Urbanistica e Territorio e Proprietà Edilizie e Patrimonio Immobiliare

«Attività di semplificazione dei processi organizzativi per la fiscalità locale» Partecipazione dei Comuni all accertamento erariale: Ambiti di intervento Urbanistica e Territorio e Proprietà Edilizie e Patrimonio Immobiliare 1

Attività di semplificazione dei processi organizzativi per la fiscalità locale Il Progetto SemplifiSco L intervento progettuale, promosso dalla Presidenza del Consiglio dei Ministri Dipartimento della Funzione Pubblica e gestito da ANCI ed IFEL, è rivolto prevalentemente ai Comuni delle Regioni Obiettivo Convergenza (Calabria, Campania, Puglia e Sicilia). Con il fine di promuovere un confronto ed uno scambio tra esperienze acquisite in contesti territoriali diversi, è altresì prevista la partecipazione di Comuni appartenenti ad altre Regioni. Il progetto tende al rafforzamento delle competenze tecniche e di governo nei Comuni, in riferimento al tema della partecipazione degli stessi alle attività di accertamento erariale e, conseguentemente, al rafforzamento della cooperazione interistituzionale. 2

Attività di semplificazione dei processi organizzativi per la fiscalità locale I soggetti beneficiari Ambito Governance Ambito Tecnico-Operativo Sindaci, Assessori, Presidenti Unioni di Comuni Dirigenti, Responsabili di servizio, Funzionari ed Istruttori Uffici Tributi e non solo Sono identificati come beneficiari prioritari i settori generalmente impegnati nella gestione dei tributi locali. Tuttavia, nell ottica della gestione sinergica dei processi di lotta all evasione da parte delle Amministrazioni comunali, è auspicabile anche la partecipazione da parte di operatori dell Ufficio Anagrafe, Ufficio Commercio, Ufficio Tecnico, Polizia locale. 3

Attività di semplificazione dei processi organizzativi per la fiscalità locale Il Piano progettuale Partecipazione dei Comuni all accertamento erariale Soluzioni e cruscotti per la fiscalità locale Formazione integrata (webinar, incontri territoriali, piattaforma FAD) Auto-valutazione (Self Assessment) Condivisione strumenti per la fiscalità locale COMUNI BENEFICIARI 4

METTETEVI COMODI 5

PARTECIPAZIONE DEI COMUNI ALL ACCERTAMENTO DEI TRIBUTI ERARIALI Ambito di intervento Urbanistica e Territorio 6

AMBITO URBANISTICA E TERRITORIO Gli ambiti di intervento Sono stati definiti gli ambiti di collaborazione dei Comuni, individuando cinque macroaree: Commercio e professioni Urbanistica e territorio Proprietà edilizie e patrimonio immobiliare Residenze fittizie all estero Beni indicativi di capacità contributiva Provv. Dir. Ag. Entrate del 3 dicembre 2007 e del 29 maggio 2012 7

URBANISTICA E TERRITORIO Tipologia di segnalazione Soggetti che hanno realizzato opere di lottizzazione, anche abusiva, in funzione strumentale alla cessione di terreni ed in assenza di correlati redditi dichiarati Professionista od imprenditore che ha partecipato ad operazioni di abusivismo ediliziocon riferimento a fabbricati ed insediamenti non autorizzati di tipo residenziale o industriale: AdE Segnalazione relativa a professionisti AdE Segnalazione relativa ad imprenditori GdF 8

LOTTIZZAZIONE STRUMENTALE ALLA CESSIONE DI TERRENI 9

LOTTIZZAZIONE STRUMENTALE ALLA CESSIONE DI TERRENI Ambito Tipologia Segnalazione Urbanistica e territorio Opere di lottizzazione, anche abusiva, in funzione strumentale alla cessione di terreni ed in assenza di correlati redditi dichiarati Descrizione La tipologia di segnalazione riguarda soggetti che hanno realizzato opere di lottizzazione, anche abusiva, in funzione strumentale alla cessione di terreni ed in assenza di correlati redditi dichiarati. Tali segnalazioni pervengono all Agenzia delle Entrate tramite la procedura Siatel-PuntoFisco. 10

LOTTIZZAZIONE STRUMENTALE ALLA CESSIONE DI TERRENI Fonti d innesco Dati dell Ufficio Tributi Verbali della Polizia Municipale Settore edilizia / Ufficio tecnico comunale Fonti di informazione Siatel v2.0 Punto Fisco Interrogazione delle dichiarazioni dei redditi Interrogazione Atti del Registro 11

LOTTIZZAZIONE STRUMENTALE ALLA CESSIONE DI TERRENI Tipologia di segnalazione Soggetti che hanno realizzato opere di lottizzazione, anche abusiva, in funzione strumentale alla cessione di terreni ed in assenza di correlati redditi dichiarati. Sono soggette ad Irpef come redditi diversi (art. 67, c. 1, lett. a TUIR) le plusvalenze immobiliari realizzate mediante la lottizzazione (anche abusiva) di terreni e la successiva cessione a titolo oneroso Contribuente: persona fisica non imprenditore ; Enti non commerciali (non impresa) 12

LOTTIZZAZIONE STRUMENTALE ALLA CESSIONE DI TERRENI Shematicamente, Questa segnalazione presuppone l appuramento dei seguenti presupposti: Soggetto coinvolto: privato non imprenditore (persona fisica) o Ente non commerciale (che non agisce nell esercizio di impresa) Lottizzazione (anche abusiva) di un terreno Cessione a titolo oneroso (es. vendita, permuta, conferimento in società, ecc.) del terreno (in lotti o anche per intero) Assenza di redditi dichiarati da parte del cedente - c.d. plusvalenza immobiliare 13

LOTTIZZAZIONE STRUMENTALE ALLA CESSIONE DI TERRENI Tipologia di segnalazione Plusvalenze immobiliari realizzate mediante la lottizzazione di terreni e la successiva vendita Plusvalenza (criterio generale) = differenza tra il corrispettivo percepito (criterio di cassa) ed il costo di acquisto (o il costo di costruzione), aumentato di ogni altro costo inerente documentato (es. spese notarili di acquisto) 14

