Certificazione Unica 2016

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1 Numero 23/2016 Pagina 1 di 23 Certificazione Unica 2016 Numero : 23/2016 Gruppo : Oggetto : Norme e prassi : ADEMPIMENTI CERTIFICAZIONE UNICA PROVVEDIMENTO AGENZIA DELLE ENTRATE DEL ; MODELLO DI CERTIFICAZIONE UNICA E RELATIVE ISTRUZIONI; ART. 1 COMMA 949 LETT. E) DELLA LEGGE DI STABILITÀ 2016 (L. 208/2015); ART. 4 COMMA 6-QUINQUIES D.P.R. 322/98. Sintesi I sostituti d'imposta devono inviare la Certificazione Unica 2016 all'agenzia delle Entrate, indicando i dati reddituali e previdenziali dei lavoratori dipendenti e assimilati, nonché di quelli relativi al lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi. Il nuovo modello di Certificazione, approvato con provvedimento dell'agenzia delle Entrate del , è suddiviso in "Sintetico" e "Ordinario": il sintetico deve essere consegnato ai percipienti entro il ; l'ordinario deve essere trasmesso telematicamente all'agenzia delle Entrate entro il 7 marzo Gli argomenti 1. PREMESSA 2. SOGGETTI OBBLIGATI 3. TERMINI E MODALITÀ DI PRESENTAZIONE 4. SANZIONI 5. IL MODELLO DI CERTIFICAZIONE UNICA 6. NOVITÀ FRONTESPIZIO 7. QUADRO CT 8. DATI ANAGRAFICI 9. CERTIFICAZIONE DI LAVORO DIPENDENTE 10. CERTIFICAZIONE DI LAVORO AUTONOMO 11. ESEMPI

2 Numero 23/2016 Pagina 2 di 23 Premessa Per il periodo d imposta 2015 i sostituti d imposta devono trasmettere in via telematica all Agenzia delle Entrate, entro il 7 marzo 2016, le certificazioni relative ai redditi di lavoro dipendente, ai redditi di lavoro autonomo e ai redditi diversi, già rilasciate entro il La Finanziaria 2016 ha previsto ulteriori dati da riportare nella Certificazione Unica, rispetto a quelli richiesti lo scorso anno. In particolare dovranno essere comunicati anche: gli ulteriori dati fiscali e contributivi e quelli necessari per l attività di controllo dell Amministrazione finanziaria e degli enti previdenziali e assicurativi, i dati contenuti nelle certificazioni rilasciate ai soli fini contributivi e assicurativi nonché quelli relativi alle operazioni di conguaglio effettuate a seguito dell assistenza fiscale prestata. Come ribadito anche in occasione di Telefisco 2016, sebbene il mod. 770 sia stato drasticamente ridotto, per evitare un'inutile duplicazione di dati già presenti nella CU, i due adempimenti restano autonomi. Il mod. 770 dovrà essere presentato entro il 31.7, limitatamente alle ritenute operate/versate e alle compensazioni effettuate. Soggetti obbligati Sono tenuti all'invio della Certificazione Unica 2016 coloro che nel 2015: hanno corrisposto somme o valori soggetti a ritenuta alla fonte ai sensi degli artt. 23, 24, 25, 25-bis, 25-ter e 29, DPR n. 600/73, dell'art. 33 comma 4 del D.p.r. 42/1998, dell'art. 21 comma 15 della L. 449/1997, dell'art. 11 della L. 413/1991; hanno l obbligo di certificare ai lavoratori i contributi previdenziali e assistenziali dovuti all INPS / INPS Gestione Dipendenti Pubblici nonché i premi assicurativi dovuti all INAIL. La CU 2016 deve essere inoltre presentata dai soggetti che hanno corrisposto somme e valori per i quali non è prevista l applicazione delle ritenute alla fonte, ma che sono assoggettati alla contribuzione dovuta all INPS. Termini e modalità di presentazione La certificazione Unica dovrà essere trasmessa telematicamente all'agenzia delle Entrate entro il 7 marzo dell'anno successivo a quello in cui le somme e i valori sono stati corrisposti. Pertanto con riferimento all'anno 2015 la scadenza è fissata per il 7 marzo Entro il 28.2 del periodo d'imposta successivo a quello cui si riferiscono i dati certificati, i sostituti d'imposta devono consegnare la Certificazione Unica ai percipienti, in duplice copia, anche in formato elettronico (ad esempio via ).

