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1 770 semplificato: comunicazione dati certificazione di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi Marco Peverelli e Roberta Matrone - Dottori commercialisti in Milano ADEMPIMENTO " FISCO Nel Quadro denominato Comunicazione dati certificazioni lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi, presente nel Mod. 770/2014 Semplificato, vanno esposti i dati riguardanti i percipienti, residenti e non residenti nel territorio dello Stato, cui sono stati corrisposti nel corso del 2013 compensi o provvigioni. RIFERIMENTI " D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 53, 67 comma 1 D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, art. 4 D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, artt. 25, 25-bis e 25-ter SOGGETTI OBBLIGATI " PROCEDURE " Tutti i sostituti d imposta che hanno corrisposto nel corso del 2013: compensi di lavoro autonomo redditi diversi provvigioni a soggetti: residenti non residenti Sezione I: indicati i dati anagrafici del percipiente, con una parte dedicata ai percipienti esteri Sezione II: dati relativi alle somme erogate, con una parte dedicata alle somme corrisposte prima e dopo la messa in stato di fallimento o liquidazione coatta amministrativa Sezione III: utilizzata per indicare le somme erogate da altri soggetti SCADE " 31 luglio 2014 CASI PARTICOLARI " 1) Fallimento e liquidazione coatta amministrativa: rappresentante firmatario della dichiarazione è curatore fallimentare o commissario liquidatore 2) Dati erogati da altri soggetti: in caso di operazioni straordinarie comportanti l estinzione dei soggetti preesistenti e la prosecuzione dell attività da altro soggetto, qualora il soggetto estinto non abbia rilasciato alcuna certificazione a fronte degli emolumenti erogati, ma vi abbia provveduto il soggetto subentrante. Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 30 giugno

2 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. ADEMPIMENTO " Nel Quadro denominato Comunicazione dati certificazioni lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi, presente nel Mod. 770/2014 Semplificato, vanno esposti i dati riguardanti i percipienti, residenti e non residenti nel territorio dello Stato, cui sono stati corrisposti nel corso del 2013 compensi o provvigioni. In particolare, le categorie reddituali da includere sono: redditi di lavoro autonomo (T.U.I.R., art. 53) redditi diversi (T.U.I.R., art. 67, comma 1) provvigioni comunque denominate per prestazioni, anche occasionali, inerenti a rapporti di commissione, di agenzia, di mediazione, di rappresentanza di commercio e di procacciamento d affari, corrisposte nel 2013, nonché le provvigioni derivanti da vendita porta a porta e vendita a domicilio (D.Lgs. n. 114/1998, art. 19), assoggettate a ritenuta a titolo d imposta (D.P.R. n. 600/1973, art. 25-bis,) indennità per cessazione di rapporti di agenzia indennità per cessazione da funzioni notarili indennità per cessazione dell attività sportiva quando il rapporto di lavoro è di natura autonoma (T.U.I.R., art. 17, comma 1, lett. d), e) e f) corrispettivi erogati nel 2012 per prestazioni relative a contratti d appalto (D.P.R. n. 600/1973, art. 25-ter). Attenzione Nel caso di canoni esenti da ritenuta, in base alle disposizioni riguardanti il regime fiscale applicabile ai pagamenti di interessi e canoni tra società consociate di Stati membri diversi (D.Lgs. n. 143/2005), ovvero all Accordo tra la Comunità europea e la Confederazione Svizzera del 26 ottobre 2004, percepiti tramite società fiduciarie, il soggetto erogante dovrà indicare nella propria dichiarazione i dati della società fiduciaria, mentre la società fiduciaria dovrà indicare i dati del fiduciante, percettore effettivo dei canoni. SOGGETTI OBBLIGATI " PROCEDURE " Il quadro denominato Comunicazione dati certificazioni lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi deve essere compilato da tutti i sostituti d imposta che hanno corrisposto nel corso del 2013: compensi di lavoro autonomo redditi diversi e provvigioni. Ogni comunicazione deve contenere i dati riferiti al singolo percipiente e deve essere contraddistinta da un diverso numero progressivo, che va indicato nell apposito riquadro posto nella parte in alto a sinistra della comunicazione e dal codice