OIC 23 I LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE

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1 OIC 23 I LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE 1

2 CLASSIFICAZIONE STATO PATRIMONIALE - AREA C C. I RIMANENZE 3) Lavori in corso su ordinazione I lavori in corso su ordinazione si riferiscono a contratti, normalmente di durata ultrannuale, per la realizzazione di un bene o la fornitura di servizi non di serie che insieme formino un unico progetto, ovvero siano strettamente connessi o interdipendenti per ciò che riguarda la loro progettazione, tecnologia e funzione o la utilizzazione finale. Sono eseguiti su ordinazione del committente, secondo le specifiche tecniche da questi richieste. 2

3 NUOVE DEFINIZIONI PROPEDEUTICHE APPALTATORE È sinonimo di esecutore del lavoro RICAVI DI COMMESSA Corrispettivi complessivi pattuiti tra il committente e l appaltatore per l esecuzione o la fornitura di beni e/o servizi prezzo stabilito contrattualmente maggiorazioni per revisione del prezzo corrispettivi per beni o prestazioni aggiuntive corrispettivi aggiuntivi conseguenti ad eventi i cui effetti siano contrattualmente o per legge a carico del committente incentivi dovuti all appaltatore per il raggiungimento di determinati obiettivi rettifiche di prezzo stabilite con patti aggiuntivi altri proventi accessori 3

4 COSTI DI COMMESSA NUOVE DEFINIZIONI PROPEDEUTICHE Costi attribuibili a una commessa che si stima di sostenere per l esecuzione o la fornitura di beni e/o servizi previsti nel contratto. Includono: a) Costi diretti b) Costi indiretti c) Ogni altro costo addebitabile in base alle clausole contrattuali a) Costi diretti: Costi dei materiali Costi della manodopera Costi dei subappaltatori Spese di trasferimento di impianti e attrezzature al cantiere Ammortamenti dei macchinari impiegati Costi per fideiussioni e assicurazioni specifiche Costi di progettazione diretti b) Costi indiretti: Costi di progettazione riferiti all intera attività produttiva Costi generali di produzione o imputazione (cfr OIC 13) Costi di assicurazione 4

5 NUOVE DEFINIZIONI PROPEDEUTICHE RICAVI MATURATI Rappresenta la quota dei ricavi di commessa determinata con riferimento allo stato di avanzamento lavori ad una certa data VARIANTI Rappresentano delle richieste del committente che modificano l oggetto del lavoro originario che deve essere svolto in base al contratto STATO AVANZAMENTO (o percentuale di completamento) rappresenta, in termini percentuali o in base a misurazioni fisiche, l entità dei lavori in corso già eseguiti dall appaltatore ad una certa data antecedente al completamento della commessa 5

6 CRITERI PER LA VALUTAZIONE L art n.11 c.c. prevede che i lavori in corso su ordinazione possono essere iscritti sulla base dei corrispettivi contrattuali maturati con ragionevole certezza. Pertanto possono essere valutati sulla base di due criteri: CRITERIO DELLA COMMESSA COMPLETATA I ricavi e il margine di commessa sono riconosciuti solo ad opere ultimate CRITERIO DELLA PERCENTUALE DI COMPLETAMENTO I costi, i ricavi e il margine di commessa sono riconosciuti in funzione dell avanzamento dell attività 6

7 CRITERI PER LA VALUTAZIONE LAVORI IN CORSO DI DURATA ULTRANNUALE REQUISITI SODDISFATTI COMMESSE A BREVE TERMINE SI APPLICA IL CRITERIO DELLA PERCENTUALE DI COMPLETAMENTO Se i requisiti non sono soddisfatti allora si applica il CRITERIO DELLA COMMESSA COMPLETATA SI POSSONO APPLICARE ENTRAMBI I CRITERI DI VALUTAZIONE Il criterio della commessa completata non produce normalmente effetti distorsivi 7

8 PERCENTUALE DI COMPLETAMENTO: REQUISITI Il nuovo Oic 23 definisce in modo puntuale i requisiti necessari per l applicazione della percentuale di completamento: 1. Esistenza di un contratto vincolante tra le parti che ne definisca chiaramente le obbligazioni e il diritto al corrispettivo per l appaltatore; 2. Il diritto al corrispettivo matura con ragionevole certezza via via che i lavori sono eseguiti. A tal proposito il principio chiarisce che il diritto al corrispettivo può considerarsi maturato quando il contratto garantisce, alla società che effettua i lavori, in caso di recesso del committente, il diritto al risarcimento dei costi e di un congruo margine; 3. Non sono presenti situazioni di incertezza relative a condizioni contrattuali o fattori esterni di tale entità da rendere dubbia la capacità dei contraenti a far fronte alle proprie obbligazioni; 4. Il risultato della commessa può essere attendibilmente misurato. 8

