770 semplificato: comunicazione dati lavoro autonomo

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1 770 semplificato: comunicazione dati lavoro autonomo di Roberta Matrone (*) L ADEMPIMENTO Nel Quadro denominato Comunicazione dati certificazioni lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi, presente nel Mod. 770/2013 Semplificato, vanno esposti i dati riguardanti i percipienti, residenti e non residenti nel territorio dello Stato, cui sono stati corrisposti nel corso del 2012 compensi o provvigioni. " Riferimenti D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 53, 67 comma 1 Nel Quadro denominato Comunicazione dati certificazioni lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi, presente nel Mod. 770/2013 Semplificato, vanno esposti i dati riguardanti i percipienti, residenti e non residenti nel territorio dello Stato, cui sono stati corrisposti nel corso del 2012 compensi o provvigioni. In particolare, le categorie reddituali da includere sono: redditi di lavoro autonomo indicati all art. 53 del TUIR; redditi diversi indicati all art. 67, comma 1, del TUIR; provvigioni comunque denominate per prestazioni, anche occasionali, inerenti a rapporti di commissione, di agenzia, di mediazione, di rappresentanza di commercio e di procacciamento d affari, corrisposte nel 2012, nonché le provvigioni derivanti da vendita porta a porta e vendita a domicilio (art. 19 D.Lgs. n. 114/1998), assoggettate a ritenuta a titolo d imposta, cui si sono rese applicabili le disposizioni contenute nell art. 25-bis del D.P.R. n. 600 del 1973; indennità per cessazione di rapporti di agenzia; indennità per cessazione da funzioni notarili; indennità per cessazione dell attività sportiva quando il rapporto di lavoro è di natura autonoma (lett. d), e) e f), dell art. 17, comma 1, del TUIR); corrispettivi erogati nel 2012 per prestazioni relative a contratti d appalto cui si sono resi applicabili le disposizioni contenute nell art. 25-ter del D.P.R. n. 600/1973. Attenzione Nel caso di canoni esenti da ritenuta, in base alle disposizioni del D.Lgs. n. 143/2005 (riguardante il regime fiscale applicabile ai pagamenti di interessi e canoni tra società consociate di Stati membri diversi) ovvero all Accordo tra la comunità europea e la Confederazione Svizzera del 26 ottobre 2004, percepiti tramite società fiduciarie, il soggetto erogante dovrà indicare nella propria dichiarazione i dati della società fiduciaria, mentre la società fiduciaria dovrà indicare i dati del fiduciante, percettore effettivo dei canoni. Base imponibile Generalmente la ritenuta si applica sul 100% dell ammontare dei compensi corrisposti. In alcuni casi la ritenuta è applicata soltanto su una parte del compenso. A titolo di esempio, essa viene calcolata su: 75% del compenso per i redditi derivanti dall utilizzazione economica di opere dell ingegno, marchi di fabbrica, di commercio, ecc.; 20% o 50% del compenso derivante da attività di intermediazione a seconda che tali soggetti si avvalgano o no dell opera di dipendenti o di terzi collaboratori; 78% delle provvigioni per le prestazioni rese dagli incaricati delle vendite a domicilio. Trattamento particolare hanno i rimborsi spese ai professionisti: infatti ai fini dell applicazione della ritenuta è necessario distinguere tra: le somme anticipate in nome e per conto del cliente: non entrano a far parte della base imponibile, purché tali spese siano documentate e non siano inerenti alla produzione del reddito di lavoro autonomo. Pertanto non saranno assoggettate alla ritenuta d acconto; le spese di vitto e alloggio documentate e sostenute fuori del territorio comunale: concorrono al computo della base imponibile; i rimborsi forfetari (quali diarie, indennità chilometriche, ecc.): concorrono alla formazione (*) Dottore commercialista in Milano, Studio Borgini Peverelli e Associati PRATICA FISCALE e Professionale 26 n. 29 del 22 LUGLIO 2013