fiscale del dichiarante, posto in alto a destra. In presenza di più compensi erogati allo stesso percipiente, il sostituto può esporre i dati richiesti secondo le seguenti modalità alternative: indicando la somma di tutti gli importi corrisposti nel corso del 2013 allo stesso percipiente e compilando un unica comunicazione qualora i compensi siano riferiti alla stessa causale compilando tante comunicazioni quanti sono i compensi erogati nel 2013 avendo cura di numerare progressivamente le singole comunicazioni riguardanti il medesimo percipiente indicando una sola volta i dati del percipiente e il progressivo comunicazione ed utilizzando più righi per esporre i dati relativi a ciascun importo erogato compilando i punti da 19 a 43 Anche nei casi in cui siano state effettuate delle operazioni straordinarie che abbiano comportato l estinzione di soggetti preesistenti e la prosecuzione dell attività da parte di un altro soggetto, nel caso si abbiano più compensi erogati dallo stesso percipiente, il sostituto d imposta può scegliere una delle modalità di compilazione indicate precedentemente, 32 Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 30 giugno 2014

3 purché tenga distinte le situazioni ad esso riferibili da quelle riguardanti ciascun soggetto estinto che abbia consegnato la certificazione al percipiente. Attenzione Non devono essere indicate nel Mod. 770/2014 le provvigioni maturate nel 2013 e corrisposte nel 2014 entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi. Per tali redditi, infatti, su richiesta del percettore, può essere rilasciata una separata certificazione, che gli permetterà di scomputare tempestivamente le ritenute subite nella propria dichiarazione dei redditi per l anno 2013; mentre il sostituto esporrà tali ritenute nel Mod. 770 del prossimo anno. Nel Mod. 770/2014 devono invece essere comprese anche le somme riferibili alle provvigioni maturate nel 2012 e corrisposte nel Base imponibile Generalmente, la ritenuta si applica sul 100% dell ammontare dei compensi corrisposti. In alcuni casi la ritenuta è applicata soltanto su una parte del compenso. A titolo di esempio, essa viene calcolata su: 75% del compenso per i redditi derivanti dall utilizzazione economica di opere dell ingegno, marchi di fabbrica, di commercio, ecc. 20% o 50% del compenso derivante da attività di intermediazione a seconda che tali soggetti si avvalgano o no dell opera di dipendenti o di terzi collaboratori 78% delle provvigioni per le prestazioni rese dagli incaricati delle vendite a domicilio Trattamento particolare hanno i rimborsi spese ai professionisti: infatti, ai fini dell applicazione della ritenuta, è necessario distinguere tra: le somme anticipate in nome e per conto del cliente: non entrano a far parte della base imponibile, purché tali spese siano documentate e non siano inerenti alla produzione del reddito di lavoro autonomo. Pertanto non saranno assoggettate alla ritenuta d acconto; le spese di vitto e alloggio documentate e sostenute fuori del territorio comunale: concorrono al computo della base imponibile irimborsi forfetari (quali diarie, indennità chilometriche, ecc.): concorrono alla formazione della base imponibile e di conseguenza vengono assoggettate alla ritenuta d acconto. I rimborsi spese riconosciuti dalle case mandanti per viaggio, vitto e alloggio (in deroga a quanto previsto dall art del codice civile), costituiscono parte integrante delle provvigioni e, di conseguenza, devono essere assoggettati a ritenuta. Aliquote della ritenuta Le aliquote variano a seconda del soggetto percipiente e del tipo di compenso erogato. A titolo esemplificativo si riportano le aliquote delle fattispecie più importanti: SCHEMA DI SINTESI ritenuta a titolo di acconto del 20% del totale imponibile per compensi di lavoro autonomo, svolto sia in forma individuale che associata, compensi dell associato in caso associazione in partecipazione, quando l associato apporta solo lavoro ritenuta a titolo di imposta del 30% del totale imponibile per prestazioni di lavoro autonomo svolte in Italia da soggetti non residenti ritenuta a titolo di acconto del 20% sul 75% del compenso per i redditi derivanti dall utilizzazione economica di opere dell ingegno, marchi di fabbrica, di commercio, ecc. ritenuta a titolo di acconto del 20% del totale imponibile per le indennità di fine rapporto nei casi di cessazione dei rapporti di agenzia ritenuta, pari all aliquota prevista per il primo scaglione di reddito dell IRPEF (23% per l anno 2013), a titolo di acconto dell IRPEF e dell IRES, che viene applicata su una base imponibile del 20% odel50%, a seconda che i soggetti che svolgono attività di intermediazione si avvalgano o no dell opera di dipendenti o di terzi collaboratori, e del 78% per gli incaricati delle vendite a domicilio. Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 30 giugno