LOTTIZZAZIONE STRUMENTALE ALLA CESSIONE DI TERRENI Tipologia di segnalazione Plusvalenze immobiliari realizzate mediante la lottizzazione di terreni e la successiva vendita Lottizzazione di terreni o esecuzione di opere intese a renderli edificabili Nozione fiscale ampia, che include: Approvazione comunale del piano di lottizzazione e stipula della convezione di lottizzazione (completamento dell iter amministrativo) Lottizzazione abusiva = esecuzione di opere dirette a rendere edificabile il terreno, al di fuori o in contrasto con le prescrizioni urbanistiche. 15

Il criterio della tipologia affine Gli ambiti di intervento e le tipologie di segnalazione hanno la funzione di indirizzare l attività di segnalazione del Comune ma non impediscono la segnalazione di fattispecie diverse Segnalazioni non perfettamente aderenti alle tipologie previste possono essere trasmesse ugualmente, inserendole nella tipologia più affine, con l accortezza di illustrare tale circostanza nella motivazione della segnalazione. 16

LOTTIZZAZIONE STRUMENTALE ALLA CESSIONE DI TERRENI Tipologia di segnalazione Plusvalenze realizzate mediante la lottizzazione di terreni e la successiva vendita plusvalenze immobiliari Plusvalenze realizzate mediante la lottizzazione di terreni o l esecuzione di opere intese a renderli edificabili e la successiva cessione a titolo oneroso; Plusvalenze realizzate mediante la cessione a titolo oneroso di fabbricati (eccetto abitazione principale) o terreni non edificabili acquistati o costruiti da non più di 5 anni; Plusvalenze realizzate ( in ogni caso ) mediante la cessione a titolo oneroso di terreni edificabili. 17

LOTTIZZAZIONE STRUMENTALE ALLA CESSIONE DI TERRENI Tipologia di segnalazione plusvalenze immobiliari Omessa dichiarazione di plusvalenze da vendita (infraquinquennio) di terreno non edificabile o di fabbricato (eccetto abitazione principale) p Il venditore non ha dichiarato la plusvalenza nel quadro RL della dichiarazione dei redditi, salvo opzione per tassazione con imposta sostitutiva del 20 % (dichiarazione resa al notaio) Non genera plusvalenza la cessione di questi immobili se pervenuti per successione 18

LOTTIZZAZIONE STRUMENTALE ALLA CESSIONE DI TERRENI Tipologia di segnalazione plusvalenze immobiliari Omessa dichiarazione di plusvalenze da cessione di area edificabile ile Il venditore non ha dichiarato la plusvalenza nel quadro RM (tassazione separata, salvo opzione per tassazione ordinaria) della dichiarazione dei redditi Il venditore ha occultato parte del corrispettivo della vendita e dichiarato una plusvalenza inferiore 19

PLUSVALENZE IMMOBILIARI ( REDDITI DIVERSI ) Fattispecie Cessione a titolo oneroso di Terreno lottizzato Fabbricati e/o terreni agricoli Terreni edificabili Presupposti Sempre imponibile Imponibile in caso di cessione entro 5 anni dall acquisto o costruzione (escluso abitazione principale e immobili acquisiti per successione) Sempre imponibile Tassazione Tassazione ordinaria Quadro RL Unico (Quadro D Mod. 730) Imposta sostitutiva versata al Notaio oppure Tassazione ordinaria Quadro RL Unico (Quadro D Mod. 730) Tassazione separata * Quadro RM Unico (Quadro D Mod. 730) (* salvo opzione per tassazione ordinaria) 20

LOTTIZZAZIONE STRUMENTALE ALLA CESSIONE DI TERRENI Tipologia di segnalazione plusvalenze immobiliari Area fabbricabile ceduta come fabbricato Il proprietario del terreno richiede al Comune il permesso a demolire il fabbricato e ricostruire; Il Comune rilascia le necessarie autorizzazioni; Il proprietario vende il fabbricato ; l acquirente (solitamente una impresa di costruzioni) chiede al Comune la voltura dei permessi a demolire e ricostruire (solitamente un fabbricato pluri-abitativo) Imposte dirette (plusvalenza immobiliare) imposta di registro (cessione terreno edificabile anziché fabbricato) 21

SIATEL-PUNTOFISCO: Fasi operative Verifica dei dati fiscali in SIATEL v2.0 Punto Fisco Individuazione del contribuente E possibile anche la ricerca tramite generalità (cognome, nome, data e luogo di nascita) 22

SIATEL-PUNTOFISCO: Fasi operative Verifica dei dati fiscali in Siatel v2.0 Punto Fisco: La dichiarazione dei redditi è stata presentata? SI NO Interrogazione della dichiarazione dei redditi 23

SIATEL-PUNTOFISCO: Fasi operative Verifica dei dati fiscali in Siatel v2.0 Punto Fisco: Interrogazione Atti del Registro Dante causa = soggetto che trasferisce la titolarità di un diritto ad un altro soggetto Es. nella vendita, il venditore; nella locazione, il locatore. Avente causa = colui al quale viene trasmesso un diritto Es. nella vendita, il compratore; nella locazione, il locatario (conduttore). 24

SIATEL-PUNTOFISCO: Fasi operative Verifica dei dati fiscali in Siatel v2.0 Punto Fisco: Controllo del rigo RN1 del mod. Unico Persone Fisiche Reddito complessivo 25