3 Numero 23/2016 Pagina 3 di 23 INVIO TELEMATICO DELLA CERTIFICAZIONE UNICA ALL'AGENZIA DELLE ENTRATE CONSEGNA DELLA CERTIFICAZIONE UNICA AI PERCIPIENTI (in quanto il cade di domenica) Sanzioni Si riepilogano le sanzioni previste in caso di omessa/tardiva/errata presentazione della Certificazione Unica, a seguito delle novità introdotte con il D.Lgs. n. 158/2015 e dalla Legge di Stabilità 2016, che ne ha anticipato l'entrata in vigore al 1 gennaio 2016: TIPO VIOLAZIONE Dal per ogni CU, con un massimo di OMESSA / TARDIVA / ERRATA PRESENTAZIONE CERTIFICAZIONE UNICA In caso di errata trasmissione la sanzione non si applica se la trasmissione corretta è effettuata entro 5 giorni dal termine. 33,33 per ogni CU, con un massimo di se la CU è trasmessa corretta entro 60 giorni dal termine di presentazione Si ricorda inoltre che, in base a quanto introdotto all'art. 1 comma 949 lett. e) della legge di stabilità 2016, per la trasmissioni da effettuare: nel 2015, relative al 2014; nel 1 anno previsto per la trasmissione dei dati e delle certificazioni uniche utili per la predisposizione della dichiarazione precompilata; non si applicano le sanzioni (di cui all'art. 4 comma 6 quinquies del D.p.r. 322/98) in caso di: lieve tardività; errori nella trasmissione dei dati, se l errore non determina un indebita fruizione di detrazioni/deduzioni nel mod. 730 precompilato. In occasione di Telefisco 2016 l'agenzia delle Entrate ha dichiarato che l'ipotesi di non sanzionabilità per lieve ritardo o errore che non comporta indebite deduzioni/detrazioni, si applica solo alle CU trasmesse nel 2015, relative al periodo d'imposta La sanatoria non sarebbe applicabile, invece, alle CU utili per la predisposizione del 730 precompilato in quanto l'intenzione del legislatore era quella di riferirsi alle altre comunicazioni cui

4 Numero 23/2016 Pagina 4 di 23 sono obbligati altri soggetti diversi dai sostituti (es. comunicazione delle spese mediche relative al 2015, obbligatorie dal 2016). Il modello di Certificazione Unica Il modello di certificazione si suddivide in quattro sezioni: il frontespizio, il quadro CT (comunicazione per la ricezione in via telematica dei dati relativi ai mod resi disponibili dall'agenzia delle Entrate); la certificazione di lavoro dipendente e quella di lavoro autonomo/provvigioni e redditi diversi. Nel caso in cui la Certificazione attesti solo redditi di lavoro dipendente o solo redditi di lavoro autonomo/provvigioni e diversi, deve essere rilasciata solo la parte relativa alla tipologia reddituale indicata. Con il Provvedimento l Agenzia delle Entrate ha approvato il modello della Certificazione Unica 2016 che, rispetto a quello dell'anno scorso, è proposto in due versioni: Sintetica e Ordinaria. La Certificazione Unica Sintetica è simile alla CU 2015, deve essere consegnata: ai lavoratori dipendenti e ai percettori di redditi di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi entro il (il 28.2 cade di domenica); entro 12 giorni dalla richiesta degli stessi in caso di interruzione del rapporto di lavoro. La Certificazione Unica Ordinaria, invece, va trasmessa entro il e comprende maggiori dati rispetto alla Certificazione Unica Sintetica. Novità frontespizio Nel frontespizio, le caselle che fino all'anno scorso erano riservate all'indicazione del numero di certificazioni inviate (lavoro dipendente ed assimilati/lavoro autonomo e provvigioni), sono state accorpate in un unico campo Numero certificazioni. Mod. CU 2015 Mod. CU 2016 Quadro CT Nel quadro CT i sostituti segnalano all'agenzia delle Entrate la sede telematica dove ricevere i flussi con i dati dei modelli Prima

