Anno 2013 N. RF168 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale www.redazionefiscale.it Pag. 1 / 15 OGGETTO QUADRO RU - LA COMPILAZIONE DEL NUOVO QUADRO IN UNICO 2013 RIFERIMENTI ISTRUZIONI UNICO 2013 CIRCOLARE DEL 19/07/2013 Sintesi: si riepilogano le modalità di compilazione del quadro RU di Unico 2013 alla luce delle novità riguardanti la struttura del quadro e la gestione dei crediti d imposta ivi previsti. Come noto, il quadro RU del modello Unico 2013 va compilato dai soggetti che fruiscono dei crediti d imposta derivanti da agevolazioni previste da particolari disposizioni normative. Il quadro è stato ampiamente rivisitato e snellito nella struttura, passando: a 5 sezioni (dalle 22 presenti l anno scorso) per i modelli Unico PF e Unico SP a 6 sezioni (dalle 25 presenti l anno scorso) per il modello Unico SC. Sez. DENOMINAZIONE INDICAZIONE I II III IV V VI CREDITI D IMPOSTA CARO PETROLIO FINANZIAMENTI AGEVOLATI SISMA ABRUZZO/BANCHE INVESTIMENTI AREE SVANTAGGIATE ALTRI CREDITI D IMPOSTA CREDITI D IMPOSTA RICEVUTI/TRASFERIT I O ECCEDENTI IL LIMITE riservata alla indicazione: di tutti i crediti d imposta da riportare in dichiarazione ad esclusione dei crediti d imposta: - Caro petrolio (da indicare nella sez. II) - Finanziamenti agevolati sisma Abruzzo Banche (a sez. III) - Nuovi investimenti nelle aree svantaggiate (da esporre nella sez. IV). Sezione multi modulo : va compilata tante volte quanti sono i crediti di cui il contribuente ha beneficiato; in particolare, per ciascuna agevolazione fruita vanno indicati: - il codice identificativo del credito - i relativi dati N.B.: ciascun credito d imposta ha delle specifiche modalità di compilazione, in relazione alle diverse modalità di utilizzo che lo regolamentano. destinata al credito d imposta a favore degli autotrasportatori per il consumo di gasolio prevista per il solo Unico SC, tale sezione è riservata al credito d imposta a favore delle Banche per il recupero del finanziamento agevolato concesso per la ricostruzione degli immobili danneggiati dal sisma in Abruzzo destinata al credito d imposta per nuovi investimenti nelle aree svantaggiate ex L. 296/2006 (Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna, Sicilia) riservata all indicazione della quota residua di crediti d imposta non più vigenti (indicati in dichiarazioni precedenti) suddivisa in 3 sottosezioni e contiene le informazioni relative a: crediti d imposta ricevuti da soggetti terzi (VI A) crediti d imposta trasferiti a soggetti terzi (VI B) crediti eccedenti il limite annuale di utilizzo (VI C).
Redazione Fiscale Info Fisco 168/2013 Pag. 2 / 15 Crediti d imposta ricevuti e ceduti (Sez. VI): nelle singole sezioni sono stati inseriti appositi righi per l indicazione degli importi ricevuti e trasferiti, che vanno poi i riepilogati nelle specifiche Sezioni VI-A e VI-B. Nota: la numerazione dei righi e delle Sezioni è identica in tutti i modelli Unico 2013 (ad eccezione della Sezione III presente nel solo nel Unico SC), ancorché la stessa non sia consecutiva. NUOVE AGEVOLAZIONI SUL 2012 Accanto alle rilevanti modifiche apportate alla struttura, sono state introdotte nuove agevolazioni da indicare in Unico 2013; si tratta, in particolare, dei seguenti interventi: SETTORE CREDITO'IMPOSTA Rif. AUTOTRASPORTO EDITORIA ASSUNZIONI SISMA recupero del contributo versato al SSN sui premi di assicurazione RC auto (prorogato per il 2012) modernizzazione del sistema di distribuzione e vendita dei prodotti editoriali assunzione di lavoratori dipendenti "altamente qualificati" imprese e dei lavoratori autonomi per i danni subiti a seguito del sisma del 20 e 29 maggio 2012 ricostruzione nelle zone colpite dal sisma del 20 e 29 maggio 2012 finanziamento dei versamenti dei tributi, contributi e premi assicurativi dovuti dai soggetti colpiti dal sisma del 20 e 29 maggio 2012. MODALITÀ E LIMITI DI UTILIZZO DEI CREDITI D IMPOSTA art. 33 L. 183/2011 art. 4 c. 1 DL 63/2012 art. 24 DL 83/2012 art. 67 octies DL 83/2012 art. 3 bis del DL 95/2012 art. 11 DL 174/2012 I benefici fiscali riconosciuti al contribuente a titolo di crediti d imposta sono soggetti ad alcune regole di carattere generale. In particolare, i crediti d imposta: possono essere utilizzati anche in compensazione nel mod. F24 (compensazione esterna ) possono essere utilizzati anche in diminuzione delle imposte e delle ritenute specificamente individuate dalla norma istitutiva (compensazione interna ). Compensazione interna ( IRPEF su IRPEF o IRES su IRES ): va indicata nel quadro RN di Unico; in particolare, lo scomputo di tali poste avviene, sino a concorrenza dell imposta a debito, nei righi RN18 (per le società di capitali e gli enti commerciali), nonché nel rigo RN34 (per le persone fisiche). salvo espressa deroga, non danno diritto a rimborso anche quando non risultano completamente utilizzati non concorrono alla determinazione del reddito imponibile. LIMITI ALLA COMPENSAZIONE I crediti d imposta da indicare nel quadro RU possono essere utilizzati in compensazione: nel limite annuo di 250.000 (anche in deroga a specifiche disposizioni istitutive) salvo specifiche eccezioni. L'ammontare eccedente tale limite massimo, risultante dalla sezione VI-C del quadro RU: può essere riportato in avanti, anche oltre il limite temporale eventualmente previsto dalle singole disposizioni istitutive è comunque compensabile per l'intero ammontare residuo a partire dal 3 anno successivo a quello in cui l'eccedenza è generata.