SONDAGGIO 26

ABUSIVISMO EDILIZIO 27

ABUSIVISMO EDILIZIO Ambito Urbanistica e territorio Tipologia Segnalazione Professionista o imprenditore che ha partecipato ad operazioni di abusivismo edilizio Tale tipologia è suddivisa in due sotto categorie: Descrizione a) segnalazioni relative ai professionisti che hanno partecipato ad operazioni di abusivismo edilizio. Tali segnalazioni pervengono all Agenzia delle Entrate tramite la procedura Siatel-PuntoFisco. b) segnalazioni relative agli imprenditori che hanno partecipato ad operazioni di abusivismo edilizio. Tali segnalazioni pervengono alla Guardia di Finanza tramite la procedura Siatel-PuntoFisco. 28

ABUSIVISMO EDILIZIO Fonti d innesco Fonti di informazione - Verbale di sopralluogo della Polizia municipale di constatazione dell abuso edilizio. Suggeriamo, al riguardo, che il sopralluogo per il rilievo dell abuso edilizio consente di reperire, oltre alle informazioni mirate all illecito urbanistico, anche ulteriori informazioni utili per confezionare una segnalazione qualificata (nominativi dei soggetti in cantiere; ammontare dei corrispettivi e modalità di pagamento, e così via). - Elenco delle segnalazioni (art. 31 del DPR n. 380/2001) di opere e lottizzazioni abusive e delle comunicazioni di ordinanze di rimozione adottate, periodicamente trasmesso dai Comuni all Autorità Giudiziaria, al Ministero delle Infrastrutture (tramite l Ufficio territoriale del Governo competente per territorio), all Autorità Regionale. - Fascicolo dell abuso edilizio dell Ufficio Tecnico Comunale / Settore edilizia Siatel v2.0 Punto Fisco interrogazione per la verifica della titolarità della partita Iva e delle dichiarazioni dei redditi 29

ABUSIVISMO EDILIZIO L abusivismo edilizio è un fenomeno complesso sia da un punto di vista socio/economico sia da un punto di vista territoriale/ambientale. Ne consegue che anche i risvolti sul piano della repressione dell illecito urbanistico, da un lato, e del contrasto all evasione fiscale che esso può sottendere, dall altro, presentano molteplici aspetti da tenere in considerazione per lo sviluppo di un percorso di indagine. 30

ABUSIVISMO EDILIZIO Ricordiamo brevemente, infine, che si ha un abuso edilizio quando un intervento sul territorio (costruzione edilizia; ampliamenti; interventi di ristrutturazione, lottizzazione, ecc.) viene realizzato in assenza, o in difformità,, di una preventiva concessione/autorizzazione. 31

ABUSIVISMO EDILIZIO Il percorso di indagine abusivismo edilizio persegue lo scopo di riportare nell alveo della tassazione redditi occulti. Esso mira, infatti, ad individuare tutti quei soggetti che hanno partecipato all abuso (titolare dell opera, che solitamente coincide con il committente dei lavori; professionisti - architetti, ingegneri, geometri; ditta esecutrice dei lavori; artigiani/imprenditori) e che hanno manifestato una capacità di spesa non giustificata dai redditi dichiarati (precipuamente il titolare dell opera e committente dei lavori) ovvero che hanno lavorato e percepito compensi e corrispettivi in nero non transitati in dichiarazione. 32

ABUSIVISMO EDILIZIO PROFESSIONISTA OD IMPRENDITORE CHE HA PARTECIPATO AD OPERAZIONI DI ABUSIVISMO EDILIZIO Percorso di indagine A seguito di denuncia da parte dei cittadini al Settore Edilizia Privata o alla Polizia Municipale, il Comune effettua un sopralluogo per il rilievo dell abuso edilizio. Al momento del sopralluogo è fondamentale individuare i soggetti che hanno partecipato all abuso edilizio. Così, ad esempio, se si accerta la costruzione ex novo di un fabbricato abusivo, nel sopralluogo, sarà utile acquisire dal proprietario anche le informazioni relative al professionista che ha seguito i lavori, alla ditta esecutrice, ecc., poiché è probabile che tali soggetti abbiano lavorato in nero. Inoltre, vanno identificati i soggetti presenti sul luogo, che appaiono intenti a prestare la propria attività nei lavori. 33

ABUSIVISMO EDILIZIO PROFESSIONISTA OD IMPRENDITORE CHE HA PARTECIPATO AD OPERAZIONI DI ABUSIVISMO EDILIZIO Percorso di indagine Successivamente, nel portale SIATEL, il Comune dovrà verificare se il professionista o l imprenditore che hanno partecipato all opera abusiva hanno la partita IVA, hanno presentato dichiarazione e, se presentata, hanno dichiarato compensi/ricavi coerenti rispetto a quelli presumibilmente incassati per i lavori. Inoltre, con riguardo ai soggetti presenti sul luogo ed addetti ai lavori, è utile appurare se essi hanno partecipato all opera abusiva in qualità di meri prestatori di lavoro (manovalanza di solito occasionale) o nello svolgimento di attività d impresa (artigiani/imprenditori), ad esempio, controllando la presenza di una partita Iva per l esercizio di attività d impresa afferenti il settore dell edilizia. 34

SIATEL-PUNTOFISCO: Fasi operative Verifica dei dati fiscali in SIATEL v2.0 Punto Fisco Individuazione del contribuente E possibile anche la ricerca tramite generalità (cognome, nome, data e luogo di nascita) 35

SIATEL-PUNTOFISCO: Fasi operative Verifica dei dati fiscali in Siatel v2.0 Punto Fisco: La dichiarazione dei redditi è stata presentata? SI NO Interrogazione della dichiarazione dei redditi 36

SIATEL-PUNTOFISCO: Fasi operative DOVE SI DICHIARA IL REDDITO DI LAVORO AUTONOMO? (persona fisica) Quadro RE Regime ordinario RN1 Quadro LM (imposta sostitutiva) Quadro CM 2008-2011 Regime fiscale di vantaggio (dal 1/1/2012) 37

SIATEL-PUNTOFISCO: Fasi operative DOVE SI DICHIARA IL REDDITO DI IMPRESA? Imprenditore (persona fisica) Quadro RF Quadro RG Quadro LM (imposta sostitutiva) Quadro CM 2008-2011 Contabilità ordinaria RN1 Contabilità semplificata RN1 Regime fiscale di vantaggio (dal 1/1/2012) 38