2 della base imponibile e di conseguenza vengono assoggettate alla ritenuta d acconto. I rimborsi spese riconosciuti dalle case mandanti per viaggio, vitto e alloggio, in deroga a quanto previsto dall art del codice civile, costituiscono parte integrante delle provvigioni e, di conseguenza, devono essere assoggettati a ritenuta. Aliquote della ritenuta Le aliquote variano a seconda del soggetto percipiente e del tipo di compenso erogato. A titolo esemplificativo si riportano le aliquote delle fattispecie più importanti: ritenuta a titolo di acconto del 20% del totale imponibile per compensi di lavoro autonomo, svolto sia in forma individuale che associata, compensi dell associato in caso associazione in partecipazione, quando l associato apporta solo lavoro; ritenuta a titolo di imposta del 30% del totale imponibile per prestazioni di lavoro autonomo svolte in Italia da soggetti non residenti; ritenuta a titolo di acconto del 20% sul 75% del compenso per i redditi derivanti dall utilizzazione economica di opere dell ingegno, marchi di fabbrica, di commercio, ecc.; ritenuta a titolo di acconto del 20% del totale imponibile per le indennità di fine rapporto nei casi di cessazione dei rapporti di agenzia; ritenuta, pari all aliquota prevista per il primo scaglione di reddito dell IRPEF (23% per l anno 2010), a titolo di acconto dell IRPEF e dell IRES, che viene applicata su una base imponibile del 20% o del 50%, a seconda che i soggetti che svolgono attività di intermediazione si avvalgano o no dell opera di dipendenti o di terzi collaboratori, e del 78% per gli incaricati delle vendite a domicilio. Contenuto del quadro Ogni comunicazione deve contenere i dati riferiti al singolo percipiente e deve essere contraddistinta da un diverso numero progressivo, che va indicato nell apposito riquadro posto nella parte in alto a sinistra della comunicazione e dal codice fiscale del dichiarante, posto in alto a destra. In presenza di più compensi erogati allo stesso percipiente, il sostituto può esporre i dati richiesti secondo le seguenti modalità alternative: indicando la somma di tutti gli importi corrisposti nel corso del 2012 allo stesso percipiente e compilando un unica comunicazione qualora i compensi siano riferiti alla stessa causale; compilando tante comunicazioni quanti sono i compensi erogati nel 2012 avendo cura di numerare progressivamente le singole comunicazioni riguardanti il medesimo percipiente; indicando una sola volta i dati del percipiente e il progressivo comunicazione ed utilizzando più righi per esporre i dati relativi a ciascun importo erogato compilando i punti da 18 a 39. Anche nei casi in cui siano state effettuate delle operazioni straordinarie che abbiano comportato l estinzione di soggetti preesistenti e la prosecuzione dell attività da parte di un altro soggetto, nel caso si abbiano più compensi erogati dallo stesso percipiente, il sostituto d imposta può scegliere una delle modalità di compilazione indicate precedentemente, purché tenga distinte le situazioni ad esso riferibili da quelle riguardanti ciascun soggetto estinto che abbia consegnato la certificazione al percipiente. Attenzione Non devono essere indicate nel Mod. 770/2013 le provvigioni maturate nel 2012 e corrisposte nel 2013 entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi. Per tali redditi, infatti, su richiesta del percettore, può essere rilasciata una separata certificazione, che gli permetterà di scomputare tempestivamente le ritenute subite nella propria dichiarazione dei redditi per l anno 2012; mentre il sostituto esporrà tali ritenute nel Mod. 770 del prossimo anno. Nel Mod. 770/2013 devono invece essere comprese anche le somme riferibili alle provvigioni maturate nel 2011 e corrisposte nel Struttura della comunicazione La Comunicazione dati certificazioni lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi è formata da sei sezioni, che seguono il primo rigo nel quale sono ubicate le caselle riservate al numero progressivo della comunicazione e al codice fiscale del soggetto dichiarante. La prima sezione riguarda l indicazione del codice fiscale del sostituto d imposta da riportare esclusivamente in caso di operazioni societarie straordinarie e successioni; le altre sezioni contengono l elenco dei percipienti con i relativi dati, sia anagrafici che dei compensi percepiti. PRATICA FISCALE e Professionale 27 n. 29 del 22 LUGLIO 2013

