Mod. 770 semplificato: lavoro dipendente, assimilati e assistenza fiscale Marco Peverelli e Angelo Francioso - Dottori commercialista in Milano ADEMPIMENTO " FISCO La comunicazione dati certificazioni lavoro dipendente, assimilati ed assistenza fiscale, presente nel Mod. 770 Semplificato, deve essere compilata dai sostituti d imposta per riepilogare i redditi corrisposti e le ritenute operate nonché i dati previdenziali e assistenziali relativi a ciascun lavoratore. NOVITÀ " Parte A: casella 10 - Casi di esclusione dalla precompilata Parte B: nuovi punti 1, 3, 4 e 5 punti da 51 a 58 - Acconti 2014 coniuge. punti da 65 a 68 - Crediti non rimborsati coniuge punti da 71 a 82 - Oneri detraibili èstata inserita la sezione dedicata alle detrazioni e crediti che accoglie alcuni campi prima presenti nella sezione altri dati è stata inserita la sezione dedicata alla previdenza complementare che accoglie alcuni campi prima presenti nella sezione altri dati è stata inserita la sezione dedicata agli oneri deducibili che accoglie alcuni campi prima presenti nella sezione altri dati nella sezione altri dati è stato inserito il punto 175 per l indicazione dei redditi dei frontalieri nella sezione dedicata ai redditi assoggettati a ritenuta a titolo d imposta è stata inserita una parte per l indicazione dei dati relativi ai redditi per lavori socialmente utili nella sezione relativa ai conguagli sono state inserite due parti per l indicazione dei dati inerenti alle somme erogate per l incremento della produttività e i lavori socialmente utili. RIFERIMENTI " D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, art. 4 D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, artt. 23, 24 e 29 SOGGETTI INTERESSATI " Sostituti d imposta che nel corso del 2014 hanno corrisposto redditi di lavoro dipendente e assimilati. PROCEDURE " La comunicazione dati certificazioni lavoro dipendente, assimilati e assistenza fiscale deve essere inviata esclusivamente in via telematica, nell ambito del Mod. 770 Semplificato. Le comunicazioni contengono i dati fiscali, contributivi ed assicurativi relativi ai redditi di lavoro dipendente, equiparati ed assimilati e l assistenza fiscale e sono così suddivise: Parte A: dati relativi al dipendente, pensionato o altro percettore delle somme Parte B: dati fiscali Parte C: dati previdenziali, assistenziali ed assicurativi Parte D: dati relativi all assistenza fiscale prestata nel 2015, per il periodo d imposta 2014. SCADE " 31 luglio 2015 CASI PARTICOLARI " 1) Redditi corrisposti da altri soggetti e non conguagliati 2) Operazioni straordinarie 3) Successioni mortis causa 4) Più certificazioni rilasciate dal sostituto per il medesimo periodo d imposta ad uno stesso percipiente 5) Decesso del sostituito 42 Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 4 maggio 2015
ADEMPIMENTO " NOVITÀ " SOGGETTI INTERESSATI " Nell ambito del Mod. 770 Semplificato, il quadro Comunicazioni dati certificazioni lavoro dipendente, assimilati ed assistenza fiscale deve essere utilizzato, con riferimento a ciascun lavoratore identificato nella parte A del quadro in commento. per l indicazione dei redditi di lavoro dipendente ed assimilati (artt. 49 e 50, primo comma, T.U.I.R.) corrisposti nel 2014 e sui quali sono state operate le ritenute d acconto (artt. 23, 24 e 29 D.P.R. n. 600/1973). Nello stesso quadro devono essere indicati i dati previdenziali e assistenziali. Nella Parte A destinata ad accogliere i dati relativi al percipiente sono state apportate alcune novità: è stata introdotta la casella 10 - Casi di esclusione dalla precompilata - per l indicazione dei redditi che non potranno essere inclusi nella dichiarazione precompilata messa a disposizione dall Agenzia delle entrate entro il 15 aprile (art. 1 D.Lgs. n. 175/2014) Nella Parte B destinata ad accogliere i dati di rilevanza fiscale sono state apportate alcune novità. In particolare: nella sezione Redditi è stato modificato il punto 1 e sono stati introdotti i punti 3, 4 e 5 per meglio evidenziare le tipologie di reddito oggetto della comunicazione; sono state introdotte le sezioni Acconti 