SIATEL-PUNTOFISCO: Fasi operative Verifica dei dati fiscali in Siatel v2.0 Punto Fisco: Controllo del rigo RN1 del mod. Unico Persone Fisiche Reddito complessivo 39

ABUSIVISMO EDILIZIO : CASI PRATICI Imprenditore edile in nero A seguito di un sopralluogo, la Polizia municipale ha constatato la costruzione abusiva di una palazzina di due piani. All atto del sopralluogo sono state identificate n. 3 persone intente ai lavori. A seguito di approfondimenti istruttori, è emerso che una di essa (sig. Tizio) risultava titolare di partita Iva, quale imprenditore edile, fino all anno precedente. Il Comune ha segnalato il sig. Tizio, in quanto dagli elementi fattuali rilevati, è emerso che ha partecipato ad operazioni di abusivismo edilizio in qualità di artigiano/imprenditore, senza partita Iva. 40

ABUSIVISMO EDILIZIO : CASI PRATICI Ambito Tipologia Urbanistica e territorio Professionista o imprenditore che ha partecipato ad operazioni di abusivismo edilizio Beni indicanti capacità contributiva Beni indicanti capacità contributiva Segnalazione a carico del titolare dell opera abusiva e committente dei lavori A seguito di un sopralluogo, la Polizia municipale ha constatato la costruzione abusiva di una palazzina di due piani, individuando altresì il titolare dell opera abusiva e committente dei lavori (sig. Caio). Da approfondimenti istruttori tramite Siatel-PuntoFisco è emerso: Il sig. Caio aveva acquistato il terreno per 16.000,00 nell anno dell abuso edilizio; Il sig. Caio non presentava alcuna dichiarazione dei redditi né risultava percipiente di redditi ( nullatenente ); Non risultavano negli anni precedenti disinvestimenti (es. vendite immobiliari) né la stipula di mutui ipotecari; Il sig. Caio era proprietario di un autovettura, acquistata pochi anni prima; Il Comune ha segnalato il sig. Caio (nel diverso ambito Beni indicativi di capacità contributiva ) in quanto la capacità di spesa manifestata sia per realizzare l abuso sia per gli altri elementi di spesa ricostruiti risultava non coerente con i redditi dichiarati. 41

È stata individuata la ditta esecutrice dei lavori? Sono state individuate persone sul posto, intente ai lavori? Qual è il valore stimato dell opera abusiva? Qual è la posizione fiscale e reddituale del titolare dell opera abusiva ( e committente dei lavori)? 42

ABUSIVISMO EDILIZIO Decadenza dalle agevolazioni fiscali in presenza di abusi edilizi Gli interventi edilizi abusivi realizzati in assenza di titolo o in contrasto con lo stesso, ovvero sulla base di un titolo successivamente annullato, non beneficiano - tra l altro - delle agevolazioni fiscali. Il contrasto con il titolo abilitativo deve riguardare: violazioni di altezza, distacchi, cubatura o superficie coperta che eccedano per singola unità immobiliare il due per cento delle misure prescritte; il mancato rispetto delle destinazioni e degli allineamenti indicati nel programma di fabbricazione, nel piano regolatore generale e nei piani particolareggiati di esecuzione. (art. 49 T.U. Edilizia DPR 380/2001) 43

PARTECIPAZIONE DEI COMUNI ALL ACCERTAMENTO DEI TRIBUTI ERARIALI Ambito di intervento Proprietà edilizie e Patrimonio Immobiliare 44

AMBITO PROPRIETA EDILIZIE E PATRIMONIO IMMOBILIARE Gli ambiti di intervento Sono stati definiti gli ambiti di collaborazione dei Comuni, individuando cinque macroaree: Commercio e professioni Urbanistica e territorio Proprietà edilizie e patrimonio immobiliare Residenze fittizie all estero Beni indicativi di capacità contributiva Provv. Dir. Ag. Entrate del 3 dicembre 2007 e del 29 maggio 2012 45

PROPRIETA EDILIZIE E PATRIMONIO IMMOBILIARE Tipologia di segnalazione Proprietào diritti reali di godimento di unitàimmobiliari diverse da abitazioni principali, non indicate nelle dichiarazioni dei redditi Proprietà o diritti reali di godimento di unità immobiliari abitate, in assenza di contratti registrati, da soggetti diversidai proprietari o dai titolari dei diritti reali di godimento Accertamento per omessa dichiarazione ICI (IMU), in assenza di dichiarazione dei connessi redditi fondiari ai fini dell imposizione diretta AdE GdF AdE Accertamento per omessa dichiarazione Tarsu-Tia-Tari (Tares nel 2013): Segnalazione soggetti che locano in nero immobili, collegati ad accertamenti comunali Tarsu-Tia-Tari in capo all'inquilino Segnalazioni riguardanti la mancata o infedele dichiarazione della rendita catastale dell'immobile collegata ad accertamenti Tarsu-Tia-Tari GdF Revisione di rendita catastale ex articolo 1, c. 336, legge n. 311/2004 AdE AdE 46

REDDITI FONDIARI (cenni) REDDITI FONDIARI Categoria reddituale ai fini IRPEF, derivano dagli immobili situati nel territorio dello Stato, che sono o devono essere iscritti, con attribuzione di rendita, nel catasto dei terreni o nel catasto edilizio urbano FABBRICATI TERRENI SOGGETTI PASSIVI : Persone fisiche che possiedono l immobile a titolo di proprietà o altro diritto reale di godimento (uso, usufrutto, enfiteusi ecc ) ESCLUSI Affittuario (eccezione l affittuario di terreni per uso agricolo che dichiara reddito agrario); Nudo proprietario; Titolare di diritti di servitù; Titolare di diritti reali di garanzia (es. ipoteca) Persone fisiche, non obbligate alla tenute delle scritture contabili (es. imprenditori), che possiedono soltanto redditi esenti o già tassati definitivamente alla fonte nonché redditi fondiari di importo complessivo non superiore ad 185,92 47