9 METODI PERCENTUALE DI COMPLETAMENTO COSTO SOSTENUTO METODO DELLE ORE LAVORATE I costi di commessa sostenuti ad una certa data vengono rapportati ai costi di commessa totali stimati. La percentuale ottenuta viene applicata al totale dei ricavi stimati di commessa, ottenendo il valore da attribuire ai lavori eseguiti e quindi i ricavi maturati a tale data. L applicazione del costo sostenuto presuppone: l esistenza di un sistema procedurale interno che consenta stime attendibili e aggiornate dei costi e ricavi di commessa; la possibilità oggettiva di formulare le stime, tenuto conto della tipologia dei lavori, delle clausole contrattuali L avanzamento delle opere viene calcolato in funzione delle ore lavorate rispetto alle ore totali previste. Idoneo qualora la componente lavoro sia assolutamente preminente rispetto ai materiali impiegati e, quindi nei casi di lavorazioni significative e complesse. 9

10 METODI PERCENTUALE DI COMPLETAMENTO METODO DELLE UNITÀ CONSEGNATE In questo caso l oggetto di valutazione ai prezzi contrattuali sono solo le unità di prodotto consegnate (o anche solo accettate). I prodotti in corso di lavorazione o finiti ma non consegnati (o accettati) sono valutati al costo di produzione e sono quindi classificati come rimanenze di magazzino. È generalmente applicato nel caso di lavorazioni effettuate dall impresa presso i propri stabilimenti, per commesse pluriennali che prevedono la fornitura di una serie di prodotti uguali o omogenei. 10

11 METODI PERCENTUALE DI COMPLETAMENTO METODO DELLE MISURAZIONI FISICHE Si procede alla rilevazione delle quantità prodotte ed alla valutazione delle stesse ai prezzi contrattuali, comprensivi dei compensi per revisioni prezzi e di eventuali altri compensi aggiuntivi. È particolarmente utilizzato dalle società di costruzione, dove spesso l avanzamento dei lavori viene rilevato periodicamente, in contradditorio con il committente, come base per le fatturazioni dei SAL. La condizione per applicare questo metodo è che nel contratto siano espressamente previsti (o siano obiettivamente determinabili) i prezzi per ciascuna opera nella unità di misura utilizzata per la rilevazione delle quantità prodotte. 11

12 ESEMPIO CALCOLI DA EFFETTUARE ricavi stimati di commessa costi stimati totali consegna entro 2 anni x x+1 x+2 tot costo materie prime costo manodopera costi industriali x x+1 x+2 percentuale di completamento 41,74% 79,13% 100,00% rimanenze di opere in corso METODO DEL COSTO SOSTENUTO / = 41,74% ( )/ = 79,13% 12

13 ESEMPIO CALCOLI DA EFFETTUARE CONTO ECONOMICO ANNO X COSTI RICAVI costi di commessa rimanenze finali opere in corso margine di commessa CONTO ECONOMICO ANNO X+1 COSTI RICAVI costi di commessa rimanenze iniziali opere in corso rimanenze finali opere in corso margine di commessa CONTO ECONOMICO ANNO X+2 COSTI RICAVI costi di commessa rimanenze iniziali opere in corso Ricavi margine di commessa

14 ANTICIPI E ACCONTI ACCONTI ANTICIPI Rappresentano importi addebitati, in via non definitiva, ai committenti, in corso d opera a fronte di lavori eseguiti, non necessariamente determinati in funzione dei lavori eseguiti Rappresentano importi addebitati ai committenti generalmente prima dell inizio o all inizio dei lavori Classificati in SP nella voce D6 acconti 14

15 ANTICIPI E ACCONTI ACCONTI ANTICIPI Nel caso di fatturazione definitiva dei lavori, gli anticipi e gli acconti vengono stornati dal passivo in contropartita alla rilevazione di un ricavo nella voce A1 ricavi delle vendite e delle prestazioni La rilevazione a RICAVO è effettuata solo quando vi è la ragionevole certezza che il ricavo maturato sia definitivamente riconosciuto all appaltatore quale corrispettivo del valore dei lavori eseguiti. Tale certezza normalmente si basa sui SAL predisposti in contraddittorio con i committenti e da questi accettati. 15