Redazione Fiscale Info Fisco 168/2013 Pag. 3 / 15 In particolare, l eccedenza del credito d imposta può essere così utilizzata in compensazione: nel rispetto del limite annuale di 250.000, per i primi 2 anni successivi per l intero importo residuo, a decorrere dal terzo anno successivo. Nota: ai fini del calcolo dell ammontare eccedente il limite di. 250.000, vanno computati anche i crediti d imposta istituiti da norme emanate successivamente all approvazione di Unico 2013 CREDITI D IMPOSTA UTILIZZABILI SENZA LIMITI Per espressa previsione normativa, il limite di compensazione annuale di 250.000 non è applicabile ai seguenti credito d imposta: spese di investimenti in attività di ricerca e sviluppo (art. 1, co. da 280 a 283, L. 296/2006) acquisizione di beni strumentali nuovi destinati a strutture produttive delle aree svantaggiate del Sud Italia (art. 1, co. da 271 a 279, L. 296/2006) rottamazione e acquisto, con rottamazione, di autoveicoli e motocicli (art. 29, DL 248/2007) settore cinematografico (L. 244/2007) trasformazione di attività per imposte anticipate iscritte in bilancio (art. 2, c. 55, DL 225/2010) ricerca scientifica (art. 1, DL 70/2011) a favore degli autotrasportatori, cd Caro petrolio (art. 1, DL 265/2000); il limite non si applica al credito d imposta relativo ai consumi effettuati dal 2012 a favore delle imprese che assumono lavoratori dipendenti altamente qualificati (DL 83/2012) spettante a titolo di rimborso di contributi anticipati sotto forma di sconto sul prezzo di vendita di un bene / servizio (art. 1, c. 10, DL 5/2009) Nota: il limite di utilizzo dei crediti d imposta non applicabile alle imprese situate in aree svantaggiate del Sud Italia (art. 1, co. 54, L. 244/2007), che presentano un apposita istanza preventiva. CUMULABILITÀ TRA COMPENSAZIONI Il limite annuale di.250.000 si cumula con il limite generale alle compensazioni pari ad. 516.456,90 (art. 25 c. 2 DLgs.241/97) v. RM 9/DF/2008 è dunque possibile effettuare compensazioni per complessivi. 766.456,90 annuali. Inoltre: se in un determinato anno vengono effettuate compensazioni orizzontali per un importo inferiore al limite generale di 516.456,90 i crediti da quadro RU possono essere utilizzati anche oltre il limite dei.250.000 fino a colmare la differenza non utilizzata. Nota: si rammenta che, ai sensi dell art. 9 del DL 35/2013, a decorrere dal 2014 il limite di crediti fiscali e contributivi che possono essere compensati nel modello F24 aumenta da.516.456,90 a.700.000 CREDITO INDEBITAMENTE UTILIZZATO - SANZIONI In caso di utilizzo in compensazione di crediti inesistenti, è applicabile la sanzione dal 100 al 200% dell importo indebitamente fruito (art. 27, DL 185/2008). Inoltre, a decorrere dall 11/02/2009, nell ipotesi di utilizzo di crediti inesistenti per un ammontare superiore ad. 50.000 per anno solare, è applicata la sanzione nella misura del 200%.
