SERATA DI AGGIORNAMENTO PROFESSIONALE GRUPPO DI LAVORO ENTI NO PROFIT CONTRIBUTI EROGATI DA PUBBLICHE AMMINISTRAZIONI A FAVORE DI ENTI NO PROFIT Torino, 21 marzo 2016 A cura della dott. Marilena Fantinuoli
Fonti di finanziamento degli E.N.P. ENTRATE DA PRIVATI ENTRATE DA ENTI PUBBLICI 1. QUOTE E CONTRIBUTI DA ASSOCIATI 2. ENTRATE DERIVANTI DA ATTIVITA COMMERCIALI MARGINALI E COMUNQUE FINALIZZATE AL RAGGIUNGIMENTO DEGLI OBIETTIVI ISTITUZIONALI 3. ENTRATE DERIVANTI DA INIZIATIVE PROMOZIONALI (feste, ricorrenze, manifestazioni a premio ) 4. DONAZIONI, LIBERALITA OBLAZIONI 5. RENDITE PATRIMONIALI 1. CONTRIBUTI A FONDO PERDUTO 2. CONTRIBUTI IN C/ ESERCIZIO 3. CONTRIBUTI IN C/ CAPITALE 4. CONTRIBUTI CORRISPETTIVI
CONTRIBUTI EROGATI da PUBBLICHE AMMINISTRAZIONI A FAVORE di ENTI NO PROFIT NATURA DELL ENTE (verifica preliminare): - Analisi dello Statuto - Verifica «sintomi di commercialità» Natura dell erogazione sotto il punto di vista degli strumenti utilizzati dall Ente Pubblico Trattamento dell erogazione sotto il profilo fiscale IVA IMPOSTE DIRETTE
VERIFICA PRELIMINARE: NATURA NON COMMERCIALE dell ENTE ART. 73 TUIR lett. c) e c. 4 a. Analisi dello Statuto Oggetto principale: attività essenziale per realizzare direttamente gli scopi PRIMARI indicati dalla legge, dall atto costitutivo, dallo Statuto. ART. 149 TUIR a. Perdita della qualifica di ENC se l attività commerciale è esercitata prevalentemente nell arco di un periodo d imposta. b. Verifica dell INESISTENZA dei sintomi di commercialità : Immobilizzazioni commerciali > altre attività Ricavi commerciali > valore normale delle cessioni o prestazioni afferenti le attività istituzionali Redditi commerciali > entrate istituzionali Componenti negativi relativi ad attività commerciali > restanti spese
a) Accreditamento Atto emanato dall Ente pubblico per autorizzare un soggetto all esercizio di un attività (erogazione servizi nell ambito e/o per conto dell Ente Pubblico) NATURA DELL EROGAZIONE SOTTO IL PUNTO DI VISTA DEGLI STRUMENTI FREQUENTEMENTE UTLIZZATI b) Convenzione Atto bilaterale nel quale l ente pubblico e un altro soggetto definiscono i loro rapporti, ciascuno con obblighi a favore dell altro. Elementi essenziali: L impiego del soggetto (es. ENP) a prestare il servizio L impegno dell Ente pubblico ad erogare la somma concordata (spesso trattasi di «tariffa») d) Altri atti deliberativi c) Contratto di appalto L importo erogato non è un contributo, bensì un vero prezzo per la prestazione svolta
TRATTAMENTO dell EROGAZIONE sotto il profilo FISCALE IVA Contributo soggetto o non soggetto a seconda della presenza o meno di rapporto sinallagmatico (C.M. n. 34/E del 21/11/2013) IMPOSTE DIRETTE Contributi afferenti l area istituzionale: NO IMPOSTA Contributi afferenti l attività commerciale: SI IMPOSTA ECCEZIONE: L art. 143 TUIR c.3 lett. b) prevede che non concorrono alla formazione del reddito degli enti non commerciali i contributi corrisposti da amministrazioni pubbliche per lo svolgimento in regime di accreditamento o di convenzione. Condizioni: a) Attività aventi finalità sociali b) Svolte in conformità ai fini istituzionali
ESAME DELLE DIVERSE FATTISPECIE DI ENTRATE DA ENTI PUBBLICI 1. CONTRIBUTI A FONDO PERDUTO Assenza di rapporto sinallagmatico. Quindi, erogazioni a fronte delle quali non deve esserci l impegno dell ENP ad una prestazione corrispettiva; l ENP agisce secondo le proprie modalità organizzative, stabilisce i tempi, non sono previste sanzioni in caso di inadempimento, l erogazione non è legata ai risultati ottenuti Sono erogati per il raggiungimento delle finalità istituzionali dell Ente, finalità ritenute particolarmente meritevoli da parte dell Ente Pubblico; Possono riguardare la sfera istituzionale o la sfera commerciale dell ENP Possono assumere la forma di sovvenzioni : terminologia diversa per indicare comunque l unilateralità del contributo. TRATTAMENTO FISCALE - NO IVA (mancanza di rapporto sinallagmatico) - NO IRES (se inerente alla sfera istituzionale), nemmeno come redditi diversi, poiché manca una norma che li menzioni - SI IRES (se inerente la sfera commerciale, poiché acquisiscono la natura di sopravvenienze attive)
2. CONTRIBUTI IN CONTO ESERCIZIO Assenza di rapporto sinallagmatico. Rappresentano in genere un concorso alle spese di gestione relativamente ad un attività sociale che l Ente Pubblico delega al privato sociale TRATTAMENTO FISCALE - NO IVA (mancanza di rapporto sinallagmatico) - NO IRES (se inerente alla sfera istituzionale), nemmeno come redditi diversi, poiché manca una norma che li menzioni - SI IRES (se inerente la sfera commerciale, poiché acquisiscono la natura di sopravvenienze attive)
3. CONTRIBUTI IN CONTO CAPITALE L importo ricevuto è specificatamente destinato all acquisizione di beni materiali, mobili o immobili. Riferimento al libro degli Inventari, se destinato all attività commerciale o alla acquisizione o ristrutturazione dell immobile adibito all attività commerciale (o al libro dei cespiti se in contabilità semplificata. TRATTAMENTO FISCALE - NO IVA - NO IRES, ma influenza sul reddito d impresa, attraverso minori ammortamenti
4. CONTRIBUTI-CORRISPETTIVI Presenza di rapporto sinallagmatico= l Ente beneficiario assume una obbligazione nei confronti dell Ente erogante. Quindi, erogazioni a fronte delle quali c è l impegno dell ENP ad una prestazione corrispettiva; possono essere stabiliti dei tempi di consegna, possono essere previste sanzioni in caso di inadempimento, l erogazione è legata ai risultati ottenuti Sono il corrispettivo di un attività avente scopo sociale esercitata in conformità alle finalità istituzionali dell ente TRATTAMENTO FISCALE - SE IN REGIME DI ACCREDITAMENTO O CONVENZIONE: SI IVA NO IRES - SE FUORI DAL REGIME DI ACCREDITAMENTO O CONVENZIONE SI IVA SI IRES