Circolare informativa monotematica n.11 del 21/11/2017 GLI ACCONTI DI IMPOSTA PER IL 2017

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1 A cura del Comitato Scientifico: Pozzato Giuseppe Commercialista e Revisore Legale Gasparinetti Raffaella Commercialista Bisson Alessandra Commercialista Silvestri Michela Consulente del Lavoro Chemello Valeria Consulente del Lavoro Zimello Edoardo Consulente Aziendale Pozzato Alice Dottore in Economia Tognon Laura Dottore in Economia Minchio Alice Dottore in Consulente del Lavoro Longhin Giorgio Commercialista e Revisore Legale Giampietri Elio Commercialista e Revisore Legale Casarotto Claudio Commercialista e Revisore Legale Tessaro Mauro Commercialista e Revisore Legale Todeschini Stefano Commercialista e Revisore Legale Cipolla Fernando Consulente Tributario Baccinelli Alessandra Commercialista e Revisore Legale Masolo Nicola Commercialista Maino Mariarosa Avvocato De Negri Enrico Avvocato Fracasso Maria Avvocato Giampietri Davide Commercialista e Revisore Legale Giampietri Stefania Commercialista e Revisore Legale Circolare informativa monotematica n.11 del 21/11/2017 GLI ACCONTI DI IMPOSTA PER IL 2017 Il prossimo 30 novembre scade il termine di versamento del secondo acconto delle imposte dirette dovuto per il periodo di imposta L acconto può essere determinato con due differenti metodologie: 1. metodo storico: il versamento si determina applicando una percentuale alle imposte determinate per il precedente anno 2016; 2. metodo previsionale: il versamento dovuto può essere ridotto ove si ritenga che le imposte dovute per l anno 2017 siano inferiori rispetto a quelle del precedente esercizio. Ovviamente, se il conteggio si dovesse rivelare errato, l Agenzia potrà irrogare le sanzioni nella misura del 30% (ridotto al 10% se viene pagato a seguito della emissione del cosiddetto avviso bonario ), salvo non si provveda a rimediare con l istituto del ravvedimento operoso. In merito al calcolo degli acconti si rammenta che: - la misura degli acconti Irpef è fissata al 100% dell imposta netta del 2016, l imposta netta corrisponde al rigo differenza del quadro RN del modello Redditi Il totale in tal modo determinato è suddiviso in due quote, il 40% versato a partire dal mese di giugno con eventuale rateazione e il residuo 60% dovuto nel mese di novembre; - la misura degli acconti Ires è fissata al 100% dell imposta netta del 2016, rigo Ires dovuta o differenza a favore del contribuente del modello Redditi 2017, tale totale va suddiviso in due quote, il 40% da pagarsi, con eventuale rateazione, a partire dal mese di giugno ed il residuo 60% dovuto nel mese di novembre; - le regole per il versamento degli acconti del tributo regionale (Irap) seguono quelle previste per il tributo dovuto dal contribuente. Quindi sia per i soggetti Irpef che per quelli Ires la misura dell acconto è fissata al 100% dell imposta netta del 2016, rigo Irap dovuta o differenza a favore del contribuente del modello Irap CEDOLARE SECCA La cedolare secca segue le regole dettate in tema di saldo e acconti Irpef, cambia la misura dell acconto che per la cedolare risulta essere pari al 95% dell imposta dovuta nell anno precedente. In particolare si rammenta che non sono obbligati al versamento dell acconto sulla cedolare secca i contribuenti che nel corso dell anno decidono, con riferimento al reddito dei propri immobili, di passare dal regime della cedolare secca alla tassazione ordinaria e viceversa. 1