Redazione Fiscale Info Fisco 168/2013 Pag. 4 / 15 RAVVEDIMENTO: è possibile sanare la violazione versando l importo del credito indebitamente utilizzato, entro il 30 giorno successivo alla data della violazione oppure entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno in cui la violazione è stata commessa, unitamente ai relativi interessi. PROFILI SANZIONATORI DELL INDEBITA COMPENSAZIONE CONDOTTA SANZIONE NORMATIVA Utilizzazione di crediti inesistenti per importi <.50.000 Utilizzazione di crediti non spettanti per importi per importi <.50.000 (es. utilizzo di crediti esistenti ma per importi eccedenti i limiti di legge) Utilizzazione di crediti inesistenti per importi >. 50.000 Utilizzazione di crediti non spettanti per importi ù >. 50.000 (es: utilizzo di crediti esistenti ma per importi eccedenti i limiti di legge) Utilizzazione consapevole di crediti inesistenti o non spettanti per importi >. 50.000 Nel medesimo periodo d imposta dal 100% al 200% del credito inesistente 30% del credito non Spettante (o eccedente il limite) 200% del credito inesistente 30% del credito non Spettante (o eccedente il limite) Reclusione da sei mesi a due anni MODALITÀ DI COMPILAZIONE DI UNICO 2013 Art. 27, DL 185/2008 Art. 13, DLgs.471/97 Art. 27, DL 185/08 come modif. da art. 7 DL 5/2009 Art. 13 co. 1, DLgs.471/97 Art. 10 quater DLgs.74/00 Di seguito si riportano le informazioni comuni utilizzabili per la compilazione delle Sezioni I, II e IV e V del quadro RU di Unico 2013. SEZIONE I CREDITI D IMPOSTA Come anticipato, i crediti d imposta vanno indicati principalmente nella sezione I del nuovo quadro RU di Unico 2013, ad esclusione dei seguenti: credito d imposta Caro petrolio (sezione II) credito d imposta Finanziamenti agevolati sisma Abruzzo/Banche (sezione III) credito d imposta Nuovi investimenti nelle aree svantaggiate (sezione IV). RIGO RU1 DATI IDENTIFICATIVI DEL CREDITO D IMPOSTA SPETTANTE Ai fini della compilazione del rigo RU1 si osserva che: COL. DENOMINAZIONE INDICAZIONE 1 Codice credito va indicato il codice identificativo del credito d imposta (desumibile dalla tabella di seguito riportata), riportando nel precedente campo la relativa descrizione. 2 Codice Regione Va compilata esclusivamente con riferimento al credito d imposta 82 Nuovo lavoro stabile nel Mezzogiorno. In particolare, va indicato il codice della Regione che ha rilasciato il Provvedimento di assenso ( 01 Abruzzo, 02 Basilicata, 04 Calabria, 05 Campania, 12 Molise, 14 Puglia, 15 Sardegna, 16 Sicilia). 3 Anno presentazione istanza va compilata esclusivamente con riferimento al credito d imposta 79 Investimenti Regione Siciliana. In particolare, va indicato l anno di presentazione dell istanza di attribuzione.
Redazione Fiscale Info Fisco 168/2013 Pag. 5 / 15 RIGO RU2 CREDITO D IMPOSTA RESIDUO DA PRECEDENTE DICHIARAZIONE Nel rigo RU2 va indicato l ammontare del credito d imposta residuo, relativo all agevolazione indicata nel rigo RU1, risultante da Unico 2012. Il rigo non va compilato per i crediti contraddistinti: Unico PF e SP dai codici: 38 e 82 Unico SC dai codici: 06, 38, 78, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92 e 93 RIGO RU3 CREDITO D IMPOSTA RICEVUTO Va indicato l ammontare del credito d imposta ricevuto da terzi esclusivamente in qualità di: soci beneficiari di Trust cessionari I dati e l importo del credito ricevuto vanno altresì esposti nella Sezione VI-A RIGO RU4 AMMONTARE COSTI SOSTENUTI Nel rigo RU4, occorre rispettivamente indicare: COL. DENOMINAZIONE INDICAZIONE 1 Costo complessivo ammontare complessivo dei costi sostenuti nel 2012 per l acquisizione dei beni 2 Costo agevolabile l ammontare complessivo dell investimento agevolabile. Il rigo, va compilato esclusivamente per i crediti contraddistinti dai seguenti codici: 50 - Agricoltura 2007 79 - Investimenti Regione Siciliana 81 - Ricerca scientifica 83 - Carta per editori, qualora risulti compilato il rigo RU5. RIGO RU5 CREDITO D IMPOSTA SPETTANTE NEL PERIODO Nel rigo RU5, occorre rispettivamente indicare: COL. DENOMINAZIONE INDICAZIONE 2 Credito d imposta spettante nel periodo 1 di cui l ammontare complessivo del credito d imposta maturato nel 2012 compreso l importo di colonna 1. Il rigo non va compilato con riferimento ai crediti d imposta non più operativi contraddistinti dai codici: 03, 04, 09, VS, TS, da 41 a 45, 48, 49, 51, 53, 54, 55, da 57 a 60, 63, da 69 a 75 e 77. l ammontare del credito d imposta maturato nel 2012 con riferimento al codice : 01 Teleriscaldamento con biomassa ed energia geotermica 80 Imposte anticipate DTA (per Unico Sc). RIGO RU6 CREDITO UTILIZZATO IN COMPENSAZIONE Nel rigo RU6, va indicato l ammontare del credito d imposta utilizzato in compensazione nel 2012 mediante F24 (riportando il codice tributo relativo al credito indicato nel rigo RU1) Nell ambito di Unico SC, relativamente al credito d imposta identificato con il codice: 06 Giovani calciatori 80 Imposte anticipate (DTA) va riportato l ammontare del credito utilizzato entro il termine per il versamento del saldo 2012 delle imposte sui redditi va riportato l ammontare del credito utilizzato entro la data di presentazione della dichiarazione. Nota: con riferimento ad Unico Sc, il rigo non va compilato per i crediti con i codici 90 e 91.
