Indipendenza e Responsabilità dei revisori A S P E T T I N O R M A T I V I E S T A N D A R D D I R E V I S I O N E

Indipendenza e Responsabilità dei revisori A S P E T T I N O R M A T I V I E S T A N D A R D D I R E V I S I O N E

Quadro normativo di riferimento Legge nazionale (TUF, cc) Regolamenti attuativi di authority (11971/99 e successive modifiche) Codici deontologici ed etici (IFAC e principio di revisione CNDCEC 200) Principi di revisione nazionali (cndcec) Principi internazionali

I codici etici Tutte le professioni hanno una loro deontologia o un codice di condotta Anche l IFAC ha provveduto a redigere un proprio codice etico, il Code of Ethics for Professional Accountants I principi etici stabiliti dall IFAC, unitamente alla diligenza ed al rispetto dei principi tecnici sono considerati, dai Principi di Revisione Italiani, i principi generali della revisione contabile

Principi etici IFAC (ripresi dal pr 200) Integrità Obiettività Competenza e diligenza professionale Riservatezza Comportamento professionale Un professionista contabile deve essere leale e onesto in tutte le relazioni di affari e professionali che intrattiene. Un professionista contabile non deve permettere che preconcetti, conflitti di interesse o influenze esterne inopportune pregiudichino l obiettivtià dell opinione professionale. Un professionista contabile ha sempre il dovere di mantenere le proprie conoscenze e competenze professionali al livello richiesto per assicurare che il cliente o il datore di lavoro ricevano un servizio professionale in linea con le pratiche, le norme e le tecniche aggiornate. Un professionista contabile dovrebbe agire diligentemente e in ottemperanza degli standard applicabili, professionali e tecnici. Un professionista contabile deve rispettare la riservatezza delle informazioni acquisite a causa della sua professione e dovrebbe evitare di diffonderle presso terze parti se non autorizzato. Inoltre le informazioni confidenziali acquisite nel corso della sua attività non devono essere utilizzate a vantaggio proprio o di terze parti. Un professionista contabile deve agire sempre in ottemperanza della legge e delle regole, evitando ogni azione che discrediti la sua professione.

Indipendenza mentale (o professionale) Attiene alla sfera intima dell individuo Riguarda l atteggiamento intellettuale del revisore nel considerare solo gli elementi considerati rilevanti per l esercizio del suo incarico Non è misurabile scientificamente

Indipendenza formale (o legale) Consiste nella condizione oggettiva in base alla quale il revisore sia riconosciuto indipendente, vale a dire il fatto che il revisore non debba essere associato a situazioni o circostanze che siano di rilevanza tale da indurre un terzo ragionevole e informato a mettere in dubbio le capacità del revisore di svolgere l incarico in modo obiettivo È misurabile e immediatamente percepibile.

Disposizioni in materia di incompatibilità Rappresentano cause di incompatibilità (Reg. Consob): Interessi finanziari Relazioni d affari Influenze sul processo decisionale della società di revisione Rapporti di lavoro autonomo o subordinato Cariche sociali del cliente attribuite ai revisori Cariche sociali del cliente attribuite ai familiari dei revisori

Detenzione di interessi finanziari (1) Rappresentano interessi finanziari La detenzione di titoli, azioni e obbligazioni della società cliente Rappresentano cause di incompatibilità la detenzione di interessi finanziari da parte di: Società e Gruppo di revisione e organi di controllo della società (Catena di Comando) Soci e amministratori legati al gruppo di revisione (lavorano nello stesso ufficio) Familiari stretti del gruppo di revisione o di soci e amministratori legati al gruppo di revisione stesso

Sussistenza di relazioni d affari (2) Rappresentano causa di incompatibilità le relazioni d affari tra la società committente, controllate e controllanti e organi di amministrazione e controllo e: La società di revisione, il gruppo di revisione, gli organi di controllo Soci e amministratori legati al gruppo di revisione Familiari stretti del gruppo di revisione o di soci e amministratori legati al gruppo di revisione stesso Eccezioni: Relazioni d affari regolate a condizioni di mercato e non rilevanti dal punto di vista economico (assenza di una dipendenza di una della parti)

Sussistenza di relazioni d affari (ART. 160 TUF) La società di revisione e quelle della rete, i soci, gli amministratori e gli organi di controllo non possono fornire (tra gli altri) i seguenti servizi alla committente, controllanti e controllate: Tenuta libri contabili Progettazione sistemi informativi Gestione sistema di controllo interno

Influenza sul processo decisionale dei revisori (3) Costituisce incompatibilità la detenzione di capitale sociale della società di revisione da parte di: Società committente Controllata o controllante della società committente Posizioni in grado di influenzare il processo decisionale da parte di: Componenti degli organi di amministrazione e controllo del committente

Rapporti di lavoro autonomo o subordinato (4) Costituisce causa di incompatibilità la prestazione di lavoro autonomo o subordinato in favore del committente, controllanti e controllate da parte di: Gruppo di revisione ed organi di controllo Soci e amministratori Soci e amministratori legati al gruppo di revisione Necessità di una decorrenza di almeno un triennio dalla cessazione del rapporto di lavoro prima di ricoprire incarichi dirigenziali di rilievo (TUF 160)

Cariche sociali presso la società di revisione (5) Costituisce causa di incompatibilità la presenza nel gruppo di revisione di (TUF 160): Membri dell organo di amministrazione e controllo della conferente Direttori generali Dirigenti preposti alla redazione dei documenti contabili Necessità di decorrenza di un triennio dalla cessazione degli incarichi o del rapporto di lavoro

