REGIME FORFETTARIO GUIDA AI REQUISITI DI ACCESSO

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1 REGIME FORFETTARIO GUIDA AI REQUISITI DI ACCESSO

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3 3 INTRO Al giorno d oggi trovare un lavoro, nella vecchia accezione del termine, è sempre più difficile. I giovani, ma anche i meno giovani che hanno subito la crisi di questi ultimi anni, sono costretti a lunghe ricerche che spesso rimangono infruttuose. Il nostro legislatore, negli ultimi anni sta dando delle opportunità a chi è in cerca di un lavoro. Si sono susseguiti diversi interventi sulle normative fiscali e civilistiche, sia con riferimento all introduzione di regimi fiscali agevolati, sia con la modifica del libro V del codice civile nella parte in cui si prevedono i modelli societari. Qui tratteremo del REGIME FORFETTARIO oggetto di numerosi interventi da parte del legislatore.

4 EVOLUZIONE NORMATIVA La legge di stabilità 2015 ha introdotto nel nostro ordinamento il NUOVO REGIME FORFETTARIO destinato alle persone fisiche esercenti attività d impresa o di lavoro autonomo che rispettano determinati requisiti. Con l introduzione di questo regime fiscale, sono stati abrogati tutti i regimi agevolati precedentemente esistenti. (Regime delle nuove iniziative produttive, regime del vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità - regime dei nuovi minimi e regime agevolato degli ex minimi.)

5 5 Requisiti Per poter accedere al regime forfettario è necessario rispettare i seguenti requisiti, che, per coloro che sono già in attività, dovranno essere verificati con riferimento all anno precedente e per coloro che intendono iniziare una nuova attività, su dati presunti: REQUISITI SOGGETTIVI essere una persona fisica (incluse le imprese familiari) REQUISITI OGGETTIVI limite dei ricavi e compensi: da a euro/ anno a seconda dell attività esercitata: spese lavoro dipendente e assimilato: non superiore a euro lordi; Beni strumentali: costo complessivo non superiore a euro

6 6 Regole di ammissione SOGGETTI CHE INIZIANO UNA NUOVA ATTIVITA La scelta per il regime forfettario dovrà essere comunicata con il modello AA9/12 entro 30 giorni dall inizio attività normalmente si fa all atto dell apertura della partita iva indicando il codice 2 nel quadro B. L apertura della partita iva è obbligatoria. SOGGETTI GIA IN ATTIVITA CHE VOGLIONO ACCEDERE AL REGIME Dopo aver verificato i requisiti di accesso con riferimento all anno precedente ed eventuali cause di esclusione, essendo quello forfettario un REGIME NATURALE non servirà effettuare alcuna comunicazione/opzione preventiva o successiva. SOGGETTI GIA IN ATTIVITA CHE NON VOGLIONO ACCEDERE AL REGIME I soggetti in attività, che pur avendo i requisiti per l accesso al Regime Forfettario ritengano di non applicarlo, potranno optare per l applicazione dell IVA e delle imposte sul reddito nei metodi ordinari. Il comportamento concludente determinerà la validità dell opzione che comunque dovrà essere successivamente comunicata con la prima dichiarazione annuale utile. L opzione è vincolante per un triennio.

7 7 ATTENZIONE Cause di esclusione º Persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali ai fini via o di regimi forfettari di determinazione del reddito; º Soggetti non residenti (con eccezioni) º Soggetti che in via esclusiva o prevalente effettuano cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni edificabili o di mezzi di trasporto nuovi; º Esercenti attività d impresa, arti e professioni che partecipano, contemporaneamente all esercizio dell attività, a società di persone o associazioni di cui all ert. 5 del TUIR ovvero a SRL trasparenti; º Non può agire in regime forfettario il soggetto che nell anno precedente ha percepito redditi di lavoro dipendente e/o assimilati di importo superiore a euro.

