Le imposte dirette negli enti sportivi dilettantistici Torino, 18 maggio 2011 A cura di Edoardo Mizzon Area Accertamento Persone Fisiche ed Enti non Commerciali Direzione Provinciale I di Torino 1
Tema dell intervento: Introduzione (1) Associazioni sportive dilettantistiche: - IRES - IRAP Società sportive dilettantistiche: - Principali differenze con le A.S.D. in materia di II.DD. 2
Domande frequenti: IRES NELLE A.S.D. (1) - Cosa viene tassato ai fini IRES? - Come si determina la base imponibile? - Quando vige l obbligo di presentazione del Modello UNICO ENC? - Tutti lo devono presentare? - Quali Quadri è necessario compilare? - Cos è l attività istituzionale? - 3
IRES NELLE A.S.D. (2) La prima operazione, annualmente, è delimitare il perimetro dell attività svolta, fare una valutazione dei cespiti, controllare il rispetto formale degli adempimenti previsti, Ma soprattutto verificare che vi siano redditi, ovunque prodotti e quale ne sia la destinazione (esclusi esenti o imp. sost.) di tipo: Fondiari (fabbricati e\o terreni) Quadri RA e RB Di capitale Quadro RL, RM, Di impresa Quadro RF / RG (obbligo di contabilità separata) Diversi (plusvalenze, corrispettivi, indennità, ecc) Quadro RL 4
IRES NELLE A.S.D. (3) Ad esempio: L associazione ha una nuova sede e la vecchia sede, ormai libera e non più utilizzata ai fini dell ente, viene affittata ad un soggetto terzo che vi svolge un attività di riparazione di autovetture. Il canone percepito dall associazione, salvo diversa destinazione dell immobile, costituisce un reddito da fabbricati e pertanto è necessario compilare il Quadro RB e presentare il Mod. UNICO. 5
IRES NELLE A.S.D. (3) MA PARTICOLARE ATTENZIONE DEVE ESSERE POSTA DOMANDA: ALLA QUALE ATTIVITA O QUALI ATTIVITA SONO STATE SVOLTE NELL ANNO? Si svolge: Solo attività istituzionale? In prevalenza attività istituzionale e in parte attività commerciale? Soprattutto attività commerciale? 6
IRES NELLE A.S.D. (5) Prima di ogni dichiarazione dei redditi è necessario fare una valutazione. La norma inquadra le A.S.D. all interno della lettera c), c.1, art. 73, TUIR, prevedendo che: sono soggetti all IRES: - gli enti pubblici e privati diversi dalle società, nonché i trust, residenti nel territorio dello stato,che non hanno per oggetto esclusivo o principale l esercizio di attività commerciali (definizione di E.N.C.) 7
IRES NELLE A.S.D. (6) L oggetto esclusivo o principale è determinato in base a: - Legge - atto costitutivo o statuto - in mancanza, in base all attività effettivamente esercitata Per oggetto principale si intende l attività essenziale per realizzare direttamente gli scopi primari indicati dalla legge, dall atto costitutivo o dallo statuto 8
IRES NELLE A.S.D. (7) OGGETTO ESCLUSIVO O PRINCIPALE DI UNA A.S.D.: PUNTO DI RIFERIMENTO E IL C.O.N.I. Definizione di attività sportive: elemento essenziale della formazione fisica e morale dell'individuo e parte integrante dell'educazione e della cultura nazionale Fonte: Art.2, Nuovo Statuto del Comitato Olimpico Nazionale Italiano - Adottato dal Consiglio Nazionale del CONI Il 26 febbraio 2008 9
IRES NELLE A.S.D. (8) PROPRIO PERCHE LO SPORT E CONSIDERATO UN BENE MERITEVOLE (oltre alla salute, educazione, ecc.) SONO PREVISTE DELLE AGEVOLAZIONI DI CARATTERE - FISCALE - CONTABILE - AMMINISTRATIVO 10
IRES NELLE A.S.D. (9) LE AGEVOLAZIONI SONO SUBORDINATE AL RISPETTO FORMALE E SOSTANZIALE DELLE NORME IN MATERIA DI A.S.D. Alla precedente domanda QUALE ATTIVITA E STATA SVOLTA? è necessario rispondere ESCLUSIVAMENTE O PREVALENTEMENTE ATTIVITA ISTITUZIONALE che per una A.S.D. è in primo luogo PROMUOVERE E PRATICARE LO SPORT 11
Invece, cos è un attività commerciale? Esercizio Professionale Abituale Anche non esclusivo IRES NELLE A.S.D. (10) Art. 2195 C.C. (industria, intermediazione, trasporto, banca, assicurazione, ausiliarie) Art.32 TUIR (agricole eccedenti date dimensioni) Organizzato per altre prestazioni di servizi ( salvo siano rese in conformità alle finalità istituzionali dell ente, senza specifica organizzazione e verso pagamento di corrispettivi non eccedenti i costi di diretta imputazione) 12
