I lavori in corso su ordinazione

I lavori in corso su ordinazione 1

I lavori in corso su ordinazione Sono lavori svolti per conto di terzi richiedenti tempi lunghi di esecuzione, ovvero commesse a lungo termine che possono riguardare, ad esempio, la costruzione di strade, ferrovie, edifici, ponti, navi, impianti, la predisposizione di un software, oppure la prestazione di servizi correlati alla costruzione di un opera come, ad esempio, la sua progettazione. Da un lato, quindi, esiste un committente che ordina la realizzazione di un unica opera o la fornitura unitaria di servizi, dall altro, un azienda che tipicamente svolge processi produttivi complessi e di lunga durata 2

I lavori in corso su ordinazione I lavori in corso su ordinazione sono espressione delle cosiddette commesse relative alla realizzazione di grandi opere e sono caratterizzati da: 1) Pluriennalità; 2) Progressione nell avanzamento dei lavori (SAL Stati di Avanzamento dei Lavori); 3) Sistemi di contabilizzazione alternativa (Commessa completata o Percentuale di completamento con ripartizione del Ricavo dell opera tra i vari esercizi) 3

Metodi di determinazione del ricavo Percentuale di completamento Commessa Completata Commessa completata 4

Valutazione dei lavori in corso su ordinazione In base ai corrispettivi contrattuali maturati con ragionevole certezza VALUTAZIONE AL COSTO COL METODO COMPLETATA Il margine viene tutto attribuito alla fine del lavoro. La valutazione è al costo. Costi attribuibili alla commessa. DELLA COMMESSA VALUTAZIONE AL RICAVO COL METODO DEI CORRISPETTIVI CONTRATTUALI O METODO DELLA PERCENTUALE DI AVANZAMENTO Il margine è in funzione dell avanzamento dell attività. Ci vuole un contratto vincolante. Necessitano stime attendibili degli stati di avanzamento. 10

Criterio della percentuale di completamento o dello stato di avanzamento Questo è il criterio principale da applicare secondo OIC 23 Con questo criterio i costi, i ricavi ed il margine di commessa vengono riconosciuti in funzione dell'avanzamento dell'attività produttiva e quindi attribuiti agli esercizi in cui tale attività si esplica. Questo criterio può essere adottato a condizione che: - esista un contratto vincolante per le parti che ne definisca chiaramente le obbligazioni, incluso il corrispettivo; - le opere siano, per contratto, specifiche per il cliente;

Criterio della percentuale di completamento o dello stato di avanzamento - sia possibile effettuare stime ragionevoli ed attendibili dei ricavi e dei costi di commessa in base allo stato d'avanzamento, in correlazione a stime dei ricavi e dei costi della commessa da sostenere e per poterli periodicamente confrontare con quelli precedentemente stimati; - non siano presenti situazioni di aleatorietà connesse a condizioni contrattuali o fattori esterni di tale entità da rendere le stime relative al contratto dubbie e inattendibili, ossia da non consentire di fare attendibili previsioni sul risultato finale della commessa, incluse quelle riguardanti le capacità dei contraenti a far fronte alle proprie obbligazioni.

Criterio della commessa completata o del contratto completato Con questo criterio i ricavi ed il margine di commessa vengono riconosciuti solo quando il contratto è completato, quando cioè le opere sono ultimate e consegnate. L'adozione di tale criterio comporta, quindi, la valutazione delle rimanenze per opere eseguite, ma non ancora completate, al loro costo di produzione ed il differimento degli importi fatturati fino al completamento della commessa.

Percentuale Di Completamento La contabilizzazione del ricavo a percentuale di completamento permette di ripartire il ricavo in base al SAL avendo però incertezza legata alla stima della quota del ricavo da assegnare a ogni esercizio in base a calcoli di proporzionalità basati su: costo sostenuto, ore lavorate, misurazioni fisiche unità consegnate, Con questa tecnica si ha il rispetto del principio di competenza economica, con rilievo del ricavo sin dal primo esercizio, anche se verrà percepito solo al completamento dell opera. 9

Valutazione dei lavori in corso su ordinazione I lavori in corso su ordinazione si valutano in base ai corrispettivi contrattuali ragionevolmente maturati secondo il punto 11 del art. 2426 del codice civile. 1 0