8 8 Semplificazioni contabili e fiscali Il regime presenta le seguenti semplificazioni: esonero dalla tenuta delle scritture contabili, sia ai fini IVA che reddituali; non assoggettamento ad IVA delle operazioni attive e indetraibilità dell IVA sugli acquisti; esonero dalle liquidazioni/versamenti periodici IVA, dalla dichiarazione annuale, dalla comunicazione clienti e fornitori, dalla comunicazione delle operazioni effettuate con operatori aventi sede nei paesi black-list; non assoggettamento a ritenuta alla fonte dei ricavi/ compensi. In questo caso è necessaria apposita comunicazione al committente, che può essere direttamente inserita in fattura con la seguente dicitura: si richiede la non applicazione della ritenuta alla donte a titolo di acconto come previsto dall art. 1, co. 67, L. 190/2014 ; non assunzione della qualifica di sostituto d imposta (il soggetto forfetario non opera ritenute alla fonte e paga la fattura del professionista al lordo della ritenuta anche se quest ultimo l ha indicata). Nella dichiarazione dei redditi, il contribuente forfettario dovrà indicare il codice fiscale del percettore e l ammontare del reddito; questo adempimento sostituisce l invio telematico della CU e del 770 Semplificato; esclusione dall IRAP; esclusione dall applicazione degli studi di settore / parametri; reddito determinato forfetariamente attraverso l applicazione di un coefficiente di redditività ai ricavi/ compensi percepiti, con conseguente irrilevanza dei costi/ spese; introduzione, limitatamente alle imprese, di un regime

9 9 agevolato anche ai fini previdenziali per opzione che prevede la contribuzione ridotta del 35%; applicazione al reddito conseguito di un imposta sostitutiva del 15% (5% per i primi 5 anni), da liquidare con le consuete regole stabilite per il versamento dell IRPEF. Per beneficiare della predetta agevolazione (imposta 5%) è, tuttavia, necessario il verificarsi (congiuntamente) dei seguenti requisiti: il contribuente non deve aver esercitato, nei 3 anni precedenti, attività artistica, professionale o d impresa, anche in forma associata o familiare. Il triennio va calcolato secondo il calendario gregoriano, e non al periodo d imposta né all anno solare (Circolare n. 10/E/2016). Quindi, ad esempio, un contribuente che intende avviare una nuova attività a settembre 2017 potrà beneficare delle agevolazioni in parola qualora abbia concluso la precedente attività entro agosto del La preclusione in argomento, in ogni caso, non opera qualora i redditi percepiti dal contribuente nel triennio siano riconducibili ad un contratto di associazione in partecipazione con apporto di solo lavoro, né in caso di partecipazione ad una società inattiva; l attività da esercitare non deve costituire, in nessun modo, mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o di lavoro autonomo (salvo il caso in cui la stessa rappresenti il periodo di pratica obbligatoria ai fini dell esercizio dell arte o della professione). La prosecuzione dell attività deve essere valutata sotto il profilo sostanziale e non formale. A tal fine, pertanto, è indispensabile valutare se la nuova attività si rivolge alla medesima clientela e necessita delle stesse competenze lavorative. Quindi, la continuità non sussiste quando la nuova attività o il mercato di riferimento sono diversi, ovvero quando la precedente attività abbia il carattere di marginalità economica, ossia il lavoro dipendente o assimilato sia svolto, in base a contratti a tempo determinato o di collaborazione coordinata o a progetto per un periodo di tempo non superiore alla metà del triennio (Circolare n. 10/E/2016); qualora l attività sia il proseguimento di un attività esercitata da un altro soggetto, l ammontare dei ricavi / compensi del periodo d imposta precedente non deve essere superiore ai limiti di ricavi /

10 10 compensi previsti per il regime forfetario. A tal proposito, l Agenzia delle Entrate ha chiarito che, se il trasferimento dell attività avviene in corso d anno, i ricavi riferibili al dante causa e quelli riferibili all avente causa, relativi all anno di cessione dell attività, devono essere considerati cumulativamente per la verifica del superamento del richiamato limite. Ove detto evento si realizzasse, il contribuente sarà obbligato ad uscire dal regime di favore a decorrere dall anno successivo. Adempimenti Gli unici adempimenti che dovranno rispettare i contribuenti che rientrano nel regime forfettario sono: Numerare e conservare le fatture di acquisto e le bollette doganali; Certificare i corrispettivi emissione (e conservazione) fatture, scontrini fiscali o ricevute fiscali salvo esoneri riferiti a particolari tipologie di attività. Per chi emette fattura, in luogo dell ammontare dell iva dovrà essere indicata l annotazione operazione senza applicazione dell iva e inserire il riferimento normativo art. 1 co. 58 L. n. 190/2014. Nelle fatture con importo superiore a euro 77,47 va applicata la marca da bollo da euro 2,00.