TASSAZIONE IRPEF SUI TERRENI REDDITO DEI TERRENI REDDITO DOMINICALE è il reddito che dichiara il proprietario del terreno o il titolare di altro diritto reale (enfiteusi, usufrutto) REDDITO AGRARIO è il reddito che dichiara «il proprietario» o l affittuario, che quindi svolge l attività agricola sul terreno Non producono reddito dominicale né reddito agrario : terreni pertinenze di fabbricati (es. giardini, cortili); terreni utilizzati come beni strumentali nell esercizio di attività commerciali (es. aree di deposito) terreni dati in affitto per uso non agricolo (es. cave, miniere, campeggi) 48

TASSAZIONE IRPEF SUI TERRENI DOVE SI DICHIARA IL REDDITO DEI TERRENI? (persona fisica) Quadro RA Vanno indicati i redditi risultanti dai certificati catastali rivalutati 80% per i redditi dominicali - 70 % per i redditi agrari Da Unico/2014 anno di imposta 2013 i redditi sui terreni vanno indicati nel quadro RA senza la rivalutazione che verrà effettuata nel quadro RN Legge di Stabilità per il 2013 (L. n. 228/2012, art. 1, comma 512) ha previsto, per il 2013-2014, un ulteriore rivalutazione del 15 % (del 5% per i terreni agricoli e quelli non coltivati, posseduti o condotti da coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola) 49

TASSAZIONE IRPEF SUI TERRENI ALTERNATIVITA IMU - IRPEF DALL ANNO DI IMPOSTA 2012 Il reddito dominicale relativo a terreni non affittati è sottoposto solo a tassazione IMU (non più Irpef e relative addizionali ) Il reddito dominicale relativo a terreni affittati è sottoposto sia a tassazione IMU che IRPEF. I terreni esenti da IMU (es. quelli in aree montane) sono sempre assoggettati all IRPEF e relative addizionali, se dovute. 50

TASSAZIONE IRPEF SUI FABBRICATI REDDITI DI FABBRICATI sono indicati dalla rendita catastale Nel caso di locazione viene tassato il canone ESCLUSI non producono redditi di fabbricati e non vanno quindi dichiarati costruzioni rurali utilizzate come abitazione che appartengono al possessore o affittuario dei terreni e sono effettivamente adibite ad usi agricoli costruzioni strumentali alle attività agricole (es. stalle, magazzini per macchinari) fabbricati rurali destinati all agriturismo unità immobiliari destinate esclusivamente al culto (a meno che non vengano locate) unità immobiliari oggetto di ristrutturazioni edilizie sulla base di licenze, concessioni o autorizzazioni immobili posseduti nell esercizio di un attività di impresa o professionale 51

TASSAZIONE IRPEF SUI FABBRICATI Abitazione principale Quella nella quale il contribuente (proprietario o titolare di altro diritto reale) o i suoi familiari (coniuge, parenti entro il terzo grado, affini entro il secondo grado) dimorano abitualmente Non è tassata ai fini IRPEF Anche se concorre alla formazione del reddito complessivo, il proprietario ha diritto ad una deduzione di un importo pari alla rendita catastale dell abitazione principale NON E PROFICUO EFFETTUARE SEGNALAZIONI RELATIVE ESCLUSIVAMENTE ALLA MANCATA DICHIARAZIONE DELL ABITAZIONE PRINCIPALE 52

TASSAZIONE IRPEF SUI FABBRICATI DOVE SI DICHIARA IL REDDITO DEI FABBRICATI? (persona fisica) Quadro RB Va indicata la rendita catastale rivalutata del 5% nonché (per gli immobili locati) il canone di locazione Per gli immobili non censiti, o con rendita catastale non più adeguata, va indicata la rendita catastale presunta Da Unico/2014 anno di imposta 2013 la rendita catastale va indicata nel quadro RB senza operare la rivalutazione del 5%, questa verrà nella fase di determinazione della base imponibile (quadro RN) Da Unico/2012 anno di imposta 2011 è possibile optare (ricorrendone i presupposti) per il regime della cedolare secca, applicando un imposta sostitutiva 53

TASSAZIONE IRPEF SUI FABBRICATI ALTERNATIVITA IMU - IRPEF DALL ANNO DI IMPOSTA 2012 Il reddito relativo ai fabbricati non locati è sottoposto solo a tassazione IMU (non più Irpef e relative addizionali ) Il reddito relativo ai fabbricati locati è sottoposto sia a tassazione IMU che IRPEF. Le abitazioni principali di lusso (A/1- A/8 A/9) sono sottoposte a tassazione IMU (non più Irpef e relative addizionali ) I fabbricati esenti da IMU sono sempre assoggettati all IRPEF e relative addizionali, se dovute. Da a. i. 2013, se i fabbricati ad uso abitativo (escluso A/10) non locati e assoggettati a IMU sono situati nello stesso comune dove si trova l abitazione principale, il relativo reddito fondiario concorre alla formazione della base imponibile IRPEF e relative addizionali nella misura del 50 %. 54

IMMOBILI NON INDICATI IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI 55

IMMOBILI NON INDICATI IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI Tipologia di segnalazione Proprietào 1 diritti reali di godimento di unitàimmobiliari diverse da abitazioni principali, non indicate nelle dichiarazioni dei redditi 2 Accertamento per omessa dichiarazione ICI (IMU), in assenza di dichiarazione dei connessi redditi fondiari ai fini dell imposizione diretta Accertamento 3 per omessa dichiarazione Tarsu-Tia-Tari (Tares nel 2013): Segnalazioni riguardanti la mancata o infedele dichiarazione della rendita catastale dell'immobile collegata ad accertamenti Tarsu-Tia-Tari AdE AdE AdE 1- tributo locale pagato tributo erariale evaso 2- tributo locale evaso tributo erariale evaso 3- tributo locale evaso tributo erariale evaso 56