Redazione Fiscale Info Fisco 168/2013 Pag. 6 / 15 RIGO RU6 CREDITO UTILIZZATO AI FINI Il rigo RU7 può essere compilato con riferimento ai crediti contraddistinti dai codici: comuni a tutti modelli Solo per Unico SC 02 Esercenti sale cinematografiche 17 Incentivi per la ricerca scientifica 20 Veicoli elettrici, a metano o a GPL 85 Incentivi sostituzione veicoli esi DL 83/2012 90 Nuove infrastrutture 91 Offerta online opere ingegno In particolare, occorre indicare: COL. DENOMINAZIONE INDICAZIONE 1 Ritenute 2 3 4 5 6 7 IVA (Periodica e acconto) IVA (Saldo) IRPEF /IRES (Acconti) IRPEF / IRES (Saldo) Imposta sostitutiva IRAP l ammontare del credito utilizzato in diminuzione delle ritenute alla fonte sulle retribuzioni dei lavoratori dipendenti dovute per il 2012. Il rigo non va compilato con riferimento ai crediti contraddistinti: Unico PF: dai codici 02 e 20 ; Unico SP: dai codici 02 e 17 Unico SC: dai codici 20 e 85 l ammontare del credito utilizzato in diminuzione, rispettivamente, dei versamenti periodici e dell acconto IVA (col. 2) nonché del saldo IVA 2012 (col. 3). Unico Sc: le colonne non vanno compilate con riferimento ai crediti contraddistinti dai codici 90 e 91 per il solo Unico PF ed SC, l ammontare del credito utilizzato in diminuzione dei versamenti, rispettivamente, degli acconti (col. 4)e del saldo IRPEF / IRES (col. 5) relativa al periodo d imposta. Le colonne non vanno compilate con riferimento al credito contraddistinto dal codice 02. l ammontare del credito utilizzato in diminuzione dell imposta sostitutiva di cui alla Legge n. 342/2000. La colonna non va compilata per il credito contraddistinto: Unico PF e SP: dal codice 02 Unico SC: dai codici 17 e 20. per il solo Unico Sc, l ammontare del credito utilizzato in diminuzione dell IRAP 2012. La colonna può essere compilata con riferimento ai codici credito 90 e 91. RIGO RU8 CREDITO D IMPOSTA RIVERSATO Nel rigo RU8, va indicato l ammontare del credito (di cui a rigo RU6) versato a seguito di ravvedimento operoso effettuato nel 2012 ovvero fino alla data di presentazione della dichiarazione, al netto di interessi e sanzioni. Nota: con riferimento ad Unico Sc, il rigo non va compilato per i crediti con i codici 90 e 91. RIGO RU9 CREDITO D IMPOSTA CEDUTO Nel rigo RU9 va indicato l ammontare del credito d imposta ceduto a terzi. I dati identificativi dei soggetti cessionari nonché l importo del credito ceduto vanno esposti nella Sezione VI-B. Il rigo va compilato con riferimento alle seguenti agevolazioni:
Redazione Fiscale Info Fisco 168/2013 Pag. 7 / 15 crediti d imposta per l acquisto e la rottamazione di veicoli contraddistinti dai codici da 41 a 45, da 57 a 60 e da 69 a 73 (comuni a tutti i modello Unico) e 85 (per il solo Unico SC) credito d imposta a favore delle imprese di esercizio cinematografico per la digitalizzazione delle sale, identificato con il codice 68 credito d imposta per la trasformazione delle attività per imposte anticipate DTA (codice 80 ). Nel rigo va esposto l importo del credito ceduto nell ambito del gruppo (art. 43 ter, DPR 602/73) entro la data di presentazione della dichiarazione (per il solo Unico SC) per il sisma del 20 e 29/05/2012 (per il solo Unico SC): - a favore delle banche per il recupero delle rate del finanziamento agevolato concesso per la ricostruzione degli immobili dei soggetti colpiti dal sisma in Emilia Romagna, Veneto e Lombardia (cod. 88 ) - per il finanziamento dei versamenti dei tributi, contributi e premi assicurativi dovuti (cod. 89 ) - per il finanziamento dei versamenti dei tributi, contributi e premi assicurativi dai soggetti che hanno subito danni indiretti (cod. 93 ). RIGO RU10 CREDITO D IMPOSTA TRASFERITO Nel rigo RU10 occorre rispettivamente indicare: in Unico SP In Unico SC l ammontare del credito d imposta distribuito ai soci/associati. L anno di maturazione del credito trasferito va esposto nella Sezione VI B. l ammontare del credito d