2014 coniuge (punti da 51 a 58) e Crediti non rimborsati coniuge (punti da 65 a 58) che permettono di dettagliare le informazioni necessarie alla compilazione della dichiarazione dei redditi; è stata inserita una sezione dedicata agli Oneri detraibili (punti da 71 a 82) per l indicazione dettagliata della tipologia di oneri detraibili di cui ha beneficiato il sostituito; sono state inserite le sezioni Detrazioni e crediti, Previdenza complementare e Oneri deducibili con campi che nella versione 770/2014 erano presenti nella sezione Altri dati ; nella sezione Altri Dati è stato inserito: il punto 175 per l indicazione dei redditi dei frontalieri; nella sezione Redditi assoggettati a ritenuta a titolo d imposta sono stati inseriti i punti da 241 a 246 per l inserimento dei dati relativi ai Lavori socialmente utili; nella sezione Dati relativi ai conguagli sono stati inseriti i punti da 323 a 327 ei punti da 328 a 333 che accolgono rispettivamente i dati relativi alle somme erogate per l incremento della produttività del lavoro e quelli relativi ai Lavori socialmente utili. Il quadro comunicazioni dati certificazioni lavoro dipendente, assimilati ed assistenza fiscale deve essere compilato dai sostituti d imposta che nel corso del 2014 hanno corrisposto redditi di lavoro dipendente ed assimilati. Attenzione Per le somme e i valori percepiti in relazione agli uffici di amministratore, sindaco o in relazione a collaborazioni, l assimilazione ai redditi di lavoro dipendente non sussiste solo quando gli incarichi ricoperti rientrano nei compiti istituzionali della professione. Ciò in quanto i relativi proventi sono riconducibili all attività professionale (circolare n. 105 del 12 dicembre 2001). PROCEDURE " La comunicazione è suddivisa in 4 parti: Parte A - Dati relativi al dipendente, pensionato o altro percettore delle somme. Parte B - Dati fiscali in cui devono essere riportate le informazioni relative a: dati per l eventuale compilazione della dichiarazione dei redditi da utilizzare per riportare: redditi; ritenute operate; acconti 2014 relativi al dichiarante e al coniuge; Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 4 maggio 2015 43
assistenza fiscale sospesa; crediti non rimborsati relativi al dichiarante e al coniuge oneri detraibili detrazioni e crediti previdenza complementare oneri deducibili; altri dati; somme erogate per l incremento della produttività del lavoro; redditi assoggettati a ritenuta a titolo d imposta; compensi relativi agli anni precedenti soggetti a tassazione separata; dati relativi ai conguagli trattamento di fine rapporto, indennità equipollenti, altre indennità e prestazioni in forma di capitale soggette a tassazione separata; annotazioni; dati relativi al coniuge e ai familiari a carico. Parte C - Dati previdenziali e assistenziali, suddivisa nei seguenti riquadri: dati previdenziali ed assistenziali INPS suddiviso in ulteriori tre sezioni: sezione 1 - lavoratori subordinati; sezione 2 - collaborazioni coordinate e continuative; sezione 3 - INPS gestione dipendenti pubblici (ex INPDAP); dati assicurativi INAIL. Parte D - Assistenza fiscale prestata nel 2014 divisa nei seguenti riquadri: assistenza 2014; rettifiche; conguagli non effettuati o non completati; dati del CAF o professionista abilitato. Per ogni percipiente deve essere compilata un unica comunicazione. Ogni comunicazione deve essere contraddistinta da un numero progressivo da indicare nell apposito spazio posto in alto a sinistra del quadro e deve riportate il codice fiscale del soggetto dichiarante nell apposito spazio posto in alto a destra del modello. I dati fiscali e contributivi INPS e INPS gestione Dipendenti Pubblici devono essere esposti in unità di euro mediante l arrotondamento alla seconda cifra decimale. Ad eccezione di alcune informazioni presenti solo nella comunicazione, nel quadro in argomento devono essere indicati, essenzialmente, gli stessi dati riportati nella Certificazione Unica 2015. Qualora nel corso del 2014 sia intervenuta la cessazione del rapporto di lavoro prima che fosse disponibile lo schema di Certificazione Unica 