3 CODICE FISCALE DEL SOSTITUTO D IMPOSTA Da indicare solo in caso di operazioni straordinarie o successioni Codice fiscale Cognome o Denominazione Nome titolo di imposta Addizionale sospesa Regionale Imponibile anni precedenti Ritenute operate anni precedenti DATI RELATIVI AL PERCIPIENTE DELLE SOMME Sesso Data di nascita Comune (o Stato estero) di nascita Provincia di nascita Comune di residenza Provincia Codice regione Via e numero civico Erede Eventi eccezionali FALLIMENTO E LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA Contributi previdenziali a carico del soggetto erogante Contributi previdenziali a carico del percipiente Spese rimborsate Ritenute rimborsate Somme corrisposte prima della data del fallimento Somme corrisposte dal curatore/commissario RISERVATO AI PERCIPIENTI ESTERI DATI RELATIVI ALLE SOMME EROGATE Codice di identificazione fiscale estero Localita` di residenza estera Via e numero civico Codice Stato estero Causale Anno Anticipazione Ammontare lordo corrisposto Somme non soggette a ritenuta per regime convenzionale Codice Altre somme non soggette a ritenuta Imponibile Ritenute a titolo di acconto Ritenute a titolo di imposta Ritenute sospese titolo di acconto REDDITI EROGATI DA ALTRI SOGGETTI Causale Codice fiscale Imponibile Ritenuta a titolo d acconto Ritenuta a titolo d imposta Ritenute sospese titolo di acconto titolo di imposta Addizionale sospesa GUIDA ALLA COMPILAZIONE Dati relativi al percipiente delle somme Regionale PUNTI DA 1 A 13 - Dati relativi al percipiente delle somme Vanno riportati i dati anagrafici secondo l ordine indicato nell intestazione di ciascuno spazio. In particolare, il punto 10 (Codice regione) deve essere compilato esclusivamente nell ipotesi in cui al punto 18 sia stato indicato il codice N (indennità di trasferta, rimborso forfetario di spese, premi e altri compensi). PRATICA FISCALE e Professionale 28 n. 29 del 22 LUGLIO 2013

4 Nel caso di morte dell avente diritto, i redditi corrisposti ai suoi eredi, ai sensi dell art. 7, comma 3, del TUIR, il sostituto di imposta deve barrare la casella del punto 12. Al punto 13, in caso di eventi eccezionali, va riportato uno dei seguenti codici: Codice 1 - per i contribuenti vittime di richieste estorsive per i quali l articolo 20, comma 2, della L. 23 febbraio 1999, n. 44, ha disposto la proroga di tre anni dei termini di scadenza degli adempimenti fiscali ricadenti entro un anno dalla data dell evento lesivo; Codice 3 - per i contribuenti, residenti alla data del 12 febbraio 2011 nelle isole di Lampedusa e Linosa, interessate dall emergenza umanitaria relativa all afflusso di migranti provenienti dal Nord Africa, per i quali è stata prevista la sospensione dal 16 giugno 2011 al 30 giugno 2012 dei termini per gli adempimenti e i versamenti tributari; Codice 7: per i contribuenti colpiti da altri eventi eccezionali; In caso di contemporanea presenza di più situazioni riguardanti diversi eventi eccezionali, deve essere indicato il codice dell evento che prevede, per gli adempimenti fiscali, un periodo di sospensione più ampio. PUNTI DA 14 a 17 - Riservato ai percipienti esteri I punti da 14 a 17 devono essere compilati solo per i percipienti non residenti, riportando le informazioni nell ordine richiesto dall intestazione dei singoli spazi. In particolare nel punto 14 è prevista l esposizione del codice di identificazione fiscale rilasciato dall Autorità fiscale del paese di residenza o, in mancanza, del codice identificativo rilasciato da un Autorità amministrativa del paese di residenza. Nei punti 15 e 16 devono essere riportati i dati relativi alla residenza estera (località e