16 INCENTIVI E CORRISPETTIVI AGGIUNTIVI Rappresentano degli ammontari addizionali dei ricavi di commessa previsti contrattualmente al raggiungimento (superamento) di determinati obiettivi (ad esempio milestone, performance di prodotto, anticipato completamento dei lavori ). INCENTIVI Sono inclusi nei ricavi di commessa solo nel caso in cui l obiettivo è raggiunto e comprovato da accettazione del committente entro la data del bilancio oppure, pur in assenza di formale accettazione, alla data del bilancio è altamente probabile che l incentivo sia raggiunto e accettato sulla base delle più recenti informazioni e dell esperienza storica. 16

17 INCENTIVI E CORRISPETTIVI AGGIUNTIVI Si tratta di richieste avanzate, nel corso della commessa, da parte dell appaltatore a fronte di: maggiori oneri sostenuti per cause imputabili al committente; maggiori lavori eseguiti; varianti di lavoro non formalizzate in atti aggiuntivi. CORRISPETTIVI AGGIUNTIVI La determinazione dei corrispettivi aggiuntivi è soggetta ad un elevato grado di incertezza sugli ammontari e sui tempi dell incasso. Spesso dipende dall esito della negoziazione tra le parti. Sono contabilizzati sulla base del principio di prudenza. Sono inclusi tra i ricavi di commessa limitatamente agli ammontari il cui riconoscimento e determinazione siano ragionevolmente certi. 17

18 COSTI ACQUISIZIONE COMMESSA E PRE-OPERATIVI COSTI PER L ACQUISIZIONE DI COMMESSA COSTI PRE- OPERATIVI COSTI DA SOSTENERSI DOPO LA CHIUSURA DELLA COMMESSA Si tratta di costi diretti che, se sono soddisfatte determinate condizioni, possono essere ricompresi tra i costi di commessa Nella versione precedente, i costi per l acquisizione e i costi pre-operativi dovevano essere capitalizzati tra le immobilizzazioni immateriali e ammortizzati in base allo stato avanzamento lavori 18

19 COSTI ACQUISIZIONE COMMESSA E PRE-OPERATIVI COSTI PER L ACQUISIZIONE DI COMMESSA COSTI PRE-OPERATIVI Diverso trattamento a seconda del criterio di valutazione Criterio della commessa completata Rilevati con gli stessi criteri con cui si rilevano i costi sostenuti per l esecuzione delle opere Criterio della percentuale di completamento Considerati costi di commessa. Partecipano al margine di commessa in funzione dell avanzamento lavori 19

20 COSTI ACQUISIZIONE COMMESSA E PRE-OPERATIVI COSTI PER L ACQUISIZIONE DI COMMESSA COSTI PRE-OPERATIVI Ad esempio studi, ricerche, costi sostenuti per la partecipazione a gare Vengono considerati e rilevati come costi preoperativi, e quindi ricompresi tra i costi diretti di commessa quando ricorrono le seguenti condizioni: sono sostenuti specificamente per una commessa; l acquisizione della commessa avviene nello stesso esercizio in cui sono sostenuti i costi; sono attendibilmente misurabili e recuperabili attraverso il margine di commessa Sono quelli sostenuti dopo l aggiudicazione del contratto ma prima che venga iniziata l attività di costruzione o il processo produttivo. Ad esempio: costi di progettazione e quelli per studi specifici per la commessa; costi di organizzazione e avvio della produzione; costi per l impianto e l organizzazione del cantiere (approntamento e installazioni di cantiere, trasporto dei macchinari in cantiere, allacciamenti) 20

21 PERDITA PROBABILE A prescindere dal criterio adottato, se è probabile che: COSTI TOTALI DI COMMESSA STIMATI RICAVI TOTALI DI COMMESSA STIMATI PERDITA PROBABILE DI COMMESSA La perdita probabile è rilevata a decremento dei lavori in corso su ordinazione 21

22 PERDITA PROBABILE PERDITA PROBABILE DI COMMESSA VALORE DEI LAVORI IN CORSO FONDO RISCHI E ONERI Rispetto alla precedente versione, è stata eliminata l alternativa di rilevare la perdita probabile al fondo rischi e oneri anche quando la perdita è inferiore al valore dei lavori in corso 22