2015, i dati possono essere desunti dal modello CUD 2014 rilasciato al lavoratore. Attenzione Qualora per ragioni di compilazione, i righi o i campi presenti nella comunicazione non risultassero sufficienti a contenere tutti i dati riferiti allo stesso percipiente, occorre utilizzare una seconda comunicazione che riporti nuovamente tutti i dati anagrafici e presenti lo stesso numero progressivo. Tale esigenza si può presentare nei casi di seguito elencati: SCHEMA DI SINTESI Redditi corrisposti da più soggetti Nell ipotesi in cui il percipiente abbia richiesto al proprio sostituto di conguagliare anche i redditi corrisposti da altri soggetti, il sostituto deve specificare nel riquadro «Dati relativi ai conguagli» della Parte B i dati relativi ai redditi erogati dagli altri soggetti nei punti 301, 302, 303 e 304 e qualora questi non siano sufficienti è necessario procedere alla compilazione di righi distinti. 44 Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 4 maggio 2015
Più certificazioni rilasciate dal sostituto per il medesimo periodo d imposta allo stesso percipiente Redditi corrisposti da uno stesso sostituto e conguagliati da un soggetto dichiarante diverso Emolumenti arretrati relativi a più periodi d imposta TFR e altre indennità e prestazioni in forma di capitale Erogazione all erede Redditi prodotti all estero Presenza di più erogazioni in forma di capitale Presenza di più tipologie di erogazioni I dati relativi alle somme e valori assoggettati a tassazione nonché quelli relativi agli emolumenti arretrati di lavoro dipendente, dovranno essere indicati con riferimento all ultima Certificazione Unica rilasciata, mentre sarà necessario fornire distinta indicazione dei dati relativi alle indennità di fine rapporto utilizzando più volte i punti necessari. Qualora il dichiarante abbia conguagliato redditi di cui ai punti 1,3, 4 e 5 della comunicazione, erogati da un medesimo sostituto, occorrerà compilare due volte i punti da 305 a 322 della parte B della Comunicazione (Dati relativi ai conguagli) al fine di dare distinta evidenza ai redditi conguagliati e procedere ad una corretta compilazione del punto 307. Qualora i compensi arretrati soggetti a tassazione separata si siano formati in diversi periodi d imposta precedenti devono essere utilizzati più punti, indicando al punto 271 della parte B il differente anno di riferimento. Il sostituto d imposta è tenuto a compilare due distinte comunicazioni nel caso in cui abbia erogato nell anno sia somme relative al TFR che, in qualità di fondo pensione, prestazioni in forma di capitale, atteso il diverso periodo di commisurazione. Il sostituto d imposta è tenuto a compilare due distinte comunicazioni nel caso in cui abbia erogato all erede somme di spettanza del de cuius e somme spettanti all erede in qualità di lavoratore atteso il diverso regime di tassazione. Qualora sia necessario indicare più periodi ovvero i redditi siano stati prodotti in più Stati. In caso di erogazione nell anno di più prestazioni in forma di capitale comprese nel maturato dal 1º gennaio 2007 assoggettate a ritenuta a titolo d imposta con diversa aliquota è necessario compilare più volte i campi interessati (punti da 224 a 232) per indicare le diverse erogazioni. In presenza di più erogazioni effettuate nel corso dell anno assoggettate ad aliquote differenti, o sulla base di un diverso criterio di calcolo della base imponibile il sostituto deve procedere all esposizione dei dati concernenti ogni tipologia di erogazione, utilizzando più volte i diversi punti interessati e compilando più comunicazioni. SCADE " CASI PARTICOLARI " 31 luglio 2015 1) Redditi corrisposti da altri soggetti e non conguagliati In presenza di più rapporti di lavoro, qualora il dipendente non abbia provveduto alla richiesta di conguaglio complessivo, mediante consegna della Certificazione Unica (o del CUD) entro il 12 gennaio dell anno successivo al datore di lavoro che effettua le operazioni di conguaglio di fine anno, la comunicazione deve essere compilata da ciascun sostituto interessato in base ai dati di propria competenza, senza tenere conto degli altri rapporti. In questo caso, infatti, tali redditi sono conguagliati dal soggetto che li ha erogati e non dal datore di lavoro principale del percipiente. Di conseguenza, i soggetti terzi sono tenuti ad effettuare i conguagli alla data di cessazione del rapporto e a consegnare al percipiente la Certificazione Unica (o il CUD 2014) relativo ai redditi erogati entro dodici giorni dalla richiesta dell interessato. Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 4 maggio 2015 45