relativo indirizzo). Nel punto 17 occorre specificare il codice dello Stato estero di residenza. Dati relativi alle somme erogate PUNTO 18 - Causale In questa casella va indicato, in base alla tipologia reddituale del compenso corrisposto, il codice della causale da desumersi dalla tabella presente nelle istruzioni ministeriali. PUNTI 19 e 20 - Anno e Anticipazione Il punto 19 va compilato se al precedente punto 18 risulta indicato uno dei seguenti codici: G: indennità corrisposte per la cessazione di attività sportiva professionale; H: indennità corrisposte per la cessazione dei rapporti di agenzia delle persone fisiche; I: indennità corrisposte per la cessazione da funzioni notarili. In tal caso va riportato l anno in cui è sorto il diritto alla percezione di tali somme. Nell ipotesi in cui sono state corrisposte anticipazioni si deve: indicare nel punto 19 l anno 2012; barrare il punto 20; riportare nei punti 32 e 33 l eventuale ammontare delle somme corrisposte negli anni precedenti a titolo di anticipazioni e le relative ritenute. PUNTO 21 - Ammontare lordo corrisposto Lo spazio contraddistinto dal numero 21 è riservato all esposizione dell ammontare lordo dei compensi corrisposti nel corso del 2012 al netto dell IVA eventualmente dovuta. Contributo integrativo e rivalsa Il contributo del 4% (INPS gestione separata) che il professionista addebita in fattura al cliente deve essere assoggettato a ritenuta, in quanto facente parte del compenso e deve pertanto essere compreso nell importo da indicare nel punto 21. Casse di previdenza professionale Non deve invece essere assoggettato a ritenuta il contributo integrativo del 4% dovuto alle casse di previdenza professionali, in quanto tale importo ha valenza meramente previdenziale non facente parte dell onorario. PUNTO 22 - Somme non soggette a ritenuta per regime convenzionale In questo spazio va indicato l ammontare dei compensi corrisposti a non residenti che non risultano assoggettati a ritenuta per effetto dell applicazione del regime convenzionale internazionale contro le doppie imposizioni. Il sostituto d imposta deve conservare la documentazione attestante l esistenza delle condizioni per l applicazione del regime convenzionale (o il modello convenzionale debitamente compilato, se esistente) e il certificato emesso dall Ufficio fiscale estero competente: tale certificato, se richiesto, deve essere esibito o trasmesso all Agenzia delle entrate. PRATICA FISCALE e Professionale 29 n. 29 del 22 LUGLIO 2013

5 I compensi corrisposti a soggetti non residenti per prestazioni di lavoro autonomo effettuate all estero non devono invece essere indicati. Con riferimento ai punti 22 e 24 si precisa che gli importi in essi indicati devono sempre essere ricompresi nel punto 21. PUNTO 23 - Codice Per la compilazione del seguente campo vanno utilizzati uno dei seguenti codici: codice 1, nel caso di somme che non hanno concorso a formare il reddito imponibile (90% dell ammontare erogato), relativo ai compensi percepiti dai docenti e dai ricercatori, secondo il d.l, 185/2008. Vanno altresì inseriti i rimborsi spese. codice 2, nel caso di somme che non hanno concorso a formare il reddito imponibile (80% del compenso erogato per le lavoratrici e 70% per i lavoratori) appartenenti alle categorie di cui al decreto del Ministro dell Economia e delle Finanze del 3/6/2011, che hanno richiesto di usufruire del beneficio fiscale. Vanno altresì inseriti i rimborsi spese. codice 3, nel caso di erogazione di altri redditi non soggetti a ritenuta ovvero esenti. Per ciascun codice indicato in questo punto deve essere compilato il punto 24. PUNTO 24 - Altre somme non soggette a ritenuta In questo spazio è prevista l esposizione delle somme corrisposte, diverse da quelle indicate nel precedente punto 22, che, per espressa disposizione di legge, non costituiscono reddito imponibile per il percipiente e pertanto non sono assoggettate a ritenuta quali, ad esempio: la deduzione forfetaria del 15% per compensi