4 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. Dati relativi al percipiente delle somme Vanno riportati i dati anagrafici secondo l ordine indicato nell intestazione di ciascuno spazio. In particolare, il punto 10 (Codice regione) deve essere compilato esclusivamente nell ipotesi in cui al punto 19 sia stato indicato il codice N (indennità di trasferta, rimborso forfetario di spese, premi e altri compensi). Nel caso di morte dell avente diritto, i redditi corrisposti ai suoi eredi (T.U.I.R., art. 7, comma 3), il sostituto di imposta deve barrare la casella del punto 13. Al punto 14, in caso di eventi eccezionali, va riportato uno dei seguenti codici: SCHEMA DI SINTESI Codice 1 - per i contribuenti vittime di richieste estorsive per i quali è stato disposto la proroga di tre anni dei termini di scadenza degli adempimenti fiscali ricadenti entro un anno dalla data dell evento lesivo (art. 20, comma 2, della Legge 23 febbraio 1999, n. 44) Codice 2 - per i contribuenti, residenti alla data del 18 novembre 2013 nel territorio dei comuni della Sardegna colpiti dagli eventi meteorologici di novembre 2013, per i quali è stata prevista la sospensione dei termini degli adempimenti e dei versamenti tributari scadenti nel periodo tra il 18 novembre e il 20 dicembre 2013 Codice 3 - per i contribuenti, residenti alla data del 12 febbraio 2011 nelle isole di Lampedusa e Linosa, interessate dall emergenza umanitaria relativa all afflusso di migranti provenienti dal Nord Africa, per i quali è stata prevista la sospensione dal 16 giugno 2011 al 30 giugno 2012 dei termini per gli adempimenti e i versamenti tributari, prorogata fino al 31 dicembre 2013 Codice 4 - per i contribuenti colpiti da altri eventi eccezionali In caso di contemporanea presenza di più situazioni riguardanti diversi eventi eccezionali, deve essere indicato il codice dell evento che prevede, per gli adempimenti fiscali, un periodo di sospensione più ampio. Dati relativi ai percipienti esteri I punti da 15 a 18 devono essere compilati solo per i percipienti non residenti, riportando le informazioni nell ordine richiesto dall intestazione dei singoli spazi. In particolare nel punto 15 è prevista l esposizione del codice di identificazione fiscale rilasciato dall Autorità fiscale del Paese di residenza o, in mancanza, del codice identificativo rilasciato da un Autorità amministrativa del paese di residenza. Nei punti 16 e 17 devono essere riportati i dati relativi alla residenza estera (località e relativo indirizzo). Nel punto 18 occorre specificare il codice dello Stato estero di residenza. Dati relativi alle somme erogate In tale sezione vanno indicati tutti i dati relativi alle somme corrisposte ai percipienti. In particolare sono richiesti i seguenti dati: Causale In questa casella va indicato, in base alla tipologia reddituale del compenso corrisposto, il codice della causale da desumersi dalla tabella presente nelle istruzioni ministeriali. Ammontare lordo corrisposto Lo spazio è riservato all esposizione dell ammontare lordo dei compensi corrisposti nel corso del 2013 al netto dell IVA eventualmente dovuta. Contributo integrativo e rivalsa Il contributo del 4% (INPS gestione separata) che il professionista addebita in fattura al cliente deve essere assoggettato a ritenuta, in quanto facente parte del compenso e deve pertanto essere compreso nell importo da indicare nel punto Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 30 giugno 2014

