Linee guida per l assicurazione della qualità nelle piccole e medie imprese di revisione Le presenti linee guida sul controllo di qualità sono la messa in pratica delle esigenze descritte nello SR 220 riguardanti le piccole e medie società di revisione. Con questo spirito sono state approvate il 4 settembre 2008 dal Comitato esecutivo della Camera Fiduciaria.
Linee guida per l assicurazione della qualità nelle piccole e medie imprese di revisione - 2 -
Indice 1. Introduzione 4 2. Requisiti di un sistema di assicurazione della qualità 6 2.1. Requisiti legali 6 2.2. Requisiti generali 6 2.3. Documentazione dei sistemi di assicurazione della qualità 8 3. Componenti di un sistema di controllo della qualità 9-3 -
1. Introduzione Le imprese di revisione che forniscono dei servizi di revisione conformemente alla legge (art. 6 LSR e art. 9 OSRev) devono disporre di un sistema di assicurazione della qualità, a prescindere dal tipo di abilitazione ai sensi della ASR. Per quanto attiene alle revisioni ordinarie ed alle verifiche speciali, in linea di principio le imprese di revisione con l abilitazione di periti revisori devono applicare gli Standard di revisione svizzeri (SR) ed in particolare gli SR 220 Controllo di qualità della revisione contabile. Per contro, le imprese di revisione con l abilitazione di revisori, che operano nell ambito della revisione limitata, non devono applicare gli SR (e di conseguenza neanche gli SR 220). Le presenti linee guida colmano questa lacuna e rappresentano un compendio chiaro e succinto dei requisiti che figurano negli SR 220. Queste linee guida devono pertanto essere utilizzate essenzialmente dai revisori abilitati nell ambito della revisione limitata. Per le imprese di revisione con l abilitazione di periti revisori, ovvero per le imprese di revisione che effettuano le revisioni ordinarie, si applicano gli SR 220 senza restrizioni. Per le imprese che effettuano solo poche revisioni ordinarie, ovvero revisioni non complesse e di entità limitata, le presenti linee guida possono essere usate come ausilio all applicazione degli SR 220. Per contro, le linee guida non si addicono alle imprese di revisione sotto sorveglianza statale. In effetti, le imprese di revisione che applicano gli standard di revisione dell'international Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) per la verifica di conti annuali e conti di gruppo, devono assicurare la qualità dei loro servizi di revisione secondo gli International Standards on Quality Control (ISQC) dello stesso IAASB (art. 5.2 OS-ASR). Le linee guida contemplano l assicurazione della qualità relativa ai servizi di revisione sanciti dalla legge ai sensi dell art. 2 lett. a LSR. I servizi di consulenza fiscale, o attinenti ad altre attività di consulenza eseguite dagli esperti contabili ne sono invece espressamente escluse. Il sistema interno di assicurazione della qualità deve essere adeguato alle dimensioni dell impresa di revisione ed alla complessità dei mandati, per cui l ordinamento delle imprese più piccole è proporzionalmente ridotto. L assetto concreto dell ordinamento compete alle stesse imprese di revisione. Dal 1 ottobre 2008, i membri della Camera fiduciaria hanno l obbligo di utilizzare le presenti linee guida che definiscono i requisiti (documentazione necessaria inclusa) di un sistema - 4 -
interno di assicurazione della qualità per le PMI. L'osservanza delle medesime potrà essere verificata nell'ambito del controllo dei presupposti per l'appartenenza alla Camera Fiduciaria. - 5 -
2. Requisiti di un sistema di assicurazione della qualità 2.1. Requisiti legali Per abilitare un impresa di revisione ad esercitare la funzione di perito revisore o di revisore, la legge sui revisori prevede tra l altro che la struttura dirigenziale garantisce che i singoli mandati sono sufficientemente sorvegliati (Art. 6 cpv. 1 lett. d LSR). L art. 9 cpv. 1 OSRev precisa questo requisito come segue: Un impresa di revisione è dotata di una struttura dirigenziale in grado di sorvegliare sufficientemente i singoli mandati se: a. dispone di un sistema interno di assicurazione della qualità b. sorveglia l adeguatezza e l efficacia dei principi e delle misure di assicurazione della qualità. 2.2. Requisiti generali L obiettivo principale del sistema interno di assicurazione della qualità è quello di garantire la qualità dei servizi forniti. Per qualità dei servizi s intende in particolare l osservanza delle prescrizioni legali esistenti nonché della relativa deontologia professionale. In linea di principio l impresa di revisione può inoltre accettare solo quei mandati che ha la facoltà di eseguire in base al rispetto dei requisiti d indipendenza e delle capacità dei collaboratori. - 6 -