Contabilizzazione dei lavori in corso su ordinazione I lavori in corso su ordinazione si inseriscono nell attivo circolante C dello S.P. alla lettera I Rimanenze punto 3 Lavori in corso su ordinazione ; nel conto economico al punto 3 del Valore della Produzione Variazione dei Lavori in corso su ordinazione sotto forma di differenza tra il valore dei lavori in corso alla fine ed all inizio del periodo per ottenere l incidenza degli stessi sulla determinazione del reddito. 1 1

I lavori in corso su ordinazione Applicazione 12

I lavori in corso su ordinazione Applicazione L impresa edile Mariella srl partecipa e risulta aggiudicataria di una gara di appalto pubblica avente ad oggetto la realizzazione di un viadotto. Nel contratto d appalto sono stabiliti i seguenti elementi: Valore complessivo dell opera 850.000 Ammontare dei costi di realizzazione (materiali, materie prime, ecc ) 400.000 Costi progettazione ed organizzazione cantiere 50.000 Costo smantellamento cantiere Durata lavori 20.000 3 anni 13

I lavori in corso su ordinazione Applicazione Nel contratto inoltre è stabilito che l ente committente commissionaria degli anticipi (acconti) cosi distribuiti : dovrà corrispondere all azienda 1 ANNO 50.000 2 ANNO 60.000 Gli stati di avanzamento dei lavori vengono determinati in base al criterio del costo sostenuto: 1 ANNO 35% 2 ANNO 45% 3 ANNO 20% Riportare le scritture contabili e la relativa rappresentazione in bilancio relativamente a ciascun esercizio, considerando i due differenti metodi di valutazione 14

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata I ANNO Incasso acconti 1 ANNO ( n+1) Banca C/C a Debiti v/ente appaltante (Acconti da Clienti D6 SP Pass) 50.000 31/12/n+1 Per epilogo dei componenti negativi di reddito CONTO ECONOMICO a DIVERSI. a Materie prime 150.000 a Materiale di consumo 100.000 Costi di commessa a Stipendi 70.000 (140.000) a Servizi 30.000 a costi di progettazione 50.000 (costi pre-operativi) a spese energia 4.000 a... 15

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata- I ANNO 31/12/N+1 Valutazione dei lavori in corso su Ordinazione Rimanenze L.C.O (C I 3 SP Attivo) a Rimanenze L.C.O c/finali ( o Conto economico A3) 140.000 31/12/n+1 Acc.to costi di smantellamento cantiere Acc.to costi smantellamento cantiere (b 13 CE) a F.do costi smantellamento cantiere (B4 SP passivo) 7.000 16

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata- I ANNO Pertanto le scritture in 31/12/n+1 P.D. saranno le seguenti: Valutazione dei L.C.O DIVERSI a CONTO ECONOMICO.. Ricavi di Vendita. Merci c/rimanenze finali Ricavi diversi Rimanenze L.C.O c/finali 140.000 Interessi attivi su c/c bancari 31/12/n+1 Per chiusura conti accesi alle attività STATO PATRIMONIALE a DIVERSI a. a Rimanenze L.C.O 140.000 17

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata I ANNO 31/12/2011 Per chiusura conti accesi alle passività DIVERSI a STATO PATRIMONIALE Debiti v/ente appaltante F.do costi smobilizzo 50.000 7.000 18

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata I ANNO Lo SP e il CE dell esercizio al 31/12/N+1 si presentano come segue: STATO PATRIMONIALE C. I 3) Rimanenze per L.C.O 140.000.. CONTO ECONOMICO A. A3) Variazioni delle rimanenze per L.C.O 140.000 B. COSTI DELLA PRODUZIONE Materie prime.. Materiale di consumo.. Stipendi.. Servizi. costi commessa anno n 140.000 Ammortamenti. Oneri diversi di gestione... 18

II ANNO 19

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata II ANNO DIVERSI Rimanenze L.C.O Riapertura conti S.P. 01/01/N+2 a S.P. INIZIALE 140.000. Riapertura conti S.P. 01/01/N+2 S.P. INIZIALE a DIVERSI. a Debiti v/ente appaltante 50.000 a F.do costi smobilizzo 7.000 a Stipendi 29

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata II ANNO Rimanenze L.C.O C/iniziali Giroconto rimanenze iniziali 01/01/N+2 a Rimanenze L.C.O 140.000 22

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata II ANNO Incasso acconti 2 ANNO ( n+2) Banca C/C a Debiti v/ente appaltante 60.000 31/12/n+2 Per epilogo dei componenti negativi di reddito CONTO ECONOMICO a DIVERSI. a Materie prime 150.000 a Materiale di consumo 100.000 Costi di commessa a Stipendi 70.000 (180.000) a Servizi 30.000 a spese energia 4.000 a... 23

