Il Full e il Direct Costing

Il Full e il Direct Costing

L applicare le logiche della BEA alle imprese pluriproduzione consente di correlare i ricavi ed i costi per calcolare i risultati economici di ciascuna produzione, ma anche per decidere quali produzioni attivare, continuare o sospendere, e per controllare i processi produttivi. Ma ciò significa risolvere il problema di come confrontare significativamente prezzi e costi unitari, ricorrendo ai metodi di costing 2

I metodi di costing Nell impostazione tradizionale, sono sostanzialmente due: - il metodo del costo pieno, meglio noto come full costing method; - il metodo del costo diretto variabile, più noto come direct costing method. Le due logiche presuppongono la possibilità di costruire le funzioni di costo per ogni evento anche a livello unitario e di quantificare i ricavi ed i costi sulla base di un dato volume operativo, reputato normale. 3

Partendo dalla funzione di costo: C( X ) cv X CF e ipotizzando un volume operativo normale QN, il costo pieno unitario fc è dato da: fc cv QN QN CF fc cv cf 4

Nel quadro del full costing method il confronto prezzo/costo deve avvenire tra il prezzo di vendita p e il costo pieno (full cost), definibile come il costo unitario medio comprensivo dei costi variabili unitari cv e di una quota unitaria di costi fissi cf. Con tale metodo si suppone che ogni unità di volume, oltre che coprire i costi variabili, debba anche assorbire una quota dei costi fissi necessari per produrre. La differenza tra il prezzo di vendita e il costo pieno unitario misura il risultato unitario (perdita o utile unitario): ru p fc p ( cv cf ) 5

Regola operativa di calcolo economico per il confronto prezzi/costi unitari Un prodotto che presenta un prezzo inferiore al full cost non deve essere fabbricato. con i corollari che: - il prezzo di vendita deve sempre superare il full cost; - tra due prodotti che presentano diversi utili unitari occorre potenziare la produzione di quello più remunerativo (maggiore utile unitario). 6

Tuttavia, le conclusioni cui perviene il full costing method possono risultare errate Supponiamo che una impresa monoprodotto ottenga il prodotto Zeta in quantità normale pari a 200, sostenendo costi variabili unitari pari ad 25 e costi fissi totali pari ad 3.400 e conseguendo un prezzo di vendita di 40, per cui: fc cv cf 3400 25 200 La produzione di Zeta non sembra conveniente, in quanto genera un risultato unitario negativo: 42 ru p fc 40 42 2 7

Ciò potrebbe condurre il management alla decisione di sospendere la produzione di Zeta, ma sarebbe una scelta razionale? Per rispondere correttamente bisognerebbe avere ulteriori informazioni circa la possibilità o meno di sostituire la produzione di Zeta con un'altra. Se tale possibilità non sussiste, la decisione di sospendere Zeta si rivela erronea in quanto l'impresa aumenterebbe le perdite anziché ridurle: ciò perché i costi fissi, in quanto tali, si devono comunque sostenere anche in assenza di produzione. 8

La prima regola del full costing method vale solo se l impresa può sostituire quel prodotto con un altro che, con quegli stessi costi fissi, consenta un margine di contribuzione più elevato (e quindi una loro migliore copertura). In caso contrario, l impresa (almeno nel breve periodo) deve continuare la produzione per ridurre le perdite. 9

Anche il primo corollario non appare corretto nel senso che i prezzo può anche scendere al di sotto del full cost, a condizione che sia comunque superiore al costo variabile unitario cv, in modo da lasciare un margine di contribuzione utile per coprire una quota dei costi fissi. Peraltro, il full costing method può essere fonte di errore perché il costo pieno da confrontare con il prezzo dipende dai criteri di riparto dei costi fissi adottati a livello aziendale che sono molteplici e tutt altro che oggettivi. 10

Secondo il direct costing method il confronto prezzo/costo deve avvenire tra il prezzo di vendita e il costo diretto variabile unitario, o direct cost: dc cv I costi fissi sono considerati, invece, costi di struttura, da sostenere anche quando la produzione è nulla; sono, quindi, costi inevitabili da imputare interamente alla produzione svolta in un dato periodo. 11

Il direct costing method suppone, allora, che ogni unità di produzione ottenuta e venduta debba necessariamente coprire i costi variabili e debba offrire un margine di contribuzione in grado di assorbire i costi fissi o, almeno, la maggior quota possibile di essi: mcu p dc 12