La struttura dirigenziale e l assicurazione della qualità delle imprese di revisione dovrebbero essere delineate in modo tale da definire gli obiettivi, stabilire chiaramente le responsabilità, consentire la tracciabilità dei servizi di revisione, controllare l adempimento dei compiti, sorvegliare il conseguimento degli obiettivi, individuare e mettere in atto gli eventuali miglioramenti possibili. Questi requisiti sono soddisfatti se - le necessarie procedure dei servizi di revisione sono definite e descritte - le responsabilità sono note e le persone con capacità decisionale vengono designate - l assegnazione dei collaboratori viene pianificata - i lavori di verifica sono adeguatamente sorvegliati ed i risultati vengono valutati e analizzati. La decisione rispetto alle regolamentazioni ed alle misure da adottare nei casi specifici competono alla direzione dell impresa di revisione e in ultima analisi perseguono l obiettivo dell assicurazione della qualità, ovverosia la fornitura di servizi di revisione conformi. - 7 -
2.3. Documentazione dei sistemi di assicurazione della qualità A prescindere dalla documentazione dei veri e propri lavori di verifica, le carte di lavoro devono certificare anche il sistema di assicurazione della qualità in quanto tale. La documentazione è obbligatoria al fine di: - certificare la conformità alla legge - permettere un applicazione costante delle misure di qualità a prescindere dalle persone - poter risalire ai regolamenti adottati. Il tipo e le proporzioni della documentazione dipendono dalle dimensioni dell impresa di revisione e dalla complessità dei mandati di verifica assunti. Nei casi più semplici e evidenti può bastare anche una rappresentazione grafica succinta dell organizzazione e delle procedure di lavoro. Tale documentazione deve essere corredata di un archiviazione sistematica delle carte di lavoro unitamente all attestazione della sorveglianza e della verifica di tali carte. La documentazione può inoltre comprendere l archiviazione sistematica delle valutazioni dei collaboratori, nonché l attestazione di ottemperanza agli obblighi di perfezionamento previsti dalla categoria professionale. La documentazione del sistema di assicurazione della qualità può anche rimandare alle relative direttive delle associazioni di categoria. In tal caso una documentazione sui principi risulta superflua. - 8 -
3. Componenti di un sistema di controllo della qualità Il sistema di assicurazione della qualità di un impresa di revisione consta essenzialmente di regolamenti e misure ai seguenti livelli: I. Organizzazione generale dell impresa di revisione: comprende i regolamenti che garantiscono che i servizi di revisione vengono sorvegliati in maniera adeguata, che le conoscenze professionali necessarie siano disponibili e che l indipendenza sia garantita. (Esempio: organizzazione del team di revisione, regolamentazione del perfezionamento, procedure decisionali relative all assunzione ed allo svolgimento dei mandati, consultazioni, osservanza delle direttive sull indipendenza nonché della deontologia delle associazioni di categoria). II. Esecuzione dei singoli mandati di revisione: occorre assicurarsi che i servizi siano forniti conformemente ai regolamenti professionali. Fra questi figurano la pianificazione della revisione nonché la verifica delle carte di lavoro da parte del responsabile del mandato. Se il cliente presenta un rischio più ingente è opportuno fare visionare le carte di lavoro da un ulteriore revisore all interno dell impresa di revisione. Le carte di lavoro devono essere impostate in modo tale da fornire un quadro generale dell audit dei conti, compresi i rilevamenti e gli esiti delle relative verifiche. Ciò significa che l impresa di revisione dovrebbe definire standard interni uniformi per l esecuzione e la documentazione delle verifiche, in modo tale che la procedura di verifica sia eseguita in base ad una struttura unitaria, a prescindere dalle persone. III. Sorveglianza del sistema di assicurazione della qualità: viene effettuata mediante una verifica periodica che stabilisce se le regolamentazioni e le procedure vengono rispettate e se i servizi forniti sono documentati in maniera esauriente. Ciò permette di garantire che siano osservate anche le eventuali modifiche degli standard di revisione o della legislazione. In caso di modifiche la documentazione deve essere adattata conformemente. - 9 -
Il seguente riquadro illustra le componenti di un sistema di assicurazione della qualità: - 10 -