relativi alla levata dei protesti da parte dei segretari comunali; i compensi d importo inferiore a euro 25,82 per prestazioni di lavoro autonomo occasionale corrisposti da enti pubblici e privati non aventi per oggetto esclusivo o principale l esercizio di attività commerciali (art. 25, terzo comma, del D.P.R. n. 600/1973); le quote delle provvigioni non soggette a ritenuta: 80% o 50% a seconda che i percipienti abbiano dichiarato o no di avvalersi in via continuativa dell opera di dipendenti o di terzi; la deduzione forfetaria del 22% a titolo di spese di produzione del reddito per le vendita a domicilio (codice V del punto 18); i rimborsi per le spese anticipate in nome e per conto dei committenti preponenti e mandanti. PUNTO 25 - Imponibile Nel punto 25 va indicato l imponibile del compenso percepito pari alla differenza tra il punto 21 e la somma degli importi non soggetti a ritenuta indicati ai precedenti punti 22 e 24. PUNTO 26 - Ritenute a titolo d acconto In questo spazio va riportato l importo delle ritenute d acconto operate dal sostituto nell anno. PUNTO 27 - Ritenute a titolo d imposta Va indicato l importo delle ritenute a titolo d imposta operate nell anno. Per esempio: le ritenute operate sulle somme di cui al codice N del punto 18 (Indennità di trasferta, rimborso forfetario di spese, premi e compensi erogati nell esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche, nonché in relazione a rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale resi a favore di società e associazioni sportive dilettantistiche) relativamente agli importi assoggettati a ritenuta a titolo d imposta (da euro 7.500,00 fino a euro ,28); le ritenute a titolo d imposta operate nella misura del 30% sulle somme contrassegnate al punto 18 dai codici L e P corrisposte a soggetti non residenti. PUNTO 28 - Ritenute sospese Nel punto 28 vanno evidenziate le ritenute sospese, non operate per effetto delle disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali e comprese nella somma dei precedenti punti 26 e 27. PUNTI 29 E 30 - Addizionale regionale a titolo d acconto e d imposta I punti 29 e 30 vanno compilati solo se nel punto 18 è stato indicato il codice N; in tal caso deve essere indicata l addizionale regionale all IRPEF trattenuta, rispettivamente a titolo d acconto e d imposta. PUNTO 31 - Addizionale regionale sospesa In questa casella va indicato l ammontare dell addizionale regionale all RPEF non trattenuto, per effetto delle disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali, già compreso nell importo indicato nei precedenti punti 29 e 30. PRATICA FISCALE e Professionale 30 n. 29 del 22 LUGLIO 2013

6 PUNTO 32 - Imponibile anni precedenti Qualora siano state corrisposte somme contraddistinte nel punto 18 dai codici: G: indennità corrisposte per la cessazione di attività sportiva professionale; H: indennità corrisposte per la cessazione dei rapporti di agenzia delle persone fisiche; I: indennità corrisposte per la cessazione di funzioni notarili. Nel punto 32 deve essere indicato l eventuale ammontare delle somme corrisposte negli anni precedenti a titolo di anticipazioni. PUNTO 33 - Ritenute operate anni precedenti Nel punto 33 è richiesta l esposizione delle ritenute operate su somme corrisposte negli anni precedenti a titolo di anticipazioni relativamente ai compensi contraddistinti nel punto 18 dai codici G, H e I. PUNTI 34 E 35 - Contributi previdenziali a carico del soggetto erogante/del percipiente In tali campi vanno indicati i contributi previdenziali relativi ai redditi contrassegnati al punto 18 dal codice C ed ai redditi annui superiori a euro 5.000, derivanti dalle attività contrassegnate al punto 18 dai codici M e V. PUNTO 36 - Spese rimborsate Nel punto 36 devono essere esposte le spese poste a carico del committente da parte dei soggetti esercenti attività di lavoro autonomo occasionale. Per tali soggetti, la contribuzione previdenziale deve essere applicata sul compenso lordo erogato al