5 Numero 23/2016 Pagina 5 di 23 dell'introduzione del modello CU si utilizzava un modello ad hoc, denominato Comunicazione per la ricezione dei dati dei 730-4, il cui termine di presentazione scadeva il 31.3 di ogni anno. Il quadro CT va presentato dai sostituti d imposta che: non hanno presentato, dal 2011, il mod. CSO ( Comunicazione per la ricezione in via telematica dei dati relativi ai mod resi disponibili dall Agenzia delle Entrate ) ovvero il quadro CT con la Certificazione Unica 2015; trasmettono almeno una Certificazione di redditi di lavoro dipendente e assimilato. Mentre non deve essere compilato: dai sostituti che intendono variare i dati comunicati in precedenza. Le variazioni (ad esempio, sede Entratel / indicazione dell intermediario) devono infatti essere comunicate obbligatoriamente con il predetto mod. CSO; se la Certificazione Unica è trasmessa per annullarne o sostituirne una precedente. Dati anagrafici Nella parte relativa ai dati anagrafici del sostituto d'imposta occorre indicare, oltre ai dati identificativi e il codice fiscale, anche l'indirizzo completo della propria sede, e il codice dell'attività svolta in via prevalente (in base al volume d'affari). Il codice sede va compilato nel caso in cui il sostituto opti per la gestione separata dei lavoratori, in tal caso potrà indicare per ciascuna gestione un codice identificativo (autonomamente determinato dal sostituto).

6 Numero 23/2016 Pagina 6 di 23 Nella parte relativa ai dati anagrafici del percettore delle somme devono essere riportati il codice fiscale e i dati del contribuente, compresi il domicilio fiscale utile al fine di determinare l'addizionale regionale e comunale IRPEF. Il domicilio fiscale all va indicato solo se diverso dal domicilio fiscale all Nel caso dei lavoratori autonomi i campi relativi al codice fiscale vanno compilati solo se nel campo "causale" (punto 1 della sezione relativa ai redditi di lavoro autonomo) è stato indicato il codice "N". Al punto 8 "Categorie particolari" va indicato il codice desumibile dalla tabella D delle istruzioni, corrispondente alla particolare categoria cui appartiene il contribuente: Al punto 9 "Eventi eccezionali", va indicato uno tra questi codici, che identificano l'evento per cui è stata disposta la proroga o la sospensione degli adempimenti:

7 Numero 23/2016 Pagina 7 di 23 per i contribuenti vittime di richieste estorsive e dell usura per i quali 1 3 l art. 20, comma 2, Legge n. 44/99 ha disposto la proroga di 3 anni dei termini di scadenza degli adempimenti fiscali ricadenti entro 1 anno dalla data dell evento lesivo per i contribuenti residenti al nel Comune di Lampedusa o di Linosa interessati dall emergenza umanitaria legata all afflusso di emigrati dal Nord Africa, per i quali è stata prevista la sospensione degli adempimenti e versamenti tributari dal al , prorogata da ultimo fino al dall art. 1, comma 599, Finanziaria 2016; 4 per i contribuenti colpiti da altri eventi eccezionali Il punto 10 "Casi di esclusione dalla precompilata" va compilato se la Certificazione Unica si riferisce ad una fattispecie non interessata dal mod. 730 precompilato, e va riportato uno di questi codici: nel caso di certificazione esclusiva di redditi di cui all art. 50, 1 comma 1, lett. b), e), f), g) relativamente alle indennità percepite dai membri del Parlamento europeo, h) e h-bis); in caso di certificazione esclusiva di dati previdenziali ed 2 assistenziali. Tale codice va utilizzato anche in caso di cedente nell ambito di operazioni straordinarie che non prevedono l estinzione dello stesso. Il punto 30 "Dati relativi al rappresentante" va compilato nel caso di contribuenti incapaci (minore compreso), e va riportato il codice fiscale del rappresentante. La sezione "Riservato ai percipienti esteri" va compilata se il percipiente è un soggetto non residente. In tal caso bisogna riportare al punto: 40 il codice di identificazione fiscale rilasciato dall'autorità dello Stato di residenza; 41 e 42 la località estera di residenza e relativo indirizzo; 43 la presenza di soggetti non residenti Schumacker. Il campo 43 è nuovo, e va barrato in presenza di un soggetto non residente in Italia, che ha ivi prodotto un reddito pari almeno al 75% del reddito complessivo e che non fruisce di agevolazioni fiscali analoghe nello Stato di residenza. 44 il codice dello Stato estero di residenza.