IRES NELLE A.S.D. (11) Attività che hanno natura commerciale per presunzione di legge e danno luogo a reddito d impresa imponibile ai fini IRES: Gestione di spacci aziendali e di mense Organizzazioni di viaggi e soggiorni turistici Gestione di fiere ed esposizioni di carattere commerciale Pubblicità commerciale Telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari Cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita Somministrazione pasti Erogazioni di acqua, gas, energia elettrica e vapore Prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di deposito Prestazioni di servizi portuali e aeroportuali 13
Attenzione IRES NELLE A.S.D. (12) Gli enti non commerciali si caratterizzano per non avere quale oggetto esclusivo o principale lo svolgimento di un attività di natura commerciale, che non determina reddito d impresa. Nessun rilievo assume, invece, ai fini della qualificazione dell ente non commerciale la natura (pubblica o privata) del soggetto, la rilevanza sociale delle finalità perseguite, l assenza del fine di lucro o la destinazione dei risultati di gestione. 14
IRES NELLE A.S.D. (13) Le agevolazioni per le A.S.D. sono subordinate al rispetto di: TUIR e DPR 633/1972 non avere per oggetto esclusivo o principale l esercizio di attività commerciali; inserimento delle seguenti clausole in atto costitutivo o statuto (atto pubblico, scrittura privata autenticata o registrata): a) Divieto di distribuzione anche indiretta di utili b) Obbligo di devoluzione del patrimonio per scioglimento c) Uniformità/democraticità della struttura e del rapporto associativo d) Obbligo di redazione del rendiconto economico e finanziario e) Libera eleggibilità degli organi e principio del voto singolo f) Intrasmissibilità della quota associativa 15
IRES NELLE A.S.D. (14) TUIR, DPR 633/1972 e DPR 600/1973 Tenuta della contabilità separata per l attività commerciale eventualmente esercitata Redazioni di rendiconti economico finanziari Conservazione della relativa documentazione L. 133/1999 Tracciabilità pagamenti e versamenti maggiori di 516,46 attraverso: c/c bancari o postali intestati all A.S.D. carte di credito e bancomat 16
IRES NELLE A.S.D. (15) L. 289/2002 Art. 90 Costituzione con atto scritto con finalità sportiva e sede legale. Nello statuto devono essere espressamente previsti: a) Denominazione; b) Oggetto sociale con riferimento all'organizzazione di attività sportive dilettantistiche, compresa l'attività didattica; c) Attribuzione della rappresentanza legale dell'associazione; d) Previsione dell assenza di fini di lucro e del divieto di distribuzione anche indiretta fra i soci dei proventi delle attività; e) Ordinamento interno ispirato a principi di democrazia e di uguaglianza e libera eleggibilità alle cariche; f) Obbligo di redazione di rendiconti economico-finanziari, nonché le modalità di approvazione degli stessi da parte degli organi statutari; g) Modalità di scioglimento dell'associazione; h) Obbligo di devoluzione ai fini sportivi del patrimonio in caso di scioglimento delle società e delle associazioni; Limiti alle cariche degli amministratori 17
IRES NELLE A.S.D. (16) D.L. 136/2004 Riconoscimento ai fini sportivi rilasciato dal C.O.N.I. D.L. 185/2008 Trasmissione in via telematica di dati e notizie rilevanti ai fini fiscali Mod. EAS Verificare possesso dei requisiti per: - Esenzione - Trasmissione in forma ridotta 18
IRES NELLE A.S.D. (17) SONO PREVISTI 3 DIVERSI REGIMI PER LE A.S.D. PER LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO D IMPRESA: 1) REGIME ORDINARIO REDDITO D IMPRESA 2) REGIME FORFETTARIO EX ART.145, TUIR 3) REGIME FORFETTARIO EX L.398/1991 19
1) Regime Ordinario Reddito d Impresa: IRES NELLE A.S.D. (18) determinazione analitica del reddito (Ricavi Costi) contabilità separata in regime semplificato/ordinario (dipende dagli importi inferiori/superiori a 400.000,00 annui per prestazioni di servizi ed 700.000,00 annui per altre attività) Particolare attenzione per: - Costi deducibili art.109, TUIR - Costi promiscui art.144, c.4, TUIR 20