imposta trasferito da parte dei soggetti aderenti al consolidato e alla tassazione per trasparenza. In particolare, i soggetti: che aderiscono alla tassazione di gruppo esi artt. da 117 a 142, TUIR, indicano, con riferimento al credito esposto a rigo RU1, la quota trasferita al gruppo consolidato, da riportare a quadro GN, Sezione V, o nel quadro GC, Sezione V che hanno optato per la tassazione per trasparenza esi art. 115, TUIR, in qualità di partecipata, indicano la quota imputata ai soci, da riportare a quadro TN, Sezione IV. I cd Trust trasparenti e Trust misti indicano la quota imputata ai beneficiari, da riportare nel quadro PN, Sezione IV. RIGO RU11 CREDITO D IMPOSTA RICHIESTO A RIMBORSO Nel rigo RU11 va indicato l importo del credito richiesto a rimborso. Il rigo può essere compilato con riferimento ai crediti d imposta: comuni a tutti modelli Solo per Unico SC 01 Teleriscaldamento con biomassa ed energia geotermica 05 Esercizio di servizio di tasii; per questi, va indicato l importo dei buoni d imposta di cui si chiede il rilascio alla competente circoscrizione doganale. 80 Imposte anticipate DTA 90 Nuove infrastrutture RIGO RU12 CREDITO D IMPOSTA RESIDUO Nel rigo RU12 va indicato l ammontare del credito residuo da riportare nella successiva dichiarazione (UNICO 2014) risultante: dalla seguente differenza: per Unico PF (RU2 + RU3 + RU5, col. 2 + RU8) (RU6 + RU7 + RU9 + RU11) dalla seguente differenza: per Unico SP e SC (RU2 + RU3 + RU5, col. 2 + RU8) (RU6 + RU7 + RU9 + RU10 + RU11)
Redazione Fiscale Info Fisco 168/2013 Pag. 8 / 15 Il rigo non va compilato con riferimento ai crediti contraddistinti dai codici: 04 - Investimenti delle imprese editrici 38 - Recupero contributo SSN 06 - Giovani calciatori (per il solo Unico Sc). Nota: per le modalità e i termini di utilizzo di ciascun credito d imposta residuo è opportuno considerare le relative istruzioni contenute in Unico 2013 SEZIONE II CARO PETROLIO Nella Sezione II va indicato il credito d imposta a favore degli autotrasportatori per il consumo di gasolio. UTILIZZO DEL CREDITO Il credito in esame può essere: utilizzato in compensazione (art. 17,DLgs. 241/97) mediante il codice tributo 6740 chiesto a rimborso (DPR 277/00) previa presentazione di un apposita dichiarazione ai competenti uffici dell Agenzia delle Dogane. Si rammenta che l art. 61 co. 1 del DL 1/2012: ha modificato il termine di presentazione all Agenzia Dogane dell apposita dichiarazione ha ampliato il periodo di utilizzo in compensazione del credito d imposta. In particolare, viene previsto che: ISTANZA CREDITO ECCEDENZA l istanza sia presentata, a pena di decadenza, entro il mese successivo alla scadenza di ciascun trimestre solare il credito possa essere utilizzato in compensazione entro il 31/12 dell anno solare successivo a quello in cui è sorto l eventuale eccedenza di credito non compensate possa essere richiesta a rimborso entro il semestre solare successivo al periodo di utilizzo in compensazione Esempio: nel caso di: credito sorto con riferimento ai consumi relativi al primo trimestre 2012, lo stesso può essere utilizzato in compensazione entro il 31/12/2013 ed il rimborso dell eventuale eccedenza non compensata può essere richiesto entro il 30/06/2014 credito sorto con riferimento ai consumi del quarto trimestre 2012, lo stesso può essere utilizzato in compensazione fino al 31/12/2014 ed il rimborso dell eventuale eccedenza può essere richiesto entro il 30/06/2015. Nota: nell ambito del citato articolo 61 viene stabilito che a partire dal 2012 il credito d imposta non è assoggettato al limite di utilizzo di ( 250.000 annui) CONSUMI EFFETTUATI NEL 2011: restano in vigore le precedenti disposizioni, e cioè: presentazione della dichiarazione all Agenzia delle Dogane entro il mese di giugno 2012 utilizzo in compensazione entro il mese di dicembre 2012 presentazione dell istanza di rimborso dell eventuale eccedenza entro il 30/06/2013.