8 Numero 23/2016 Pagina 8 di 23 E' necessario compilare i campi 43 e 44 anche nell ipotesi di percipiente non residente che abbia percepito redditi di lavoro dipendente e assimilati. Certificazione di lavoro dipendente La sezione Certificazione lavoro dipendente, assimilati ed assistenza fiscale, si presenta suddivisa in due parti: dati fiscali, dati previdenziali e assistenziali. Tra i dati relativi al reddito si sottolinea l indicazione in due distinti campi dei redditi da lavoro dipendente e assimilato derivanti da contratti a tempo indeterminato e determinato. In particolare nella CU 2016 (sia Sintetica che Ordinaria), qualora siano stati conguagliati contestualmente redditi derivanti da rapporti di lavoro a tempo indeterminato e determinato, il sostituto deve compilare un unico modulo indicando: al campo 1 l imponibile derivante dal rapporto a tempo indeterminato, al campo 2 quello derivante dal rapporto a tempo determinato. CU 2016 CU 2015 Inoltre, nella Sezione Rapporto di lavoro si segnala l inserimento dei nuovi campi In forza al 31/12 (campo 10) e Periodi particolari (campo 11). La sezione relativa agli Oneri deducibili (presente sia nella CU Sintetica che nella CU Ordinaria), in cui il sostituto deve indicare ogni singolo onere considerato, è stata ampliata. Nella CU Ordinaria sono stati inseriti due nuovi campi per l esposizione dei dati relativi alle somme restituite al soggetto erogatore e precedentemente assoggettate a tassazione, ex art. 10, comma 1, lett. d-bis), TUIR. È inoltre prevista l indicazione del codice fiscale dell Ente /

9 Numero 23/2016 Pagina 9 di 23 Cassa assistenziale al quale il sostituto ha versato la contribuzione (tale dato era in precedenza comunicato tramite il mod. 770 Semplificato). CU 2016 CU 2015 Nella sezione "Altri dati" (presente sia nella CU Sintetica che nella CU Ordinaria) sono state inserite le seguenti Sottosezioni: Reddito frontalieri, composta da 2 campi, per l indicazione distinta dei redditi derivanti da un rapporto a tempo indeterminato (campo 455) e determinato (campo 456), al lordo della quota esente di 7.500; Campione d Italia, nella quale va esposta la tassazione dei redditi di lavoro (a tempo determinato / indeterminato) e di pensione, prodotti in euro e corrisposti a soggetti iscritti nei registri anagrafici del Comune di Campione d Italia, al lordo della quota esente di (campi 457 e 458); Redditi esenti, così come contenuto nel Mod. 770/2015 Semplificato. È inoltre presente il nuovo campo Quota TFR per evidenziare l importo di TFR erogato mensilmente sotto forma di quota integrativa della retribuzione c.d. Qu.I.R. (campo 477). Nella CU Ordinaria è stata inserita la nuova Sottosezione Bonus e stock option (campi 470 e 471) dove, ai sensi dell art. 33, DL n. 78/2010, per il solo settore finanziario, vanno indicati l anno e l ammontare dei compensi eccedenti la parte fissa della retribuzione assoggettato all aliquota addizionale del 10%, per dirigenti e collaboratori.

10 Numero 23/2016 Pagina 10 di 23 Nella sezione "coniuge familiare a carico" (presente sia nella CU Sintetica che nella CU Ordinaria) il codice fiscale del coniuge non legalmente separato/divorziato va indicato anche se non a carico. Nella sezione "Assistenza fiscale 730/2015" della CU Ordinaria sono stati inseriti nuovi campi relativamente all assistenza fiscale prestata dal sostituto nel 2015, sia con riferimento al dichiarante (da 51 a 153) che al coniuge (da 261 a 333). Tali informazioni erano fornite nella Parte D del mod. 770 Semplificato.

11 Numero 23/2016 Pagina 11 di 23 Nella sezione "Previdenza complementare" della CU Ordinaria è presente la nuova Sottosezione Identificativo del Fondo nella quale va indicato il codice fiscale dei fondi presso i quali è stata versata la contribuzione. La nuova sezione "Casi particolari operazioni straordinarie" della CU Ordinaria va così compilata: al campo 571 va indicato il codice fiscale del soggetto estinto; il campo 572 va barrato dal cedente che ha trasferito i propri lavoratori dipendenti, senza effettuare il conguaglio, nelle ipotesi di operazioni societarie che non determinano l estinzione del cedente. Per quanto riguarda i dati previdenziali e assistenziali (presenti sia nella CU Sintetica che nella CU Ordinaria) è stata inserita la nuova Sezione 4 Altri Enti, destinata all indicazione dei dati previdenziali ed assistenziali relativi