2) Regime forfettario ex art.145, TUIR Requisito: regime di contabilità semplificata Durata minima: 3 anni, nel rispetto dei requisiti IRES NELLE A.S.D. (19) Si applicano i seguenti coefficienti al totale dei ricavi commerciali, a cui sommare le plusvalenze, le sopravvenienze, i dividendi, gli interessi ed i proventi immobiliari: PRESTAZIONI DI SERVIZI Fino a 15.493,71 coefficiente 15% Da 15.493,71 a 309.874,14 coefficiente 25% ALTRE ATTIVITÀ Fino a 25.822,84 coefficiente 10% Da 25.822,84 a 516.456,90 coefficiente 15% ATTIVITÀ MISTE: verificare la prevalenza se vi è distinta annotazione altrimenti si considerano prevalenti le attività di servizi 21
IRES NELLE A.S.D. (20) 3) Regime ex Legge 398/1991 Requisito: ricavi commerciali esercizio precedente non > a 250.000) Durata minima 5 anni, nel rispetto dei requisiti Opzione da comunicare a SIAE e Agenzia delle Entrate (in assenza è prevista una sanzione da 258,23 a 2.065,83) Determinazione forfettaria del reddito d impresa con coefficiente del 3% da applicare ai ricavi da attività commerciale, più le plusvalenze patrimoniali Esonero dalla tenuta delle scritture contabili, nel rispetto delle norme sul rendiconto e sulla conservazione della documentazione contabile e fiscale 22
IRAP nelle A.S.D. (1) IRAP: Quadro IE enti non commerciali: Sez I: Attività non commerciale Sez II: Attività commerciale Sez III: Soggetti in regime forfettario Particolare attenzione per: - Costo del lavoro promiscuo: ripartizione in base al rapporto entrate commerciali su entrate totali - Indennità, rimborsi, premi e compensi per attività sportive dilettantistiche - Deduzioni 23
IRAP nelle A.S.D. (2) IRAP: Sez I: Attività non commerciale Sistema retributivo: la base imponibile è determinata in base alla somma di: - Retribuzioni personale dipendente; - Redditi assimilati al lavoro dipendente; - Compensi per collaborazioni - Compensi per lavoro autonomo non abituale 24
IRAP nelle A.S.D. (3) IRAP: Sez II: Attività commerciale La base imponibile viene determinata con le modalità delle imprese commerciali, in base ai dati della contabilità semplificata o ordinaria: - Valore della produzione meno - Costi della produzione deducibili (rif. Art.2425, C.C.) 25
IRAP: Sez III: Soggetti in regime forfettario IRAP nelle A.S.D. (4) La base imponibile è data dalla somma di: - Reddito d impresa determinato forfettariamente; - Retribuzioni, compensi altre somme; - Interessi passivi 26
IRES nelle SOCIETA.S.D. (1) DIFFERENZE RISPETTO ALLE A.S.D.: - Forma: soc. di capitali senza scopo di lucro o di cooperativa a mutualità prevalente - Obblighi amministrativi e contabili: - Costituzione solo con atto pubblico - Libri sociali (Codice Civile) - Partecipazione al voto secondo la partecipazione al capitale sociale (escluse società cooperative con criterio voto pro capite) - Contabilità ordinaria - Bilancio civilistico (S.P., C.E., Nota int.) - Modello UNICO SC NB: valutare la differenza nei costi di gestione 27
IRES nelle SOCIETA.S.D. (2) PARTICOLARE ATTENZIONE Divieto di distribuzione di utili: devono essere impiegati nell esercizio delle finalità della società sportiva dilettantistica 28
IRES nelle SOCIETA.S.D. (3) Regimi per la determinazione del reddito d impresa: -Ordinario per le società di capitali (da qualsiasi fonte provenga è considerato reddito d impresa) NB: malgrado l assenza di scopo di lucro, sono per natura dei soggetti commerciali -Forfettario ex Legge 398/1991: NB: da integrare con gli adempimenti civilistici previsti per le società di capitali 29
IRAP nelle SOCIETA.S.D. (1) Per le società si utilizza il Quadro IC - società di capitali (invece che IE enti non commerciali) Regimi: - Ordinario Sezione I (società di capitali, art.5, DLgs.446/1997) - Forfettario Sezione V (enti non commerciali in regime forfettario) 30