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata- II ANNO 31/12/N+2 Valutazione dei lavori in corso su Ordinazione Rimanenze L.C.O a Rimanenze L.C.O c/finali ( o Conto economico) 320.000 31/12/n+2 Acc.to costi di smobilizzo cantiere Acc.to costi smantellamento cantiere a F.do costo smantellamento cantiere 9.000 24

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata- ii ANNO 31/12/n+2 Epilogo costi a conto economico DIVERSI a CONTO ECONOMICO.. Ricavi di Vendita. Merci c/rimanenze finali Ricavi diversi Rimanenze L.C.O c/finali 320.000 Interessi attivi su c/c bancari STATO PATRIMONIALE a DIVERSI 31/12/n+2 Per chiusura conti accesi alle attività a. a Rimanenze L.C.O 320.000 25

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata Ii ANNO 31/12/2011 Per chiusura conti accesi alle passività DIVERSI a STATO PATRIMONIALE Debiti v/ente appaltante F.do costi smobilizzo 110.000 16.000 26

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata II ANNO Lo SP e il CE dell esercizio al 31/12/N+2 si presentano come segue: STATO PATRIMONIALE C. I 3) Rimanenze per L.C.O 320.000.. CONTO ECONOMICO A. A3) Variazioni delle rimanenze per L.C.O 180.000 B. COSTI DELLA PRODUZIONE Materie prime.. Materiale di consumo.. costi commessa anno n 180.000 Stipendi.. Servizi. Ammortamenti. Oneri diversi di gestione... 27

III ANNO 28

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata III ANNO Riapertura conti S.P. 01/01/N+3 DIVERSI Rimanenze L.C.O.. a S.P. INIZIALE 320.000.. Riapertura conti S.P. 01/01/N+3 S.P. INIZIALE a DIVERSI. a Debiti v/ente appaltante 110.000 a F.do costi smantellamento cantiere a.. a.. 16.000. 29

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata II ANNO Giroconto rimanenze iniziali 01/01/N+3 Rimanenze L.C.O C/iniziali a Rimanenze L.C.O 320.000 30

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata III ANNO Crediti v/ clienti Ultimazione lavori /emissione fattura ( n+3) a DIVERSI A Ricavi di vendita a iva su vendite 850.000 170.000 1.020.000 Incasso fattura lavori (n+3) DIVERSI a Crediti v/ clienti 1.020.000 Debiti v/ente appaltante 110.000 Banca c/c 910.000 30

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata III ANNO DIVERSI f.do Costi smant. Cantiere Sostenimento costo di smantellamento cantiere ( n+3) a DEBITI V/FORNITORI 16.000 20.000 Costi smantellamento 4.000 31/12/n+3 Per epilogo dei componenti positivi di reddito DIVERSI a CONTO ECONOMICO.. Ricavi di Vendita Merci c/rimanenze finali Ricavi diversi Interessi attivi su c/c bancari 850.000 32

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata III ANNO 31/12/n+3 Per epilogo dei componenti negativi di reddito CONTO ECONOMICO a DIVERSI. a Materie prime. a Costi di smantellamento a Stipendi a Rimanenze L.C.O C/iniziali 4.000.. 320.000 33

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata II ANNO Lo SP e il CE dell esercizio al 31/12/N+3 si presentano come segue: STATO PATRIMONIALE C. I 3) Rimanenze per L.C.O 0.. CONTO ECONOMICO A. A1) Ricavi delle vendite 850.000 A3) Variazioni delle rimanenze per L.C.O -320.000 B. COSTI DELLA PRODUZIONE Materie prime.. Materiale di consumo costi commessa anno n 80.000 Stipendi.. Servizi. Ammortamenti. Oneri diversi di gestione... 34

I lavori in corso su ordinazione Applicazione L impresa edile Mariella srl partecipa e risulta aggiudicataria di una gara di appalto pubblica avente ad oggetto la realizzazione di un viadotto. Nel contratto d appalto sono stabiliti i seguenti elementi: Valore complessivo dell opera 850.000 Ammontare dei costi di realizzazione (materiali, materie prime, ecc ) 400.000 Costi progettazione ed organizzazione cantiere 50.000 Costo smantellamento cantiere Durata lavori 20.000 3 anni 35