2 Ricordiamo inoltre che, limitatamente al quadriennio 2014/2017, i contribuenti che applicano la cedolare secca su contratti a canone convenzionato applicano la aliquota del 10%. Tale aliquota verrà innalzata da gennaio 2018 alla misura del 15%. GLI ACCONTI PER GLI ALTRI TRIBUTI DA DICHIARAZIONE I contribuenti sono chiamati al versamento anche di tributi differenti da quelli sopra richiamati, in relazione ai quali, solitamente, si utilizzano le medesime regole previste per il pagamento delle imposte dirette. PERSONE FISICHE Rigo differenza RN 34 Mod. UNICO 2017 PF SOCIETA DI CAPITALI Rigo differenza RN 17 Mod. UNICO 2017 SC IRAP Rigo IR21 Mod. IRAP 2017 PF,SP,SC Fino a 51,00 Da 52,00 a 257,00 Da 258,00 Fino a 20,00 Da 21,00 a 103,00 Da 104,00 Persone fisiche Società di persone Soggetti IRES Non è dovuto alcun acconto. Acconto nella misura del 100%; Versamento in un unica rata entro il mese di novembre ( ). Tutti gli importi indicati in dichiarazione sono espressi in unità di euro; l acconto risulta perciò dovuto qualora l importo del rigo RN34 risulti pari o superiore a 52,00. 1 Acconto Entro il il , senza maggiorazione. Nella misura del 40%. 2 Acconto Entro il mese di novembre ( ). Nella misura del 60%. Non è dovuto alcun acconto. Acconto nella misura del 100%; Versamento in unica soluzione nell 11 mese dell esercizio. Entro il giorno 30 del 6 mese 1 Acconto successivo alla chiusura del periodo d imposta, senza maggiorazione. Nella misura del 40%. 2 Acconto Nell 11 mese dell esercizio. Nella misura del 60%. L acconto dell Irap è dovuto nella misura del 100%, a condizione che l importo su cui commisurare l acconto superi 51,00. Il versamento dell acconto deve essere effettuato in 2 rate: - 1ª, pari al 40%, entro il ; - 2ª, pari al 60%, entro il mese di novembre 2017 ( ). Il versamento della 1ª rata non è dovuto se di importo non superiore a 103,00; in tal caso, si effettua un versamento unico entro novembre. L acconto è dovuto nella misura del 100%, purché l importo su cui commisurare l acconto sia superiore a 20,00, da versare in 2 rate: - 1ª, pari al 40% (del 100%), (importo minimo di 103,00), entro lo stesso termine per il versamento dell imposta a saldo del periodo oggetto della dichiarazione; - 2ª, pari al 60% (del 100%), entro l 11 mese del periodo d imposta di competenza. 2

3 Acconto 1 Rate Scadenza Scadenza 2017 CEDOLARE SECCA Tutti i contratti di locazione CONTRIBUT I IVS ARTIGIANI E COMMERCI ANTI 95% 2 Imposta dovuta per anno precedente Note Contribut o minimale Contributi sul reddito eccedente il minimale Se inferiore a 258,00 Se pari o superiore a 258,00 Unica rata 1ª rata: 40% del 95% = 38% di ciascun anno (31.07 con maggiorazione 0,40%) , ovvero con lo 0,40% (salva la proroga, stabilita, al e ) 2ª rata: 60% del 95% = 57% Non è dovuto acconto e l imposta è versata a saldo se l importo su cui calcolare l acconto (indicato nel rigo RB11, colonna 3 - totale imposta cedolare secca) non supera 52, Il versamento dell acconto non si considera carente se di importo almeno pari al 95% della cedolare secca calcolata per l anno in cui si è prodotto il reddito (è possibile, pertanto, applicare il metodo previsionale). Contributo annuo sul minimale di ,00, suddiviso in 4 rate scadenti al: ; ; ; Il contributo, calcolato sul reddito eventualmente eccedente il minimale, deve essere suddiviso in 2 rate di uguale importo: - entro il termine di versamento del saldo della dichiarazione per l anno precedente: Saldo 2016; 1ª rata Acconto entro il :la 2ª rata acconto L acconto è determinato sull ammontare dei redditi d impresa prodotti nel 2016, eccedenti il minimale 2017 (e fino al reddito massimale), applicando le percentuali previste per l anno Reddito Commercianti 2 Artigiani 2 Da ,00 a ,00 23,64% 23,55% Da ,01 a , ,64% 24,55% I versamenti a saldo e in acconto dei contributi, dovuti agli enti previdenziali dai titolari di posizione assicurativa in una delle gestioni amministrate da enti previdenziali, sono effettuati entro gli stessi termini previsti per il pagamento delle imposte sui redditi delle persone fisiche. Per i lavoratori privi di anzianità contributiva, iscritti dal 1996, il massimale è pari a ,00, non frazionabile in ragione mensile. Con età superiore a 21 anni; per i coadiuvanti con età Note fino a 21 anni la percentuale è ridotta di 3 punti. 3