Redazione Fiscale Info Fisco 168/2013 Pag. 9 / 15 INDICAZIONI IN UNICO 2013 Ai fini della compilazione della suddetta sezione occorre indicare: RIGO DENOMINAZIONE INDICAZIONE RU22 RU23 RU24 RU25 RU26 RU27 RU28 Credito d imposta ricevuto (da riportare nella sezione VI A) Credito d imposta spettante nel periodo Credito utilizzato in compensazione Credito d imposta riversato Credito d imposta trasferito Credito d imposta chiesto a rimborso Credito d imposta residuo COL.2: l ammontare del credito d imposta ricevuto. I soci che detengono una partecipazione in una o più società di persone ed i beneficiari di Trust trasparenti e Trust misti devono indicare in tale rigo l importo del credito ricevuto che va altresì riportato anche nella Sezione VI A. COL.1: l ammontare del credito concesso nel 2012, relativo ai consumi effettuati nel 2011. COL.2: l ammontare del credito concesso nel 2012 con riferimento ai consumi effettuati nei primi 3 trimestri del 2012. l ammontare del credito di cui a rigo RU23 della medesima colonna utilizzato in compensazione nel 2012. l ammontare del credito di cui a rigo RU24 della medesima colonna versato, a seguito di ravvedimento effettuato nel 2012 ovvero fino alla data di presentazione della dichiarazione, al netto dei relativi interessi e sanzioni. a col.1: l ammontare del credito trasferito alla consolidante in caso di tassazione di gruppo (artt. 117 e ss. TUIR) a col. 2: l ammontare del credito d imposta trasferito da parte dei soggetti aderenti al consolidato e alla tassazione per trasparenza nonché da parte dei Trust. I soggetti: aderenti alla tassazione di gruppo devono indicare nel rigo i Unico SC esame la quota trasferita al gruppo consolidato, da riportare a quadro GN, Sezione V, ovvero a quadro GC, Sezione V che hanno optato, in qualità di partecipata, per la tassazione per trasparenza (art. 115, TUIR) devono indicano a col. 2 la quota imputata ai soci, da riportare a quadro TN, Sezione IV i cd Trust trasparenti e misti : devono indicare a col. 2 la quota imputata ai beneficiari e indicata nel quadro PN, Sezione IV Unico SP a col. 2, va indicato l ammontare del credito distribuito, in tutto o in parte, ai soci / associati. Tale importo non deve essere riportato nella Sezione VI B. l ammontare del credito chiesto a rimborso entro il 30/06/2013. COL.2: l ammontare del credito d imposta residuo risultante: Unico PF: dalla seguente differenza: (RU22 + RU23 + RU25) RU24 Unico SP/SC: dalla seguente differenza: (RU22 + RU23 + RU25) (RU24 + RU26) Il credito è utilizzabile in compensazione entro il 31/12/2013. SEZIONE IV NUOVI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE E dedicata all indicazione del credito d imposta spettante alle imprese che effettuano nuovi investimenti in beni strumentali nuovi destinati alle strutture produttive ubicate nelle zone svantaggiate delle regioni Calabria, Campania, Puglia, Sicilia, Basilicata, Sardegna, Abruzzo e Molise.
Redazione Fiscale Info Fisco 168/2013 Pag. 10 / 15 AMBITO OGGETTIVO: è agevolata l acquisizione, anche in leasing, di beni strumentali nuovi appartenenti alle seguenti categorie: - macchinari, impianti, diversi da quelli infissi al suolo - attrezzature varie - brevetti concernenti nuove tecnologie di prodotti e processi produttivi - programmi informatici, commisurati alle esigenze produttive e gestionali dell impresa, limitatamente alle piccole e medie imprese Possono beneficiare del citato credito d imposta i soggetti che: hanno presentato il formulario contenente i dati degli investimenti agevolabili (modello FAS) hanno ottenuto dalle Entrate il nulla osta alla fruizione del credito. I soggetti ammessi al beneficio possono utilizzare il credito d imposta, secondo le modalità previste dalla norma istitutiva, a decorrere dall anno per il quale il credito è concesso. UTILIZZO DEL CREDITO D IMPOSTA Il credito d imposta è utilizzabile, a decorrere dall anno indicato nel nulla osta: per il versamento (mediante compensazione interna ) delle somme dovute, in acconto e a saldo, a titolo di imposte sui redditi per il periodo in cui sono effettuati gli investimenti e per i periodi d imposta successivi per l eccedenza, in compensazione con F24, a decorrere dal 6 mese successivo al termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta nel quale l investimento è realizzato. Nota: il credito d imposta non è cumulabile con il sostegno de minimis né con gli altri aiuti di Stato che abbiano ad oggetto i medesimi costi ammissibili. La RM 20/2009 ha chiarito che il