12 Numero 23/2016 Pagina 12 di 23 alla contribuzione versata/dovuta agli Enti previdenziali diversi dall INPS/INPS Gestione dipendenti pubblici ex INPDAP, quali ad esempio, ENPAB, ENPAM, ENPAP, ENPAI, ANPAV, INPGI. Certificazione di lavoro autonomo La sezione relativa alla certificazione di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi, è riservata al sostituto che nel 2015 ha erogato compensi riferiti a: redditi di lavoro autonomo ex art. 53, TUIR, assoggettati a ritenuta ex art. 25, DPR n. 600/73. Devono essere indicati, ancorché non assoggettati a ritenuta, i compensi erogati ai soggetti che nel 2015 hanno adottato il regime forfetario / dei minimi; redditi diversi ex art. 67, comma 1, TUIR, soggetti a ritenuta ex artt. 25, DPR n. 600/73 e 33, comma 4, DPR n. 42/88 (lavoro autonomo occasionale, attività sportive dilettantistiche, ecc.). Si evidenzia che per quanto riguarda le indennità di trasferta, rimborsi forfetari di spesa, premi e compensi erogati nell'esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche, non vanno indicati i rimborsi spese documentati relativi a vitto, alloggio, viaggio e trasporto, sostenuti in occasioni di prestazioni effettuate fuori dal territorio comunale; provvigioni, comunque nominate per prestazioni, anche occasionali, inerenti a rapporti di commissione, agenzia, mediazione, rappresentanza e procacciamento d'affari, nonché derivanti dalla vendita a domicilio, assoggettate a ritenuta a titolo d'imposta ex art. 25-bis, DPR n. 600/73; corrispettivi erogati per prestazioni relative a contratti d'appalto cui si applicano le disposizioni contenute nell'art. 25-ter del D.p.r. 600/73 indennità per la cessazione di rapporti di agenzia delle persone fisiche e società di persone, per la cessazione da funzioni notarili e per la cessazione dell'attività sportiva,quando il rapporto di lavoro è di natura autonoma ex art. 17, comma 1, lett. d), e) ed f), TUIR. Nel campo 1 Causale va indicata la tipologia di reddito corrisposto utilizzando uno dei seguenti codici (quest'anno vi sono due nuovi codici M2, e V2, che saranno di seguito evidenziati):

13 Numero 23/2016 Pagina 13 di 23 A B C D E G H I L L1 M M1 M2 N O O1 Prestazioni di lavoro autonomo rientranti nell esercizio di arte o professione abituale Utilizzazione economica, da parte dell autore o dell inventore, di opere dell ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule o informazioni relativi a esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico Utili derivanti da contratti di associazione in partecipazione e da contratti di cointeressenza, quando l apporto è costituito esclusivamente dalla prestazione di lavoro Utili spettanti ai soci promotori e ai soci fondatori delle società di capitali Levata di protesti cambiari da parte dei segretari comunali Indennità corrisposte per la cessazione di attività sportiva professionale Indennità corrisposte per la cessazione dei rapporti di agenzia delle persone fisiche e delle società di persone, con esclusione delle somme maturate entro il , già imputate per competenza e tassate come reddito d impresa Indennità corrisposte per la cessazione da funzioni notarili Utilizzazione economica, da parte di soggetto diverso dall autore o dall inventore, di opere dell ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule e informazioni relative a esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico Utilizzazione economica di opere dell'ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule e informazioni relative ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico percepiti da soggetti che abbiano acquisito a titolo oneroso i diritti alla loro utilizzazione Prestazioni di lavoro autonomo non abituale Obblighi di fare, non fare o permettere Prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente per le quali sussiste l obbligo di iscrizione alla Gestione Separata ENPAPI. Indennità di trasferta, rimborso forfetario di spese, premi e compensi erogati: nell esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche; in relazione a rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale resi a favore di società e associazioni sportive dilettantistiche e di cori, bande e filodrammatiche da parte del direttore e dei collaboratori tecnici; Prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, obblighi di fare, di non fare o permettere, per le quali non sussiste l obbligo di iscrizione alla gestione separata INPS Obblighi di fare, di non fare o permettere per i quali non sussiste l'obbligo di iscrizione alla Gestione separata INPS (Circolare INPS n. 104/2001). Il codice riguarda i soggetti che, avendo compiuto 65 anni di età tra il 1996 ed il 2001, si