5 Casse di previdenza professionale Non deve invece essere assoggettato a ritenuta il contributo integrativo del 4% dovuto alle casse di previdenza professionali, in quanto tale importo ha valenza meramente previdenziale non facente parte dell onorario. Somme non soggette a ritenuta per regime convenzionale In questo spazio va indicato l ammontare dei compensi corrisposti a non residenti che non risultano assoggettati a ritenuta per effetto dell applicazione del regime convenzionale internazionale contro le doppie imposizioni. Il sostituto d imposta deve conservare la documentazione attestante l esistenza delle condizioni per l applicazione del regime convenzionale (o il modello convenzionale debitamente compilato, se esistente) e il certificato emesso dall Ufficio fiscale estero competente: tale certificato, se richiesto, deve essere esibito o trasmesso all Agenzia delle Entrate. Attenzione I compensi corrisposti a soggetti non residenti per prestazioni di lavoro autonomo effettuate all estero non devono invece essere indicati. Codice Per la compilazione del seguente campo vanno utilizzati uno dei seguenti codici: SCHEMA DI SINTESI codice 1, nel caso di somme che non hanno concorso a formare il reddito imponibile (90% dell ammontare erogato), relativo ai compensi percepiti dai docenti e dai ricercatori (D.L. n. 185/2008). Vanno altresì inseriti i rimborsi spese codice 2, nel caso di somme che non hanno concorso a formare il reddito imponibile (80% del compenso erogato per le lavoratrici e 70% per i lavoratori) appartenenti alle categorie di cui al decreto MEF 3 giugno 2011 (cittadini europei, nati dopo l 1 gennaio 1969, che si trasferiscono in Italia per svolgere un attività di lavoro dipendente, di lavoro autonomo o d impresa), che hanno richiesto di usufruire del beneficio fiscale. Vanno altresì inseriti i rimborsi spese. codice 3, nel caso di erogazione di altri redditi non soggetti a ritenuta ovvero esenti. Per ciascun codice indicato in questo punto deve essere compilato il punto 25. Altre somme non soggette a ritenuta In questo spazio è prevista l esposizione delle somme corrisposte, diverse da quelle indicate nel precedente punto 23, che, per espressa disposizione di legge, non costituiscono reddito imponibile per il percipiente e pertanto non sono assoggettate a ritenuta quali, ad esempio: la deduzione forfetaria del 15% per compensi relativi alla levata dei protesti da parte dei segretari comunali i compensi d importo inferiore a euro 25,82 per prestazioni di lavoro autonomo occasionale corrisposti da enti pubblici e privati non aventi per oggetto esclusivo o principale l esercizio di attività commerciali (art. 25, terzo comma, del D.P.R. n. 600/1973) le quote delle provvigioni non soggette a ritenuta: 80% o 50% a seconda che i percipienti abbiano dichiarato o no di avvalersi in via continuativa dell opera di dipendenti o di terzi ladeduzione forfetaria del 22% a titolo di spese di produzione del reddito per le vendita a domicilio (codice V del punto 19) i rimborsi per le spese anticipate in nome e per conto dei committenti preponenti e mandanti. Imponibile Va indicato l imponibile del compenso percepito pari alla differenza tra il punto 22 e la somma degli importi non soggetti a ritenuta indicati ai precedenti punti 23 e 25. Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 30 giugno

6 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. Ritenute a titolo d acconto In questo spazio va riportato l importo delle ritenute d acconto operate dal sostituto nell anno. Ritenute a titolo d imposta Va indicato l importo delle ritenute a titolo d imposta operate nell anno. Per esempio: le ritenute operate sulle somme di cui al codice N del punto 19 (Indennità di trasferta, rimborso forfetario di spese, premi e compensi erogati nell esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche, nonché in relazione a rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale resi a favore di società e associazioni sportive dilettantistiche) relativamente agli importi assoggettati a ritenuta a titolo d imposta (da euro 7.500,00 fino a euro ,28) le ritenute a titolo d imposta operate nella misura del 30% sulle somme contrassegnate al punto 19 dai codici L e P corrisposte a soggetti non residenti. Ritenute sospese Vanno evidenziate le ritenute sospese, non operate per effetto delle disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali. Addizionale regionale a titolo d acconto e d imposta I punti vanno compilati solo se nel punto 19 è stato indicato il codice N; in tal caso deve essere indicata l addizionale regionale all IRPEF