2) Operazioni straordinarie In caso di operazioni straordinarie, possono avverarsi le seguenti ipotesi: passaggio di dipendenti, senza interruzione del rapporto di lavoro, con rilascio in tal caso di un unica certificazione di lavoro dipendente (CUD) contenente il conguaglio di tutti i redditi percepiti dal lavoratore nel periodo d imposta e la compilazione dei punti 301, 302, 303 e 304 (redditi erogati da altri soggetti); interruzione del rapporto di lavoro e successiva riassunzione da parte di altro soggetto con rilascio di due certificazioni concernenti, l una, i redditi erogati fino all interruzione del rapporto nonché il TFR liquidato, l altra i redditi erogati successivamente all evento, salva l applicazione del conguaglio complessivo qualora il sostituito si sia avvalso della facoltà prevista (art. 23, comma 4, del D.P.R. n. 600/1973), nel qual caso il nuovo sostituto dovrà riportare nella certificazione i redditi conseguiti dal sostituito nell intero periodo d imposta. Nell adempiere gli obblighi dichiarativi è necessario distinguere le situazioni che determinano, nel corso del periodo d imposta o entro i termini di presentazione della dichiarazione: l estinzione del sostituto d imposta la persistenza del sostituto d imposta iniziale. Operazioni straordinarie con estinzione del sostituto d imposta In questi casi è necessario distinguere se a seguito di un operazione straordinaria, l attività del sostituto d imposta estinto prosegua con un altro soggetto o cessi definitivamente. A) Senza prosecuzione dell attività da parte di altro soggetto L ipotesi in questione può ricorrere nei casi di: liquidazione fallimento liquidazione coatta amministrativa. Nelle predette situazioni, la dichiarazione deve essere presentata dal liquidatore, curatore fallimentare o commissario liquidatore, in nome e per conto del soggetto estinto relativamente al periodo dell anno in cui questi ha effettivamente operato. In particolare: nel frontespizio del modello, nel riquadro dati relativi al sostituto e nelle comunicazioni e prospetti che compongono la dichiarazione, devono essere indicati i dati del sostituto d imposta estinto e il suo codice fiscale; il liquidatore, curatore fallimentare o commissario liquidatore che sottoscrive la dichiarazione, deve invece esporre i propri dati esclusivamente nel riquadro del frontespizio dati relativi al rappresentante firmatario della dichiarazione. Le stesse modalità di compilazione ora descritte devono essere seguite anche per i compensi direttamente erogati dal liquidatore, curatore fallimentare o commissario liquidatore evidenziando tali redditi nei punti 301, 302, 303 e 304 presenti nella sezione «Dati relativi ai conguagli» della Parte B. B) Con prosecuzione dell attività da parte di altro soggetto L ipotesi in questione può ricorrere nei casi di: fusione (anche per incorporazione) scissione totale scioglimento di una società personale e prosecuzione dell attività sotto la ditta individuale di uno soltanto dei soci cessione o conferimento da parte di un imprenditore individuale dell unica azienda posseduta in una società di persone o di capitali trasferimento di competenze tra amministrazioni pubbliche. In questi casi, chi succede nei precedenti rapporti è tenuto a presentare la dichiarazione dei 46 Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 4 maggio 2015