credito d imposta per investimenti in aree svantaggiate è cumulabile con la tariffa incentivante sugli impianti fotovoltaici (art. 7 DLgs.387/2003) solo nella misura del 20%, costituente la soglia massima di cumulabilità prevista Inoltre, lo stesso: non concorre alla formazione del reddito né della base imponibile IRAP non rileva ai fini del rapporto necessario per determinare la quota di interessi passivi deducibili (artt. 96 e 109, comma 5, TUIR) LIMITI ALL UTILIZZO DEL CREDITO Al credito d imposta non si applica il limite di utilizzo di.250.000 (art. 1, L.244/2007) INDICAZIONE DEL CREDITO D IMPOSTA IN UNICO Va indicato nella sezione IV del quadro RU del modello Unico 2013. In particolare, la sezione va compilata dai soggetti: che hanno realizzato gli investimenti negli anni dal 2007 al 2011 e per i quali hanno ottenuto il nulla-osta alla fruizione del credito a decorrere dall anno 2013 che hanno realizzato gli investimenti nel 2012 per i quali il nulla osta alla fruizione decorre dal 2012 e/o 2013. SEZIONE V ALTRI CREDITI D IMPOSTA (CODICE CREDITO 99 ) E riservata all indicazione degli eventuali importi residui relativi a crediti d imposta non più in vigore, che vanno riportati in modo indistinto. Si tratta, tra l altro, dei crediti spettanti per:
Redazione Fiscale Info Fisco 168/2013 Pag. 11 / 15 CREDITO D IMPOSTA CODICE TRIBUTO Rif. normativo Compensi in natura 6606 art. 6, L.488/99 Incremento della base occupazionale 6716 DL 357/94 Promozione dell imprenditoria femminile 6718 art. 5, L. n. 215/92 Acquisto e rottamazione di veicoli, ciclomotori e motoveicoli 6710 e 6712 art. 29, L. 669/96 Acquisto e rottamazione di macchine e attrezzature agricole 6711 art. 17, L. 449/97 Mancata metanizzazione della Sardegna 6708 art. 6, L. 73/98 Pmi per le nuove assunzioni 6700 art. 4, L. 449/97 incentivi occupazionali 6705 art. 4, L. 448/98 Cessione di attività regolarizzate art. 14, L.289/2002 Credito a favore delle società sportive operanti nei campionati di calcio (serie C1 e C2) e pallacanestro (serie A1 e A2) per le assunzioni di giovani sportivi 6777 6778 Unico Sc art. 4, L. 350/2003 Credito a favore di PMI per investimenti innovativi 6713 artt. 5 e 6, L.317/91 Spese di ricerca 6714 art. 8, L. 317/91 Credito per il settore del commercio e del turismo per l acquisto di beni strumentali 6703 e 3887 Acquisto di strumenti per la pesatura 6717 art. 1, L. 77/97 Operazioni di concentrazione tra micro, piccole e medie imprese 6786, 6792 e6799 Nota: l elenco non deve considerarsi esaustivo (istruzioni al quadro RU). Esempio1 ESEMPLIFICAZIONI art. 9, DL 35/2005 Società di persone di autotrasporto nell'anno 2012 ha ottenuto un credito per caro petrolio: relativo ai consumi 2011: per. 1.410 utilizzato in compensazione in F24 nel 2013 riferito ai consumi dei primi 3 trimestri 2012: per. 5.907, chiesti a rimborso. Importi riconosciuti dalle Dogane o per i quali è decorso il termine del silenzio assenso Utilizzo in F24 fino alla data di presentazione di Unico2013 1.410 5.907 1.410 5.907 Il rimborso andrà indicato a rigo RU27 di Unico2014 Credito 2011: ove il credito (di 1.410) non fosse stato chiesto a rimborso o utilizzato in F24 risulterebe perso, in quanto poteva essere: a) utilizzato in F24 entro il 31/12/2012, dovendo essere indicato a RU24 col. 1 b) o essere chiesto rimborso entro il 30/06/2013: essendo indicato nel rigo RU27. Per tale motivo non può confluire nel rigo RU28 col. 2 per essere riportato all'anno successivo.
Redazione Fiscale Info Fisco 168/2013 Pag. 12 / 15 Esempio2 Il sig. Rossi, titolare di un impresa di autotrasporto merci, ha beneficiato per il 2012 di. 5.600 a titolo di credito d imposta per il recupero del contributo versato al SSN Il credito, è stato interamente utilizzato dallo stesso in compensazione con il versamento dell IVA. In tal caso, il quadro RU di Unico PF 2013 va così compilato: Recupero contributo SSN 3 8 5.600 5.600. Esempio3 5.600 5.600 Il sig. Neri, esercente l attività di taxi, per il 2012 ha maturato un credito d imposta pari a 1.575; lo stesso, nel corso del 2012 ha utilizzato il predetto credito in F24 per un importo complessivo di 1.725 e pertanto ha provveduto a riversare il maggior importo utilizzato ( 150) mediante il ravvedimento operoso. In tal caso, il quadro RU di Unico PF 2013 va così compilato Esercizio di servizio taxi 0 5 1.575 1.725 150. 1.575 1.575