Ne consegue che: un prodotto che presenta un prezzo superiore al direct cost può essere fabbricato, in quanto il margine di contribuzione consente di coprire almeno una quota dei costi fissi di produzione, con il corollario il prezzo di vendita deve sempre superare il direct cost. 13

Riprendendo il caso del prodotto Zeta si ha: mcu p dc 40 25 15 per cui la decisione è quella di mantenere comunque attiva la produzione di Zeta, atteso che fornisce, per unità prodotta, un margine di contribuzione unitario di 15 che, con un volume operativo di 200 unità consente la copertura di una quota di costi fissi pari ad 3.000. 14

Una panoramica sul Full Costing e sul Direct Costing Full cost Direct Cost Costi di prodotto Costi di periodo Materiali diretti Manodopera diretta Costi generali di produzione variabili Costi generali di produzione fissi Costi variabili di vendita e amministrativi Costi fissi di vendita e amministrativi Costi di prodotto Costi di periodo 15

Full Cost e Direct Cost a confronto Tutti i costi di produzione devono essere assegnati ai prodotti per compensare correttamente costi e ricavi. I costi fissi non sono, di fatto, i costi di nessun prodotto in particolare. Full cost Direct cost 16

Full Cost e Direct Cost a confronto Ammortamento, imposte, assicurazione e retribuzioni sono essenziali per i prodotti tanto quanto i costi variabili. Sono costi di capacità e saranno sostenuti anche se non si produce nulla. Full cost Direct cost 17

Full Cost e Direct Cost a confronto I costi di prodotto a costi pieni sono fuorvianti per il processo decisionale.??!!?? @#@. Direct cost Full cost 18

Titolo della lezione I sistemi di determinazione dei costi per processo e per commessa

Sistemi di determinazione dei costi per processo e per commessa Per processo Per commessa In ogni periodo si realizzano molti output diversi. Gli output vengono realizzati su ordinazione. I costi vengono ricondotti o allocati alle commesse. Si devono mantenere registrazioni dei costi per ogni output o commessa distinti. 20

Determinazione dei costi per commessa Materiali diretti Costi generali di produzione (CGP) Applicati a ogni commessa usando un coefficiente predeterminato La commessa Personale diretto 21

Sequenza degli eventi in un sistema di determinazione dei costi per commessa Ricezione ordini dai clienti Inizio della produzione Programmazione delle commesse Acquisizione delle risorse 22

Sequenza degli eventi in un sistema di determinazione dei costi per commessa Materiali diretti Personale diretto Costi generali Commessa n 1 Commessa n 2 Commessa n 3 Imputare i costi dei materiali diretti e della personale diretto a ciascuna commessa quando la commessa è stata eseguita. 23

Tipi di sistemi di determinazione dei costi usati per determinare i costi di prodotto Det. costi per processo Det. costi per commessa Molte unità di un prodotto omogeneo fluiscono in modo costante attraverso un processo di produzione continuo. Un unica unità di prodotto non è distinguibile dalle altre unità di prodotto. A ogni unità di prodotto viene assegnato lo stesso costo medio. 24

Tipi di sistemi di determinazione dei costi usati per determinare i costi di prodotto Det. Costi per processo Det. Costi per commessa Tipiche applicazioni dei costi per processo: Raffineria petrolchimica Produttore di vernici Cartiera 25

Differenze fra determinazione dei costi per commessa e per processo Per commessa Si lavorano molte commesse durante il periodo. I costi vengono accumulati per singole commesse. La scheda dei costi per commessa è il documento principale. Costo unitario calcolato per commessa. Per processo Viene realizzato un unico prodotto per un lungo periodo. I costi vengono accumulati per reparto. Il report sulla produzione del reparto è il documento principale. I costi unitari vengono calcolati per reparto. 26

Confronto fra costi per commessa e per processo Materiali diretti In un sistema di costi per commessa, i costi sono ricondotti e imputati alle singole commesse. Manodopera diretta Commesse Prodotti finiti Costi generali di produzione Costo del venduto 27

Confronto fra costi per commessa e per processo Materiali diretti In un sistema a costi per processo i costi sono ricondotti e imputati ai reparti. Manodopera diretta Reparto di lavorazione Prodotti finiti Costi generali di produzione Costo del venduto 28