lavoratore, dedotte le predette spese (Circolare INPS n. 103 del 6 luglio 2004). PUNTO 37 - Ritenute rimborsate Il punto 37 deve essere compilato esclusivamente se nel punto 18 sono riportati i codici X o Y, indicando l importo delle ritenute rimborsate ai sensi dell art. 4 del D.Lgs. 30 maggio 2005, n Fallimento e liquidazione coatta amministrativa PUNTI 38 E 39 - Fallimento e liquidazione coatta amministrativa Tali campi vanno compilati solo nel caso in cui il rappresentante firmatario della dichiarazione sia un curatore fallimentare o un commissario liquidatore. In particolare, va indicato: al punto 38, la quota dei compensi imponibili erogati dal dichiarante prima dell apertura del fallimento, già compresa nel punto 25; al punto 39, la quota dei compensi imponibili erogata dal curatore fallimentare o commissario liquidatore, già compresa nel punto 25. In caso di operazioni straordinarie comportanti l estinzione dei soggetti preesistenti e la prosecuzione dell attività da parte di altro soggetto, qualora il soggetto estinto non abbia rilasciato alcuna certificazione a fronte degli emolumenti erogati, ma vi abbia provveduto il soggetto subentrante quest ultimo, da quest anno, dovrà compilare altresì ipunti da 40 a 48. Redditi erogati da altri soggetti PUNTO 40 - Causale Va indicata la causale del pagamento effettuato dal soggetto estinto già indicata al punto 18. PUNTI DA 41 A 48 - Ritenute e addizionali regionali In tali punti vanno specificati i dati relativi ai redditi erogati da ogni sostituto. Se vi sono redditi corrisposti da più soggetti, devono essere utilizzati più righi, esponendo i dati relativi a ciascun sostituto. In particolare nel punto 41 va indicato il codice fiscale del soggetto che ha corrisposto il reddito. Nei punti 42, 43 e 44 vanno indicati rispettivamente l importo complessivo del reddito imponibile corrisposto da altro soggetto e certificato dal sostituto d imposta, le relative ritenute a titolo d acconto e/o d imposta operate da altro soggetto, comprensive anche di quelle indicate nel punto 45. Nel punto 45 vanno indicate le ritenute eventualmente non operate per effetto delle disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali, già indicate nei punti 43 e 44. Nel punto 46 va indicata l addizionale regionale all IRPEF trattenuta a titolo d acconto, comprensiva anche di quella indicata eventualmente al punto 48. Nel punto 47 va indicata l addizionale regionale all IRPEF trattenuta a titolo d imposta, comprensiva anche di quella indicata eventualmente al punto 48. Nel punto 48 va indicata l addizionale regionale all IRPEF eventualmente non trattenuta per effetto delle disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali, già indicate nei punti 46 e 47. PRATICA FISCALE e Professionale 31 n. 29 del 22 LUGLIO 2013

7 ESEMPIO n. 1 PRESTAZIONE DI LAVORO AUTONOMO RIENTRANTE NELL ESERCIZIO DELLA PROFESSIONE ABITUALE Compensi corrisposti nel 2012: euro ,00 Contributo integrativo: euro 600,00 Ritenute operate: euro 3.000,00 Rimborso spese anticipate in nome e per conto: euro 150,00 Compilazione Punti da 1 a 11: dati anagrafici del percipiente ESEMPIO n. 2 PROVVIGIONI CORRISPOSTE AD AGENTE PLURIMANDATARIO Compensi corrisposti nel 2012: euro ,00 Ritenute operate: euro 690,00 Il soggetto ha presentato dichiarazione per l applicazione della ritenuta ridotta (pari al primo scaglione IRPEF del 23% da applicare sul 20% del compenso). Compilazione Punti da 1 a 11: dati anagrafici del percipiente ESEMPIO n. 3 COMPENSI CORRISPOSTI AD UN INCARICATO DELLE VENDITE A DOMICILIO Compensi corrisposti nel 2012: euro ,00 Ritenute operate (pari al 23% del 78% del compenso): euro 1.794,00 Contributi a carico del percipiente (franchigia di euro 6.410, 1/3 di 27,72% del compenso netto): euro 258,72 Contributi a carico del sostituto (franchigia di euro 6.410, 2/3 di 27,72% del compenso netto): euro 517,44 Compilazione Punti da 1 a 11: dati anagrafici del percipiente PRATICA FISCALE e Professionale 32 n. 29 del 22 LUGLIO 2013