sostituti d imposta comprensiva dei dati relativi al periodo dell anno in cui il soggetto estinto ha operato. Se le citate operazioni straordinarie, con estinzione del precedente soggetto, sono avvenute nel corso del 2014 o del 2015 prima della presentazione della dichiarazione Mod. 770/ 2015 Semplificato, il dichiarante deve procedere alla compilazione ed all invio: delle comunicazioni dati certificazioni di lavoro dipendente ed assimilati delle comunicazioni dati certificazioni di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi dei dati riassuntivi di cui al prospetto SS dei versamenti eseguiti e delle compensazioni effettuate di cui ai prospetti ST, SV e SX se presentati se presenti, dei dati relativi alle somme liquidate a seguito di procedure di pignoramento presso terzi nonché quelli relativi alle ritenute operate di cui all articolo 25 del D.L. n. 78/ 2010 di cui al prospetto SY. Qualora più soggetti succedano nei precedenti rapporti facenti capo al sostituto d imposta estinto (es. scissione totale), ciascuno di essi è obbligato in solido alla trasmissione: del prospetto SS dei dati riassuntivi del prospetto ST e SV dei versamenti effettuati dal soggetto estinto del prospetto SY dei dati relativi alle somme liquidate a seguito di procedure di pignoramento presso terzi nonché quelli relativi alle ritenute operate di cui all art. 25 del D.L. n. 78/2010 delle Comunicazioni dati relative alle certificazioni di lavoro autonomo provvigioni e redditi diversi rilasciate dallo stesso delle Comunicazioni dati certificazioni lavoro dipendente, assimilati ed assistenza fiscale limitatamente ai dipendenti cessati prima dell estinzione della società scissa non transitati nelle società beneficiarie. Tali prospetti e Comunicazioni dovranno essere integralmente inviati soltanto da uno dei soggetti coobbligati al fine di evitare duplicazione di dati. In questi casi, per la corretta compilazione della comunicazione dati lavoro dipendente, occorre distinguere ulteriormente in base al soggetto che ha posto in essere le operazioni di conguaglio. Operazioni di conguaglio effettuate dal soggetto estinto Qualora le operazioni di conguaglio siano state effettuate dal soggetto estinto, il dichiarante (soggetto che succede a quello estinto) dovrà trasmettere un unica comunicazione per ciascun percipiente contenente i risultati delle predette operazioni, avendo cura di indicare, oltre al proprio codice fiscale nello spazio contraddistinto dalla dicitura Codice fiscale, quello del soggetto estinto nel rigo Codice fiscale del sostituto d imposta. Tale modalità di compilazione trova applicazione: quando il soggetto estinto ha effettuato le operazioni di conguaglio di fine anno e non può presentare il Mod. 770/2015 Semplificato a causa dell avvenuta operazione straordinaria che ne ha determinato l estinzione; quando il lavoratore ha cessato il rapporto di lavoro o è stato collocato a riposo dal soggetto successivamente estinto per effetto dell operazione straordinaria intervenuta. Operazioni di conguaglio effettuate dal soggetto dichiarante Se le operazioni di conguaglio sono effettuate dal dichiarante (soggetto che succede a quello estinto) questi deve predisporre un unica comunicazione per ciascun percipiente avendo cura di indicare: il proprio codice fiscale nello spazio contraddistinto dalla dicitura Codice fiscale ; le somme ed i valori corrisposti dal precedente sostituto d imposta nei punti da 301 a 322. Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 4 maggio 2015 47
Attenzione La compilazione della comunicazione deve essere eseguita in modo analogo a quanto prima descritto qualora il rapporto di lavoro cessi anteriormente all estinzione del sostituto d imposta e successivamente il dipendente sia ri-assunto (nel corso dello stesso periodo d imposta) dal sostituto subentrante. Quest ultimo, infatti, è tenuto ad effettuare le operazioni di conguaglio tenendo conto di tutte le retribuzioni percepite dal dipendente nel corso del periodo d imposta e non deve evidenziare il codice fiscale dell estinto nell apposito rigo Codice fiscale del sostituto d imposta. Nelle suddette ipotesi dovranno altresì essere compilati: più prospetti ST e SV per dare distinta evidenza, in relazione alle ritenute operate e ai versamenti effettuati, delle situazioni riferibili al dichiarante ovvero al soggetto estinto. A tal fine il dichiarante