche d ufficio 34.285,00 Fondo ammortamento fabbricati 44.571,00 Fondo ammortamento impianti e macchinari 71.000,00 Fondo imposte differite 2.200,00 Fondo svalutazione crediti 8.086,00 Fondo TFR 41.028,00 Fornitori 167.849,00 Impianti e macchinari 205.710,00 Imposte non deducibili (ICI) 6.000,00 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 6.000,00 Interessi attivi c/c 3.071,00 Macchine elettroniche d ufficio 58.285,00 Magazzino materie prime 70.000,00 Magazzino prodotti finiti 30.000,00 Materie prime c/acquisti 906.857,00 MPS c/c 4.416,83 Mutui passivi 120.000,00 Oneri bancari 942,00 Oneri diversi di gestione 113.657,00 Prodotti finiti c/vendite 1.604.000,00 Proventi diversi 62.642,00 Riserva legale 80.571,00 Spese di pubblicità 6.000,00 Spese di pubblicità da ammortizzare 4.000,00 Spese per prestazioni di servizi 128.572,00 Stipendi e salari 137.143,00 Svalutazione crediti 1.637,00 Variazione rimanenze materie prime 27.143,00 Variazione rimanenze prodotti finiti 10.000,00 2.771.922,00 2.771.922,00 Si provveda, esponendo ordinatamente i calcoli, alla determinazione e contabilizzazione delle imposte correnti, anticipate e differite ed eventuali reversal (IRAP 3,9%, IRES 27,5%), considerando, oltre a quanto risultante dalla situazione dei conti, anche i seguenti elementi: nel corso dell anno sono state sostenute spese di pubblicità per l importo di 6.000,00, ritenute di utilità pluriennale, che pertanto sono state capitalizzate ed ammortizzate, prevedendone una durata utile di 3 anni; nell anno precedente (2013) è stata conseguita una plusvalenza (su beni strumentali) per 10.000,00, per la quale si è decisa la ripartizione fiscale in 5 anni; nel costo del lavoro sono compresi i premi INAIL ( 1.300,00) e costi per apprendisti ( 21.500,00).