I lavori in corso su ordinazione Applicazione Nel contratto inoltre è stabilito che l ente committente commissionaria degli anticipi (acconti) cosi distribuiti : dovrà corrispondere all azienda 1 ANNO 50.000 2 ANNO 60.000 Gli stati di avanzamento dei lavori vengono determinati in base al criterio del costo sostenuto: 1 ANNO 35% 2 ANNO 45% 3 ANNO 20% Riportare le scritture contabili e la relativa rappresentazione in bilancio relativamente a ciascun esercizio, considerando i due differenti metodi di valutazione 36

I lavori in corso su ordinazione- criterio della percentuale di completamento I ANNO Incasso acconti 1 ANNO ( n+1) Banca C/C a Debiti v/ente appaltante 50.000 31/12/n+1 Per epilogo dei componenti negativi di reddito CONTO ECONOMICO a DIVERSI. a Materie prime 150.000 a Materiale di consumo 100.000 Costi di commessa a Stipendi 70.000 (140.000) a Servizi 30.000 a costi di progettazione 50.000 (costi pre-operativi) a spese energia 4.000 a... 37

I lavori in corso su ordinazione- criterio della percentuale di completamento - I ANNO Costi pre-operativi da ammortizzare 31/12/N+1 Capitalizzazione costi per operativi a CONTO ECONOMICO 50.000 31/12/n+1 Amm.to costi di smantellamento cantiere Amm.to costi per operativi a Costi pre-operativi da ammortizzare (imm. Immateriali S.P.) 17.500 38

I lavori in corso su ordinazione- criterio della percentuale di completamento - I ANNO 31/12/N+1 Valutazione dei lavori in corso su Ordinazione Rimanenze L.C.O a Rimanenze L.C.O c/finali ( o Conto economico) 297.500 31/12/n+1 Acc.to costi di smantellamento cantiere Acc.to costi smantellamento cantiere a F.do costi smantellamento cantiere 7.000 39

I lavori in corso su ordinazione- criterio della percentuale di completamento - I ANNO 31/12/n+1 Epilogo ricavi a conto economico DIVERSI a CONTO ECONOMICO.. Ricavi di Vendita. Merci c/rimanenze finali Ricavi diversi Rimanenze L.C.O c/finali 297.500 Interessi attivi su c/c bancari STATO PATRIMONIALE a DIVERSI 31/12/2011 Per chiusura conti accesi alle attività a. a Rimanenze L.C.O 297.500 40

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata I ANNO DIVERSI Debiti v/ente appaltante F.do costi smantellamento cantiere 31/12/n+1 Per chiusura conti accesi alle passività a STATO PATRIMONIALE 50.000 7.000 40

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata II ANNO Lo SP e il CE dell esercizio al 31/12/N+3 si presentano come segue: STATO PATRIMONIALE C. I 3) Rimanenze per L.C.O 297.500.. CONTO ECONOMICO A. A1) Ricavi delle vendite A3) Variazioni delle rimanenze per L.C.O 297.500 B. COSTI DELLA PRODUZIONE Materie prime.. Materiale di consumo costi commessa anno n 140.000 Stipendi.. Servizi. Ammortamenti. Oneri diversi di gestione... 42

II ANNO 43

I lavori in corso su ordinazione- criterio della percentuale di completamento II ANNO Riapertura conti S.P. 01/01/N+2 DIVERSI Rimanenze L.C.O.. a S.P. INIZIALE 297.500.. Riapertura conti S.P. 01/01/N+3 S.P. INIZIALE a DIVERSI. a Debiti v/ente appaltante 50.000 a F.do costi smantellamento cantiere a.. a.. 7.000. 44

I lavori in corso su ordinazione- criterio della percentuale di completamento II ANNO Rimanenze L.C.O C/iniziali Giroconto rimanenze iniziali 01/01/N+2 a Rimanenze L.C.O 297.500 45

I lavori in corso su ordinazione- criterio della percentuale di completamento II ANNO Banca C/C Incasso acconti 2 ANNO ( n+2) a Debiti v/ente appaltante 60.000 31/12/n+2 Per epilogo dei componenti negativi di reddito CONTO ECONOMICO a DIVERSI. a Materie prime 150.000 a Materiale di consumo 100.000 C osti di commessa a Stipendi 70.000 (180.000) a Servizi 30.000 a spese energia 4.000 a... 46