trattenuta, rispettivamente a titolo d acconto e d imposta. Addizionale regionale sospesa In questa casella va indicato l ammontare dell addizionale regionale all RPEF non trattenuto, per effetto delle disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali, già compreso nell importo indicato nei precedenti punti 30 e 31. Imponibile anni precedenti Qualora siano state corrisposte somme contraddistinte nel punto 19 dai codici: G: indennità corrisposte per la cessazione di attività sportiva professionale; H: indennità corrisposte per la cessazione dei rapporti di agenzia delle persone fisiche; I: indennità corrisposte per la cessazione di funzioni notarili. deve essere indicato l eventuale ammontare delle somme corrisposte negli anni precedenti a titolo di anticipazioni. Ritenute operate anni precedenti Nel punto 33 è richiesta l esposizione delle ritenute operate su somme corrisposte negli anni precedenti a titolo di anticipazioni relativamente ai compensi contraddistinti nel punto 18 dai codici G, H e I. Contributi previdenziali a carico del soggetto erogante/del percipiente In tali campi vanno indicati i contributi previdenziali relativi ai redditi contrassegnati al punto 19 dal codice C ed ai redditi annui superiori a euro 5.000, derivanti dalle attività contrassegnate al punto 19 dai codici M e V. Spese rimborsate Devono essere esposte le spese poste a carico del committente da parte dei soggetti esercenti attività di lavoro autonomo occasionale. Per tali soggetti, la contribuzione previdenziale deve essere applicata sul compenso lordo erogato al lavoratore, dedotte le predette spese (INPS, circolare 6 luglio 2004, n. 103). Ritenute rimborsate Deve essere compilato esclusivamente se nel punto 18 sono riportati i codici X o Y, che indicano l importo delle ritenute rimborsate (D.Lgs. 30 maggio 2005, n. 143, art. 4). 36 Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 30 giugno 2014

7 Compila ESEMPIO 1 Si ipotizzi il caso di un sostituto d imposta che abbia erogato nel 2013 ad un professionista euro 6.000,00, più il contributo integrativo del 4% di euro 240,00 e abbia operato una ritenuta del 20% a titolo d acconto di euro 1.200,00. Il sostituto d imposta compilerà il la prima sezione relativa ai dati anagrafici del percipiente. Successivamente dovrà compilare la sezione relativa ai dati delle somme erogate, in particolare indicando: la causale A, per le prestazioni di lavoro autonomo rientranti nell esercizio di professione abituale l anno di erogazione, quindi 2013 l ammontare lordo corrisposto, cioè euro 6.240,00 le somme non soggette a ritenuta, cioè il contributo integrativo del 4%, per euro 240,00 imponibile per euro 6.000,00 ritenuta a titolo d acconto per euro 1.200,00. Compila ESEMPIO 2 Si ipotizzi il caso di un sostituto d imposta che nel 2013 abbia erogato ad un incaricato alle vendite a domicilio euro 7.000,00, a titolo di provvigioni e abbia operato una ritenuta a titolo d imposta di euro 1.255,80 (che è pari al 23% del 78% del compenso lordo). Il sostituto d imposta compilerà la prima sezione relativa ai dati anagrafici del percipiente. Successivamente dovrà compilare la sezione relativa ai dati delle somme erogate, in particolare indicando: la causale V, per le provvigioni corrisposte agli incaricati alle vendite a domicilio l anno di erogazione, quindi 2013 l ammontare lordo corrisposto, cioè euro 7.000,00 le somme non soggette a ritenuta, cioè il 22% del compenso non soggetto a ritenuta, pari ad euro 1.540,00 imponibile per euro 5.460,00 ( ) ritenuta a titolo d imposta per euro (23% di 5.460). SCADE " CASI PARTICOLARI " Il termine per la presentazione del mod. 770/2014 è il 31 luglio ) Fallimento e liquidazione coatta amministrativa Questa sezione deve essere compilata solo nel caso in cui il rappresentante firmatario della dichiarazione sia un curatore fallimentare o un commissario liquidatore. 2) Dati erogati da altri soggetti In caso di operazioni straordinarie comportanti l estinzione dei soggetti preesistenti e la prosecuzione dell attività da parte di altro soggetto, qualora il soggetto estinto non abbia rilasciato alcuna certificazione a fronte degli emolumenti erogati, ma vi abbia provveduto il soggetto subentrante, quest ultimo dovrà compilare la presente sezione. Pratica Fiscale e Professionale n. 26 del 30 giugno