Cariche sociali presso la società conferente (5bis) Costituisce incompatibilità la partecipazione agli organi di amministrazione e controllo: della conferente, di società controllate e controllanti, di società che detengono il 20% dei voti del conferente o di cui il conferente detiene il 20% dei voti da parte di: Gruppo di Revisione e Catena di Comando Soci e Amministratori Soci e Amministratori legati al gruppo di revisione

Cariche sociali dei familiari presso la conferente (6) Costituisce incompatibilità la partecipazione agli organi di amministrazione e controllo o a funzioni dirigenziali amministrative della conferente da parte di: Familiari del gruppo di revisione Familiari di soci e amministratori legati al gruppo di revisione

Quadro sinottico (1): relazioni con il conferente Interessi finanziari Società (1) G.d.R (2) Org. di controllo (3) Soci e Amm. Legati al GdR (4) Familiari di (2) e (3) Conferente X X X X X Controllanti X X X X X Controllate X X X X X Conferente X X X X X Relazioni d affari Controllanti X X X X X Controllate X X X X X Organi A&C X X X X X Influenza decisioni revisore Conferente Controllanti Controllate Organi A&C X X X X Lavoro Aut.e Sub. Conferente X X X Controllanti X X X Controllate X X X

Quadro sinottico (2): cariche sociali Cariche di Amm & Contr. Cariche di Amm & Contrl e incarichi dirigenz. Soci e Amm. (1) G.d.R. (2) Org. di controllo (3) Soci e Amm. Legati al GdR (4) Conferente X X X X Controllanti X X X X Controllate X X X X Diritti di voto 20% Conferente X X X X Familiari di (2) e (3) X

Fattispecie considerate dalla normativa Il figlio lavora nella società di revisione che dà il giudizio sul bilancio dell azienda in cui lavora il padre in qualità di addetto alla contabilità clienti Detenzione di obbligazioni della conferente da parte del socio della società di revisione responsabile del giudizio sul bilancio Partecipazione ad una società terza di un amministratore della conferente e di un familiare del Gruppo di Revisione

Fattispecie escluse dalla normativa Lavoro autonomo o subordinato nella: Conferente Controllanti Controllate Da parte di Familiari del GdR Familiari di Soci e Amministratori legati al GdR Es: Il figlio lavora nella società di revisione che dà il giudizio sul bilancio dell azienda in cui lavora il padre in qualità di tecnico di produzione

Fattispecie escluse dalla normativa Il familiare di un membro del Gruppo di Revisione opera in qualità di amministratore di una società controllante della conferente l incarico TUTTAVIA Se la società che certifica il bilancio della controllata è diversa da quella della controllante, la prima offrirà idonee garanzie di indipendenza dei revisori eventualmente segnalando possibili limiti all indipendenza

Clausola generale...considerati i principi applicabili in materia di indipendenza, costituiscono fattori di incompatibilità anche fattispecie diverse rispetto a quelle riportate, qualora risulti che queste compromettono l indipendenza stessa del revisore Tali cause sono individuate dalla società di revisione e dalla conferente Si danno comunicazione reciproca delle situzioni emerse

Incompatibilità per le non quotate (2409quinquies) CdA Revisore Soggetti incaricati Soci Familiari (Coniuge, parenti e affini entro il quarto grado) Conferente X X X X Controllanti X X X X Controllate X X X X Sindaci Lavoro Aut.&S ub Rapporti Patrimoniali Conferente X X X Controllanti X X X Controllate X X X Conferente X X X Controllanti X X X Controllate X X X Conferente X X X Controllanti X X X Controllate X X X

Principali differenze rispetto alla normativa per le quotate Nel caso delle NON QUOTATE, il figlio potrebbe dare il giudizio sul bilancio dell azienda in cui un suo familiare lavora in qualità di responsabile amministrativo Clausola residuale Possibilità di prevedere situazioni di incompatibilità ulteriori da statuto

Compensi TUF 160 Retribuzione dipendenti Non legati agli esiti della revisione Non legati al numero di incarichi ricevuti Non legati ai compensi percepiti dalla società Regolamento Consob 149duodecies In allegato al bilancio di esercizio è riportato un prospetto contenente i corrispettivi derivanti da: Servizi di revisione Servizi diversi dalla revisione (attestazioni) Servizi offerti dalle società appartenenti alla rete

Compensi Principio di revisione-indipendenza Il compenso della società di revisione Non deve essere legato ai risultati Stabilito inizialmente Incidenza del corrispettivo per servizi di revisione e per servizi diversi sui ricavi totali del revisore non elevata (es.: 15%)

Profili di responsabilità Responsabilità civile per inadempienze e errori e conseguenti limiti nel giudizio di valutazione Nei confronti della società conferente Nei confronti dei terzi (stakeholder della conferente) 164 TUF: I responsabili della revisione ed i dipendenti che hanno svolto il lavoro sono responsabili in solido con la società di revisione per i danni derivanti da propri inadempimenti e da fatti illeciti Art 9 Dlgs 471/97 rinovellato: In presenza di irregolarità nel bilancio alle quali consegue un infedele dichiarazione ai fine IRES e IRAP si configura in capo ai responsabili del controllo contabile un profilo di responsabilità qualora nella relazione di revisione sia stato dato un giudizio positivo senza rilievi (sanzioni sino al 30% del compenso)

Profili di responsabilità Responsabilità penale per: Falsità nelle comunicazioni Ostacolo all esercizio delle funzioni di organi di vigilanza Rapporti patrimoniali intrattenuti con la società di revisione Compensi illegalmente percepiti Divulgazione di notizie riservate