4 L acconto per il 2017 è determinato in misura pari all 80% del contributo dovuto sul reddito 2016 indicato nel Modello Unico. Il contributo dovuto a titolo di acconto per il 2017 deve essere calcolato applicando, al reddito conseguito nel 2016, le aliquote contributive previste per il CONTRIBUTO GESTIONE SEPARATA COMPENSAZIONE Collabora tori e figure assimilat e Liberi Professio nisti 1 acconto 2 acconto Saldo Nota 1 Dal 2014 il limite massimo dei crediti di imposta che possono essere chiesti a rimborso o compensati ordinariamente mediante modello F24 è pari a euro per ciascun anno solare; il contribuente può avvalersi, a sua scelta: Categorie Aliquota% Reddito Imponibile Pensionati o iscritti ad altra forma 24,00 pensionistica obbligatoria. Soggetti non assicurati presso altre 32,72 1 forme pensionistiche obbligatorie. Fino a Soggetti non assicurati presso altre 25, ,00 forme pensionistiche obbligatorie. Soggetti titolari di pensione o provvisti 24,00 di altra tutela pensionistica obbligatoria. Dal l aliquota è aumentata a 33.23% per i soggetti non titolare di partita Iva con diritto alla DIS-COLL (co.co.co, co.co.pro., collaborazioni occasionali, assegnisti e dottorandi di ricerca con borsa di studio, titolari degli uffici di amministrazione, sindaci e revisori di società, associazioni e altri enti con o senza personalità giuridica. Entro il termine di versamento del 1 acconto delle imposte risultanti da Redditi. 40% del contributo dovuto sui redditi di lavoro autonomo, risultanti dalla dichiarazione dei redditi relativa all anno precedente. Reddito netto 25,72 (o 24,00) X 40 professionale acconto Entro il di ciascun anno. 40% del contributo dovuto sui redditi di lavoro autonomo, risultanti dalla dichiarazione dei redditi relativa all anno precedente. Reddito netto 25,72 (o 24,00) X 40 2 acconto professionale Entro il termine di versamento del saldo delle imposte risultanti da redditi Saldo contributo dovuto per periodo compreso tra il 1.01 e il dell anno precedente. della compensazione orizzontale, compensando crediti e debiti aventi natura diversa nel modello F24; della compensazione verticale, compensando crediti e debiti della stessa natura scegliendo se esporre la compensazione presentando il modello F24 (scelta consigliabile, anche nel caso di F24 a zero ) ovvero non presentandolo e gestendo la compensazione esclusivamente nel modello di dichiarazione (Irpef, Ires, Iva o Irap). Si ricorda che anche per la compensazione dei crediti di importo superiore a euro relativi alle imposte sui redditi e addizionali, alle ritenute alla fonte, alle imposte sostitutive e all Irap vige l obbligo di apporre alle relative dichiarazioni il visto di conformità. 4

5 In assenza di visto verrà preclusa, per l eccedenza dei 5.000, la possibilità di operare compensazioni orizzontali. In caso di utilizzo di un credito esistente, ma in assenza di visto di conformità, si applica una sanzione pari al 30%. Infine va sottolineato l obbligo in presenza di crediti compensati orizzontalmente - di invio telematico del modello anche per i soggetti non titolari di partita Iva per cui la presentazione dei modelli F24 potrà avvenire con le sole modalità di seguito descritte: Tipo di F24 Modalità di presentazione Regole valide sia per i privati che per i partita Iva F24 con compensazione a saldo zero Entratel o Fisconline Regole nuove per i titolari di partita Iva F24 con compensazione e saldo a debito Entratel o Fisconline Regola valida solo per i privati F24 senza compensazione a debito Libera (anche cartacea) (con saldo finale inferiore a euro) F24 con compensazione a debito Entratel o Fisconline (indipendentemente Home banking convenzionati dall importo) ***** Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e approfondimento. 5