IMMOBILI NON INDICATI IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI 1 Ambito Tipologia Segnalazione Proprietà edilizie e patrimonio immobiliare Proprietà o diritti reali di godimento di unità immobiliari diverse da abitazioni principali, non indicate nelle dichiarazioni dei redditi Descrizione La tipologia di segnalazione è volta recuperare a tassazione il reddito fondiario omesso ai fini Irpef dal proprietario (o titolare di altro diritto reale di godimento; es. usufrutto, uso, abitazione) dell unità immobiliare Tali segnalazioni pervengono all Agenzia delle Entrate tramite la procedura Siatel-Punto Fisco 57

IMMOBILI NON INDICATI IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI 1 Fonti d innesco Dati dell Ufficio Tributi (eventuale collaborazione dell Ufficio Tecnico comunale) Fonti di informazione Siatel v2.0 Punto Fisco interrogazione per verificare la regolare indicazione dell immobile nella dichiarazione dei redditi 58

IMMOBILI NON INDICATI IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI : CASI PRATICI 1 Tributo locale pagato tributo erariale evaso il Comune ha selezionato tramite le proprie banche dati contribuenti che possedevano almeno dieci immobili. Incrociando i dati così ottenuti con le dichiarazioni presenti in Siatel- PuntoFisco, ha individuato un contribuente, possessore di oltre quaranta immobili, che aveva omesso la presentazione della dichiarazione dei redditi. Il Comune ha, quindi, trasmesso una segnalazione qualificata a carico del contribuente individuato, che ha dato luogo al conseguente accertamento dell Irpef e relative addizionali 59

IMMOBILI NON INDICATI IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI 2 Ambito Tipologia Segnalazione Proprietà edilizie e patrimonio immobiliare Accertamento per omessa dichiarazione ICI (IMU), in assenza di dichiarazione dei connessi redditi fondiari ai fini dell imposizione diretta Descrizione La tipologia di segnalazione attiene alle ipotesi di omessa dichiarazione del tributo comunale e di contemporanea omessa presentazione della dichiarazione o di infedele dichiarazione dei redditi fondiari ai fini delle imposte dirette Tali segnalazioni pervengono all Agenzia delle Entrate tramite la procedura Siatel-Punto Fisco 60

IMMOBILI NON INDICATI IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI 3 Ambito Tipologia Segnalazione Proprietà edilizie e patrimonio immobiliare Segnalazioni riguardanti la mancata o infedele dichiarazione della rendita catastale dell'immobile collegata ad accertamenti Tarsu-Tia-Tari (Tares nel 2013) Descrizione La tipologia di segnalazione attiene alle ipotesi di omessa dichiarazione del tributo comunale e di contemporanea omessa presentazione della dichiarazione o di infedele dichiarazione dei redditi fondiari ai fini delle imposte dirette Tali segnalazioni pervengono all Agenzia delle Entrate tramite la procedura Siatel-Punto Fisco 61

IMMOBILI NON INDICATI IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI 2 3 Fonti d innesco Dati dell Ufficio Tributi Fonti di informazione Siatel v2.0 Punto Fisco interrogazione per verificare la regolare indicazione dell immobile nella dichiarazione dei redditi 62

IMMOBILI NON INDICATI IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI : CASI PRATICI 2 Evasione tributo locale ed erariale Un Comune ha emanato un accertamento Ici per omessa dichiarazione e versamento dell imposta locale relativa ad un fabbricato cat. D/8. Tramite Siatel-PuntoFisco, il funzionario comunale ha altresì appurato che per il medesimo anno di imposta, il contribuente (proprietario del fabbricato) non ha dichiarato l immobile nel mod. UNICO, quadro RB, col. 1. Non risultava dichiarata alcuna rendita catastale (rivaluta del 5 %) corrispondente all imponibile Ici accertato Ad esito dell istruttoria, il Comune ha trasmesso una segnalazione qualificata nell ambito Proprietà edilizie e patrimonio immobiliare 63

IMMOBILI NON INDICATI IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI : CASI PRATICI 2 Accertamento ICI Base imponibile ICI: rendita catastale rivalutata del 5% x coeff. moltiplicatore Esempio. Rendita catastale fabbricato cat. D/8: 19.335,00 Base imponibile ICI: 19.335,00 + 966,75 = 20.301,75 (x coeff. moltiplicatore) Nel modello UNICO PF (dichiarazione dei redditi), la rendita catastale rivalutata del 5 % va dichiarata nel quadro RB, colonna 1

IMMOBILI NON INDICATI IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI : CASI PRATICI 3 Evasione tributo locale ed erariale Un Comune ha emanato un accertamento TARSU/TIA per omessa dichiarazione e versamento della «Tassa sui rifiuti» a carico del proprietario di un fabbricato. Tramite Siatel-Punto Fisco, il funzionario comunale ha altresì appurato che per il medesimo anno di imposta, il contribuente non ha dichiarato l immobile nel mod. UNICO, quadro RB, col. 1. Ad esito dell istruttoria, il Comune ha trasmesso una segnalazione qualificata nell ambito Proprietà edilizie e patrimonio immobiliare 65

SIATEL-PUNTOFISCO: Fasi operative Verifica dei dati fiscali in SIATEL v2.0 Punto Fisco Individuazione del contribuente E possibile anche la ricerca tramite generalità (cognome, nome, data e luogo di nascita) 66

SIATEL-PUNTOFISCO: Fasi operative Verifica dei dati fiscali in Siatel v2.0 Punto Fisco: La dichiarazione dei redditi è stata presentata? SI NO Interrogazione della dichiarazione dei redditi 67

SIATEL-PUNTOFISCO: Fasi operative Verifica dei dati fiscali in Siatel v2.0 Punto Fisco: Controllo del quadro RB del mod. Unico Persone Fisiche verificare che sia indicata la rendita catastale oppure il canone di locazione 68