nel redigere i prospetti ST e SV, avrà cura di riportare nello spazio contraddistinto dalla dicitura Codice fiscale, il proprio codice fiscale mentre nei soli prospetti ST e SV relativi all estinto dovrà indicare, nei righi ST1 e SV1: al punto 1 Codice fiscale del sostituto d imposta, il codice fiscale del soggetto estinto; al punto 2 Eventi eccezionali il codice che identifica l evento eccezionale relativo al sostituto d imposta estinto. più prospetti SS e SY per dare distinta evidenza dei dati riassuntivi riferibili al dichiarante e al soggetto estinto seguendo le stesse regole di compilazione del prospetto ST. Infine, in tutti i casi di operazioni straordinarie comportanti estinzione del sostituto d imposta e prosecuzione dell attività da parte di altro soggetto, il prospetto SX è unico (ove il dichiarante, ricorrendone i presupposti, non abbia optato per la trasmissione separata del Mod. 770/2015 Semplificato) e deve riguardare sia i dati del dichiarante che dei soggetti estinti. Operazioni straordinarie che non determinano l estinzione del sostituto d imposta Tale situazione si verifica nei casi di: trasformazione; scissione parziale; cessione o conferimento d azienda; cessione o conferimento di ramo d azienda da parte di imprenditore individuale; affitto d azienda; costituzione di usufrutto sull azienda. Nelle predette operazioni gli obblighi dichiarativi fanno capo a tutti i soggetti coinvolti. Nell ipotesi di passaggio di personale dipendente: il sostituto d imposta cedente, non tenuto al rilascio della certificazione dei redditi di lavoro dipendente ed assimilati, deve indicare nella propria comunicazione dati le retribuzioni erogate fino al momento della cessione avendo cura di inserire nel punto 306 il codice 8; il sostituto d imposta subentrante tenuto al rilascio della certificazione, deve compilare una comunicazione comprensiva di tutti i redditi percepiti dal personale dipendente acquisito, evidenziando, nei punti da 301 a 322, le somme e i valori corrisposti dal precedente sostituto. 3) Successioni mortis causa La compilazione della comunicazione dati certificazione lavoro dipendente e assimilati segue regole diverse a seconda che l attività del sostituto d imposta estinto mortis causa prosegua da parte dell erede o cessi definitivamente. 48 Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 4 maggio 2015
A) Senza prosecuzione dell attività da parte dell erede Qualora l attività della persona fisica deceduta non prosegua, la dichiarazione deve essere presentata da uno degli eredi in nome e per conto del deceduto, relativamente al periodo dell anno in cui questi ha effettivamente operato avendo cura di compilare il frontespizio indicando: nel riquadro persone fisiche, i dati del sostituto d imposta deceduto; nel riquadro dati relativi al rappresentante firmatario della dichiarazione quelli dell erede firmatario. Nelle comunicazioni e nei prospetti, che compongono la dichiarazione, deve essere indicato, nello spazio contraddistinto dalla dicitura Codice fiscale, solo il codice fiscale del deceduto. B) Con prosecuzione dell attività da parte dell erede Nel caso di successione avvenuta nel periodo d imposta 2014, o nel 2015 prima della presentazione della dichiarazione Mod. 770/2015 Semplificato, con prosecuzione dell attività da parte dell erede, quest ultimo ha l obbligo di presentare la dichiarazione dei sostituti d imposta anche per la parte dell anno in cui ha operato il soggetto estinto. In questo caso, per la corretta compilazione della comunicazione, occorre distinguere a seconda che le operazioni di conguaglio siano state effettuate dal de cuius ovvero dall erede. Operazioni di conguaglio effettuate dal de cuius Qualora le operazioni di conguaglio siano state effettuate dal de cuius, l erede deve trasmettere un unica comunicazione per ciascun percipiente contenente i risultati delle predette operazioni. In questo caso l erede dichiarante deve riportare: il proprio codice fiscale nello spazio contraddistinto dalla dicitura Codice fiscale ; il codice fiscale del de cuius nel rigo Codice fiscale del sostituto d