Redazione Fiscale Info Fisco 168/2013 Pag. 13 / 15 Esempio4 La Alfa srl, esercente attività editoriale, riceve un credito d imposta pari ad 6.634 per le spese relative alla carta acquistata ( 221.134) ed utilizzata nel 2011. La stessa, nel 2012 ha utilizzato il predetto credito in F24 per un importo di 5.560. In tal caso, il quadro RU di Unico PF 2013 va così compilato: Carta per editori 8 3 221.134 6.634 5.560 CODICE CREDITO 6.634 6.634 TABELLA RIEPILOGATIVA CREDITO D IMPOSTA SEZIONE MODELLO UNICO PF SP SC 01 Teleriscaldamento alimentato con biomassa ed energia geotermica I SI SI SI 02 Esercenti sale cinematografiche I SI SI SI 03 Incentivi occupazionali (fino al 30 giugno 2002) Incentivi occupazionali (1 luglio 31 dicembre 2002) Incentivi occupazionali (rispetto alla misura al 7.7.2002,forma automatica) Incentivi occupazionali (rispetto alla misura al 7.7.2002, con assenso dell agenzia) Incentivi occupazionali (con assenso delle entrate) 1.074 I SI SI SI 04 A favore dell editoria I SI SI SI 05 Servizio tasii I SI SI SI 06 Giovani calciatori I SI 07 Campagne pubblicitarie (*) VI C SI SI SI 09 Investimenti in agricoltura I SI SI SI
Redazione Fiscale Info Fisco 168/2013 Pag. 14 / 15 VS I SI SI SI Investimenti nelle aree svantaggiate TS I SI SI SI S3 Investimenti esi art. 62, Legge n. 289/2002 istanza 2003 VI C SI SI SI S4 Investimenti esi art. 62, Legge n. 289/2002 istanza 2004 VI C SI SI SI S5 Investimenti esi art. 62, Legge n. 289/2002 istanza 2005 VI C SI SI SI S6 Investimenti esi art. 62, Legge n. 289/2002 istanza 2006 VI C SI SI SI 10 Investimenti innovativi (*) VI C SI SI SI 11 Spese di ricerca (*) VI C SI SI SI 12 Commercio e turismo (*) VI C SI SI SI 13 Strumenti per pesare (*) VI C SI SI SI 17 Ricerca scientifica I SI SI SI 20 Veicoli elettrici, a metano o a gpl I SI SI SI 23 Caro petrolio II SI SI SI 24 Assunzione lavoratori detenuti I SI SI SI 28 Acquisto autoambulanze e mezzi antincendio I 30 Soggetti in regime fiscale agevolato (nuove iniziative e attività marginali) I SI 34 Software per farmacie I SI SI SI 36 Premio concentrazione esi art. 9, dl n. 35/2005 (**) VI C SI SI SI 38 Recupero contributo ssn I SI SI SI 41 I SI SI SI 42 I SI SI SI 43 Rottamazione e acquisto veicoli I SI SI SI 44 I SI SI SI 45 I SI SI SI 48 Promozione pubblicitaria imprese agricole I SI SI SI 49 Ricerca e sviluppo I SI SI SI 50 Agricoltura 2007 I SI SI SI 51 Imprese di autotrasporto merci I SI SI SI 53 Misure di sicurezza pmi I SI SI SI 54 Misure di sicurezza rivenditori generi di monopolio I SI SI SI 55 Incremento dell occupazione I SI SI SI 57 Rottamazione autoveicoli 2008 I SI SI SI 58 Acquisto e rottamazione motocicli 2008 I SI SI SI 59 Acquisto e rottamazione autovetture ed autoveicoli 2008 I SI SI SI 60 Acquisto e rottamazione autocarri 2008 I SI SI SI 62 Nuovi investimenti nelle aree svantaggiate IV SI SI SI
Redazione Fiscale Info Fisco 168/2013 Pag. 15 / 15 63 Tassa automobilistica autotrasportatori I SI SI SI 64 Imprese produzione cinematografica I SI SI SI 65 Imprese produzione esecutiva e post produzione I SI SI SI 66 Apporti in denaro per la produzione di opere cinematografiche I SI SI SI 67 Imprese di distribuzione cinematografica I SI SI SI 68 Imprese di esercizio cinematografico I SI SI SI 69 Sostituzione autovetture ed autoveicoli per trasporto promiscuo 2009 I SI SI SI 70 Sostituzione autoveicoli ed autocaravan 2009 I SI SI SI 71 Acquisto di autovetture a gas metano, idrogeno o ad alimentazione elettrica 2009 I SI SI SI 72 Acquisto autocarri alimentati a gas metano 2009 I SI SI SI 73 Sostituzione motocicli e ciclomotori 2009 I SI SI SI 74 Tassa automobilistica autotrasportatori 2009 I SI SI SI 75 Mezzi pesanti autotrasportatori I SI SI SI 76 Finanziamento agevolato sisma Abruzzo / banche III SI 77 Tassa automobilistica autotrasportatori 2010 I SI SI SI 78 Indennità di mediazione I SI 79 Investimenti regione Sicilia I SI SI SI 80 Imposte anticipate (DTA) I SI 81 Ricerca scientifica I SI SI SI 82 Nuovo lavoro stabile nel mezzogiorno I SI SI SI 83 Carta per editori 2011 I SI SI SI 84 Modernizzazione sistema distribuzione prodotti editoriali I SI 85 Incentivi sostituzione veicoli esi DL 83/2012 I SI 86 Nuove assunzioni personale altamente qualificato I SI 87 Incentivi ricostruzione / sisma maggio 2012 / imprese e lavoratori autonomi I SI 88 Finanziamenti agevolati ricostruzione / sisma maggio 2012 / Banche I SI 89 Finanziamento pagamento tributi / sisma maggio 2012 / Banche I SI 90 Nuove infrastrutture I SI 91 Offerta on line opere ingegno I SI 92 Borse di studio I SI 93 Finanziamento pagamento tributi / danni indiretti sisma maggio 2012 / Banche I SI 99 Altri crediti d imposta V SI SI SI