SIATEL-PUNTOFISCO: Fasi operative Verifica dei dati fiscali in Siatel v2.0 Punto Fisco: Controllo del rigo RN1 del mod. Unico Persone Fisiche Reddito complessivo 69

AFFITTI IN NERO 70

AFFITTI IN NERO Tipologia di segnalazione proprietà o diritti reali di godimento di unità immobiliari abitate, in assenza di contratti registrati, da soggetti diversidai proprietari o dai titolari dei diritti reali di godimento (c.d. Affitti in nero 1) Accertamento per omessa dichiarazione Tarsu-Tia (Tares dal 2013): Segnalazione soggetti che locano in neroimmobili, collegati ad accertamenti comunali Tarsu o Tia in capo all inquilino (c.d. Affitti in nero 2) GdF GdF 71

AFFITTI IN NERO LOCAZIONE: il contratto col quale una parte si obbliga a far godere all'altra una cosa mobile o immobile per un dato tempo, verso un determinato corrispettivo es. casa, ufficio, negozio (art. 1571 c.c) AFFITTO:è un contratto di locazione che ha ad oggetto il godimento di una cosa produttiva, mobile o immobile - es. terreni coltivabili, aziende (art. 1615 c.c.). Nel linguaggio comune tuttavia riferendosi alle unità immobiliari ad uso abitativo si parla indifferentemente di locazione e affitto Tutti i contratti di locazione e di affitto di beni immobili - con durata superiore a 30 giorni complessivi nell anno - devono essere registrati presso l Agenzia delle Entrate entro 30 giorni dalla data della stipula. 72

AFFITTI IN NERO 1 Ambito Tipologia Segnalazione Proprietà edilizie e patrimonio immobiliare Proprietà o diritto reale in assenza di contratti registrati Descrizione La tipologia di segnalazione riguarda le ipotesi in cui si rilevi la presenza di diritti di proprietà o diritti reali di godimento di unità immobiliari abitate, in assenza di contratti registrati, da residenti diversi dai proprietari o dai titolari dei diritti reali di godimento ovvero da soggetti non residenti nelle stesse. Tali segnalazioni pervengono alla Guardia di Finanza tramite la procedura Siatel-Punto Fisco 73

AFFITTI IN NERO 1 Fonti d innesco Informazioni raccolte dall Ufficio Anagrafe in sede di richiesta di iscrizione all anagrafe della popolazione residente o successive variazioni della stessa Informazioni raccolte dalla Polizia Municipale in sede di controllo, presso gli immobili indicati dai soggetti che richiedono l iscrizione all anagrafe della popolazione residente o successive variazioni della stessa. Fonti di informazione Siatel v2.0 Punto Fisco Verifica della sussistenza del titolo dichiarato e, in particolare, nel caso di locazione, della registrazione del relativo contratto, nel caso di comodato, dei legami di parentela con il proprietario che lo rendano plausibile 74

AFFITTI IN NERO 1 Con Circolare del Ministero dell Interno Dipartimento degli Affari Interni e Territoriali n. 14 del 6/8/2014 è stato diramato il nuovo modello di dichiarazione di residenza, nel quale il cittadino deve attestare sotto forma di dichiarazione di atto notorio il titolo di occupazione dell immobile presso il quale si trasferisce. 75

AFFITTI IN NERO 1 Nel caso sia stata dichiarata l esistenza di un contratto di locazione verificare su Siatel che sia stato registrato regolarmente COMODATO è un contratto reale a titolo gratuito con il quale una parte consegna all'altra un bene mobile o immobile, affinché se ne serva per un tempo o per un uso determinato, con l'obbligo di restituzione alla scadenza (art.1803 e sgg. c.c.) verificare l esistenza di rapporti di parentela o altro che lo giustifichino. L assenza di qualsiasi rapporto tra le parti (comodante e comodatario) costituisce un grave indizio della dissimulazione di un vero e proprio contratto di locazione. 76

AFFITTI IN NERO 1 Questa tipologia può risultare particolarmente fruttuosa CITTA UNIVERSITARIE Studenti fuori sede CENTRI TURISTICI Case per vacanze Contratti superiori a 30 giorni

AFFITTI IN NERO 2 Ambito Tipologia Segnalazione Proprietà edilizie e patrimonio immobiliare Accertamento per omessa dichiarazione TARSU/TIA/TARI: segnalazione di soggetti che locano in nero immobili, collegati ad accertamenti comunali TARSU/TIA/TARI in capo all inquilino. Descrizione La tipologia di segnalazione riguarda le ipotesi di notifica di avvisi di accertamento per omessa dichiarazione TARSU o TIA, TARI a un soggetto, in qualità di occupante l immobile, diverso dal titolare del diritto reale, in assenza di contratti di locazione registrati. Tali segnalazioni pervengono alla Guardia di Finanza tramite la procedura Siatel-Punto Fisco 78

AFFITTI IN NERO 2 Banche dati TARSU/TIA/TARI Fonti d innesco Utenze e anagrafe della popolazione residente Informazioni raccolte dalla Polizia Municipale in sede di controllo della domanda di trasferimento di residenza nel territorio comunale Fonti di informazione Siatel v2.0 Punto Fisco Verifica della sussistenza del titolo dichiarato e, in particolare, nel caso di locazione, della registrazione del relativo contratto, nel caso di comodato, dei legami di parentela con il proprietario che lo rendano plausibile 79

AFFITTI IN NERO 2 LEGGE 27 DICEMBRE 2006 N. 296 ART 1 COMMA 106 107 (Finanziaria 2007) Stabilisce l obbligo per i Comuni e per i soggetti che gestiscono in regime di concessione il servizio di smaltimento dei rifiuti urbani, di trasmissione per via telematica all Agenzia delle Entrate dei dati catastali degli immobili per i quali il servizio è istituito e dei dati identificativi dell occupante o detentore dell immobile OPPORTUNITA DI TRASFORMARE UN OBBLIGO DI MERA TRASMISSIONE DI DATI IN UNA SEGNALAZIONE QUALIFICATA INCENTIVATA 80