I lavori in corso su ordinazione- criterio della percentuale di completamento - II ANNO 31/12/n+2 Amm.to costi pre-operativi cantiere Amm.to costi per operativi a Costi per operativi da ammortizzare (imm. Immateriali S.P.) 31/12/N+2 Valutazione dei lavori in corso su Ordinazione Rimanenze L.C.O a Rimanenze L.C.O c/finali ( o Conto economico) 22.500 680.000 31/12/n+2 Acc.to costi di smantellamento cantiere Acc.to costi smobilizzo cantiere a F.do costi smantellamento cantiere 9.000 47

I lavori in corso su ordinazione- criterio della percentuale di completamento - I ANNO 31/12/n+2 Epilogo ricavi a Conto economico DIVERSI a CONTO ECONOMICO.. Ricavi di Vendita. Merci c/rimanenze finali Ricavi diversi Rimanenze L.C.O c/finali 680.000 Interessi attivi su c/c bancari STATO PATRIMONIALE a DIVERSI 31/12/2011 Per chiusura conti accesi alle attività a. a Rimanenze L.C.O A Costi pre- operativi da ammortizzare 680.000 10.000 48

I lavori in corso su ordinazione- criterio della percentuale di completamento II ANNO DIVERSI Debiti v/ente appaltante F.do costi smantellamento 31/12/n+2 Per chiusura conti accesi alle passività a STATO PATRIMONIALE 110.000 16.000 49

I lavori in corso su ordinazione- criterio della commessa completata II ANNO Lo SP e il CE dell esercizio al 31/12/N+2 si presentano come segue: STATO PATRIMONIALE C. I 3) Rimanenze per L.C.O 680.000.. CONTO ECONOMICO A. A1) Ricavi delle vendite A3) Variazioni delle rimanenze per L.C.O 382.500 B. COSTI DELLA PRODUZIONE Materie prime.. Materiale di consumo costi commessa anno n 180.000 Stipendi.. Servizi. Ammortamenti. Oneri diversi di gestione... 50

III ANNO 50

I lavori in corso su ordinazione- criterio della percentuale di completamento III ANNO Riapertura conti S.P. 01/01/N+3 DIVERSI Rimanenze L.C.O Costi pre- operativi da ammortizzare a S.P. INIZIALE 680.000 10.000.... Riapertura conti S.P. 01/01/N+3 S.P. INIZIALE a DIVERSI. a Debiti v/ente appaltante 110.000 a F.do costi smantellamento cantiere a.. a.. 16.000. 52

I lavori in corso su ordinazione- criterio della percentuale di completamento III ANNO Rimanenze L.C.O C/iniziali Giroconto rimanenze iniziali 01/01/N+3 a Rimanenze L.C.O 680.000 53

I lavori in corso su ordinazione- criterio della percentuale di completamento III ANNO Ultimazione lavori /emissione fattura ( n+3) Crediti v/ clienti a DIVERSI a ricavi di vendita a iva su vendite 850.000 170.000 1.020.000 Incasso fattura lavori (n+3) DIVERSI a Crediti v/ clienti 1.020.000 Debiti v/ente appaltante 110.000 Banca c/c 910.000 31/12/n+3 Acc.to costi di smobilizzo cantiere Amm.to costi per operativi a Costi pre operativi da ammortizzare (imm. Immateriali S.P.) 10.000 54

I lavori in corso su ordinazione- criterio della percentuale di completamento III ANNO DIVERSI f.do Costi smant. cantiere Costi smantellamento Sostenimento costo di smantellamento cantiere ( n+3) a DEBITI V/FORNITORI 16.000 4.000 20.000 31/12/n+3 Per epilogo dei componenti positivi di reddito DIVERSI a CONTO ECONOMICO.. Ricavi di Vendita 850.000 Merci c/rimanenze finali Ricavi diversi Interessi attivi su c/c bancari 55

I lavori in corso su ordinazione- criterio della percentuale di completamento III ANNO 31/12/n+3 Per epilogo dei componenti negativi di reddito CONTO ECONOMICO a DIVERSI.. Rimanenze L.C.O C/iniziali Amm.to costi per operativi 680.000 10.000 56

I lavori in corso su ordinazione- criterio della percentuale di completamento II ANNO Lo SP e il CE dell esercizio al 31/12/N+3 si presentano come segue: STATO PATRIMONIALE C. I 3) Rimanenze per L.C.O 0.. CONTO ECONOMICO A. A1) Ricavi delle vendite 850.000 A3) Variazioni delle rimanenze per L.C.O -680.000 B. COSTI DELLA PRODUZIONE Materie prime.. Materiale di consumo costi commessa anno n 80.000 Stipendi.. Servizi. Ammortamenti. Oneri diversi di gestione... 55