imposta. Operazioni di conguaglio effettuate dall erede Qualora le operazioni di conguaglio siano state effettuate dall erede, nella comunicazione dati certificazione lavoro dipendente ed assimilati, contenente per ciascun percipiente i risultati delle predette operazioni, l erede deve indicare esclusivamente il proprio codice fiscale nello spazio contraddistinto dalla dicitura Codice fiscale e compilare i punti da 301 a 322 indicando le somme e i valori corrisposti dal precedente sostituto. In questo caso, si dovranno compilare distinti prospetti ST e SV per esporre distintamente le situazioni riferibili all erede da quelle riferibili al sostituto d imposta estinto. A tal fine, nel redigere i prospetti ST e SV, l erede dovrà riportare nello spazio contraddistinto dalla dicitura Codice fiscale, il proprio codice fiscale mentre nei soli prospetti ST e SV relativi al de cuius dovrà indicare, nei righi ST1 e SV1: al punto 1 Codice fiscale del sostituto d imposta, il codice fiscale del de cuius; al punto 2 Eventi eccezionali il codice che identifica l evento eccezionale relativo al sostituto d imposta estinto. Si devono inoltre compilare distinti prospetti SS e SY seguendo le regole di compilazione prima descritte per il prospetto ST. Si precisa, infine, che in tutti i casi in cui vi sia la prosecuzione dell attività da parte dell erede, il prospetto SX è unico e deve contenere sia i dati dell erede dichiarante che del de cuius sempre che il dichiarante, ricorrendone i presupposti, non abbia optato per la trasmissione separata del Mod. 770/2015 Semplificato. Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 4 maggio 2015 49
4) Più certificazioni rilasciate dal sostituto per il medesimo periodo d imposta a uno stesso percipiente La predisposizione di un unica comunicazione deve essere eseguita anche quando il sostituto d imposta abbia legittimamente rilasciato più certificazioni allo stesso percipiente per il medesimo periodo d imposta. In questo caso, i dati relativi alle somme assoggettate a tassazione e quelli degli emolumenti arretrati dovranno essere forniti con riferimento all ultima Certificazione rilasciata mentre i dati relativi alle indennità di fine rapporto dovranno essere indicati distintamente compilando più volte i punti necessari. Ciò perché la Certificazione Unica dei redditi di lavoro dipendente e di quelli assimilati deve essere compilata ai fini fiscali e contributivi indicando i dati riguardanti i redditi, le ritenute, le detrazioni e i dati previdenziali ed assistenziali relativi all intero anno al quale si riferisce la certificazione. 5) Decesso del sostituito In caso di decesso del percipiente, il datore di lavoro deve consegnare agli eredi la certificazione dei redditi corrisposti al defunto indicando nella Parte A i dati anagrafici di quest ultimo. Analogamente, in sede di compilazione del Mod. 770/2015 Semplificato, dovrà essere predisposta una Comunicazione dati certificazioni lavoro dipendente, assimilati ed assistenza fiscale, riportando i dati relativi al lavoratore defunto. Inoltre, il datore di lavoro deve indicare nella Parte B i redditi e le altre somme corrisposte direttamente al defunto. Se il datore di lavoro ha corrisposto, ai sensi dell art. 7, comma 3, del D.P.R. n. 917/1986 (tassazione separata per i redditi percepiti da eredi o legatari) mensilità o ratei di tredicesima direttamente agli eredi del sostituito defunto, deve: compilare la Parte A indicando i dati anagrafici dell erede e compilando il punto 8 categorie particolari i codici Z o Z1; compilare la Parte B indicando le somme e i valori corrisposti dell erede compilando i punti 1, 3 o 4 a seconda del tipo di reddito corrisposto e le ritenute operate al punto 5. Si ricorda che il caso sopra descritto è identificato nelle annotazioni presenti nella Certificazione Unica rilasciata agli eredi con il codice AB della Tabella presente nelle relative istruzioni con la specificazione che si tratta di redditi per i quali l erede non ha l obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi. 50 Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 4 maggio 2015