11 11 Eccezioni ai fini IVA Rispetto alle semplificazioni sopra citate ai fini IVA, ci sono alcune ECCEZIONI. Analogamente ai soggetti in regime ordinario, i forfettari sono tenuti ad assolvere gli obblighi iva in luogo del cedente/prestatore integrando la fattura con indicazione dell aliquota e dell imposta e versando l IVA entro il giorno 16 del mese successivo a quello di effettuazione dell operazione. L iva a credito della fatture integrate risulta comunque INDETRAIBILE. Quanto sopra si verifica nei seguenti casi: NEL CASO DI ACQUISTI INTRACOMUNITARI: oltre i euro con obbligo di presentare il mod. Intrastat. (entro la soglia di euro saranno assoggettati ad imposta nel paese di provenienza); Nel caso di fatture ricevute in relazione ad acquisti di servizi presso soggetti non residenti (UE e EXTRA UE); Per le fatture ricevute da soggetti che hanno applicato il Reverse Charge in edilizia, servizi di pulizia etc. CESSIONI DI BENI EFFETTUATE NELLA UE Non costituiscono cessioni intracomunitarie; il contribuente deve indicare in fattura che l operazione non costituisce cessione intracomunitaria ai sensi dell art. 41, co. 2-bis, D.L. 331/93 PRESTAZIONI DI SERVIZI RESE ALL ESTERO Vanno fatturate seguendo i criteri generali di territorialità IVA previsti per gli altri soggetti passivi IVA.

12 12 Come determinare il reddito I soggetti che optano per il regime forfettario determinano il reddito imponibile applicando all ammontare dei ricavi o dei compensi percepiti un apposito coefficiente di redditività differenziato in base all attività svolta (si fa riferimento al codice ATECO che contraddistingue l attività esercitata). Sul reddito così determinato, al netto dei contributi previdenziali, andrà applicata l imposta sostitutiva del 15% (o 5%) sostitutiva di IRPEF- IRAP ADDIZIONALI REGIONALI E COMUNALI ATTENZIONE Non assumono rilevanza le spese sostenute nel periodo (anche se inerenti l attività svolta); Il computo dei ricavi avviene secondo il principio di CASSA : assumono rilevanza i ricavi o compensi effettivamente incassati nel corso dell anno; Nel caso di impresa familiare è stabilito che l imposta sostitutiva sia dovuta esclusivamente dal titolare dell impresa ed è calcolata sul reddito dell impresa stessa prima dell imputazione della quota ai familiari; I contributi previdenziali saranno corrisposti (e dedotti) dal titolare anche per conto del collaboratore dell impresa familiare fiscalmente a carico, qualora il titolare non abbia esercitato il diritto di rivalsa sui collaboratori stessi.

13 13 Regime contributivo agevolato I contribuenti forfettari esercenti attività d impresa (artigiani/commercianti) possono, effettuando apposita comunicazione all INPS, in via telematica entro il 28 febbraio, adottare un regime contributivo agevolato che prevede la riduzione dei contributi dovuti nella misura del 35%. Per coloro che iniziano l attività la comunicazione va inoltrata al momento dell avvio dell attività. L INPS ha precisato che, per i soggetti già in regime agevolato nell anno precedente la comunicazione NON dev essere rinnovata. Esempio Andrea è un lavoratore dipendente del settore edile con un reddito lordo di annui, che decide di intraprendere una nuova attività come artigiano, nello specifico elettricista. Andrea potrà pertanto avviare la sua attività, nella forma di ditta individuale in regime forfettario. Nel corso dell anno 2017, il nostro artigiano emette fatture per un totale di Egli rientra nella categoria delle altre attività economiche, pertanto il reddito imponibile viene così calcolato: x 67% (% redditività) = = Sul reddito imponibile così ottenuto, andiamo a calcolare l imposta. Essendo il primo anno di attività, l aliquota d imposta è del 5%. Pertanto: x 5% = 871 Andrea a saldo per l anno 2017 pagherà (in Dichiarazione Unico 2018) 871 a titolo di imposta sostitutiva.

14 14 Allegato Attività Reddito limite % Redditività Commercio (al dettaglio e all ingrosso) % Commercio di alimenti e bevande % Commercio ambulante di alimenti e bevande Costruzioni e attività immobiliari (In tale categoria sono inclusi anche gli agenti immobiliari) Intermediari del commercio (fra cui agenti e rappresentanti) Servizi di alloggio e attività di ristorazione (compresi bar e ristoranti) Attività professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie, di istruzione, servizi finanziari ed assicurativi (quali ad esempio medici, odontoiatri, geometri, ingegneri, architetti, avvocati ecc.) % % % % % Altre attività economiche % Industrie alimentari e delle bevande %