AFFITTI IN NERO 2 LEGGE 27 DICEMBRE 2013 N. 147 ART 1 COMMA 49 (L. Stabilità 2014) Per assicurare il contrasto all evasione fiscale nel settore delle locazioni abitative, sono attribuite ai Comuni funzioni di monitoraggio in materia di registro di anagrafe condominiale. Registro anagrafe condominiale (art. 1130 c.c.) Tenuto dall amministratore di condominio Contiene le generalità e codice fiscale dei «proprietari» e titolari di diritti (reali o personali) di godimento, per ciascuna unità immobiliare con i relativi dati catastali. 81

AFFITTI IN NERO 1 e 2 : Fasi operative Verifica della significatività dei dati fiscali in SIATEL v2.0 Punto Fisco Interrogare il contribuente per verificare la presenza del contratto E possibile anche la ricerca tramite generalità (cognome, nome, data e luogo di nascita) 82

AFFITTI IN NERO 1 e 2 : Fasi operative Verifica dei dati fiscali in Siatel v2.0 Punto Fisco: Il contratto è stato registrato? SI NO 83

AFFITTI IN NERO 1 e 2 : Fasi operative Verifica dei dati fiscali in Siatel v2.0 Punto Fisco: Se è presente un contratto, controllare la corrispondenza dei dati indicati Dante causa = soggetto che trasferisce la titolarità di un diritto ad un altro soggetto Es. nella vendita, il venditore; nella locazione, il locatore. Avente causa = colui al quale viene trasmesso un diritto Es. nella vendita, il compratore; nella locazione, il locatario (conduttore). 84

AFFITTI IN NERO 1 e 2 : Fasi operative Verifica dei dati fiscali in Siatel v2.0 Punto Fisco: La dichiarazione dei redditi è stata presentata? SI NO 85

AFFITTI IN NERO 1 e 2 : Fasi operative Verifica dei dati fiscali in Siatel v2.0 Punto Fisco: I canoni di locazione sono stati dichiarati? SI NO 86

AFFITTI IN NERO 1 e 2 : Fasi operative Verifica dei dati fiscali in Siatel v2.0 Punto Fisco: Controllo del rigo RN1 del mod. Unico Persone Fisiche Reddito complessivo 87

REVISIONE DI RENDITA CATASTALE 88

REVISIONE DI RENDITA CATASTALE Ambito Proprietà edilizie e patrimonio immobiliare Tipologia Segnalazione Revisione di rendita catastale ex articolo 1, c. 336, legge n. 311/2004 La tipologia di segnalazione riguarda le ipotesi di revisione del classamento delle unità immobiliari. Descrizione Tali segnalazioni pervengono all Agenzia delle Entrate tramite la procedura Siatel-Punto Fisco. 89

REVISIONE DI RENDITA CATASTALE Fonti d innesco Dati dell Ufficio Tributi (eventuale collaborazione dell Ufficio Tecnico comunale) Fonti di informazione Siatel v2.0 Punto Fisco Interrogazione della dichiarazione dei redditi per verificare la regolare indicazione della rendita catastale aggiornata a seguito della revisione 90

REVISIONE DI RENDITA CATASTALE I Comuni richiedono a titolari di diritti reali su unità immobiliari di aggiornare i dati catastali di: unità immobiliari non presenti nel catasto fabbricati unità immobiliari la cui situazione di fatto non sia più rappresentata correttamente dal classamento catastale. ADEMPIMENTO VOLONTARIO presentazione del Do.c.fa (Documento Catasto Fabbricati) entro 90 giorni, da parte del proprietario dell immobile ADEMPIMENTO COATTO in caso di inadempimento entro i 90 giorni, l Ufficio del Territorio (su segnalazione del Comune) procede ad accatastamento d ufficio, notificandolo al proprietario 91

REVISIONE DI RENDITA CATASTALE Il procedimento terminerà comunque con: l attribuzione di una rendita catastale ovvero con la rettifica in aumento della precedente, con riflessi sulle dichiarazioni dei redditi del contribuente nelle quali dovrà essere riportata la rendita corretta DECORRENZA DELLA REVISIONE CATASTALE AI FINI DICHIARATIVI Il comma 337 della legge 311/2004 stabilisce che gli effetti fiscali decorrono dal 1 gennaio : dell anno successivo alla data cui riferire la mancata presentazione della denuncia in catasto (data indicata sulla richiesta notificata dal Comune) dell anno di notifica della richiesta del Comune (in mancanza dell indicazione della data ) Nella dichiarazione dei redditi relativa all anno di imposta per il quale la revisione catastale produce il suo effetto si deve ritrovare la rendita catastale aggiornata. 92

SIATEL-PUNTOFISCO: Fasi operative Verifica della significatività dei dati fiscali in SIATEL v2.0 Punto Fisco Interrogare il contribuente per verificare la corretta indicazione della rendita catastale E possibile anche la ricerca tramite generalità (cognome, nome, data e luogo di nascita) 93

SIATEL-PUNTOFISCO: Fasi operative Verifica dei dati fiscali in Siatel v2.0 Punto Fisco: La dichiarazione dei redditi è stata presentata? SI NO 94

SIATEL-PUNTOFISCO: Fasi operative Verifica dei dati fiscali in Siatel v2.0 Punto Fisco: Controllo del quadro RB del mod. Unico Persone Fisiche verificare che sia indicata la rendita catastale aggiornata a seguito della revisione 95

Attività di semplificazione dei processi organizzativi per la fiscalità locale www.semplifisco.anci.it AUTO-FORMAZIONE REPOSITORY SOLUZIONI PER LA FISCALITA STRUMENTO DI AUTO-VALUTAZIONE 96