14 Numero 23/2016 Pagina 14 di 23 sono cancellati dalla Gestione separata Inps. P Q R S T U V V1 V2 W X Y Z Compensi corrisposti a soggetti non residenti privi di stabile organizzazione per l uso o la concessione in uso di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche che si trovano nel territorio dello Stato ecc Provvigioni corrisposte ad agente o rappresentante di commercio monomandatario Provvigioni corrisposte ad agente o rappresentante di commercio plurimandatario Provvigioni corrisposte a commissionario Provvigioni corrisposte a mediatore Provvigioni corrisposte a procacciatore di affari Provvigioni corrisposte a incaricato per le vendite a domicilio; provvigioni corrisposte a incaricato per la vendita porta a porta e per la vendita ambulante di giornali quotidiani e periodici Attività commerciali non esercitate abitualmente (ad esempio, provvigioni corrisposte per prestazioni occasionali da agente o rappresentante di commercio, mediatore, procacciatore d affari o incaricato per le vendite a domicilio). Redditi derivanti dalle prestazioni non esercitate abitualmente rese dagli incaricati alla vendita diretta a domicilio Corrispettivi erogati dal condominio per prestazioni relative a contratti d appalto, d opera e/o servizi per i quali è operata la ritenuta d acconto del 4% ex art. 25-ter, DPR n. 600/73. Canoni corrisposti nel 2004 da società o enti residenti ovvero da stabili organizzazioni di società estere di cui all art. 26-quater, comma 1, lett. a) e b) del D.P.R. 600/73, a società stabili organizzazioni di società, situate in altro stato membro dell Unione Europea in presenza dei requisiti di cui al citato art. 26- quater, del D.P.R. 600/73, per i quali è stato effettuato, nell anno 2006, il rimborso della ritenuta ai sensi dell art. 4 del D.Lgs. 30 maggio 2005 n. 143 Canoni corrisposti dal 1 gennaio 2005 al 26 luglio 2005 dalle società di cui al suddetto codice "X" per i quali nel 2006 è stata rimborsata la ritenuta ex art. 4 D.lgs. 143/2005 Titolo diverso dai precedenti Per i codici "G", "H", "I" va riportato nell'apposito campo l'anno in cui è sorto il diritto alla percezione. Nel caso di più compensi erogati allo stesso percipiente è possibile: sommare gli importi compilando una sola certificazione, se si riferiscono alla stessa causale;

15 Numero 23/2016 Pagina 15 di 23 compilare tante certificazioni quanti sono i compensi erogati nell'anno, numerando progressivamente le singole certificazioni riguardanti lo stesso percipiente. Nelle ipotesi in cui siano state effettuate operazioni straordinarie determinanti l estinzione di soggetti preesistenti, con prosecuzione dell attività da parte di altro soggetto, in presenza di più compensi erogati allo stesso percipiente, il dichiarante può compilare più comunicazioni, per esporre distintamente: la propria situazione di sostituto d imposta; la situazione riferibile a ciascuno dei soggetti estinti. Tale distinzione è obbligatoria se il soggetto estinto ha consegnato al percipiente la CU. La Sezione relativa ai "Dati fiscali" è composta da 21 campi (anziché 23 come l'anno scorso) in quanto sono stati eliminati i campi relativi ai contributi previdenziali, per i quali è presente la nuova specifica Sezione. Si riepilogano di seguito le modalità di compilazione dei campi da 2 a 21: Se al campo 1 Causale è stato riportato il codice "G", "H" o "I" va indicato l'anno in cui è sorto il diritto alla percezione. In caso di anticipazioni, va indicato "2015" e barrato il campo 3. Ammontare lordo del compenso corrisposto (al netto dell'iva), comprese le somme: fino a che, ai sensi dell art. 69, comma 2, TUIR, non hanno concorso a formare il reddito, in relazione a compensi identificati col il codice "N" (poiché tali importi non sono soggetti a ritenuta d'acconto gli stessi vanno riportati anche a campo 7 Altre somme non soggette a ritenuta.); corrisposte a contribuenti minimi ex art. 27, commi 1 e 2, DL n. 98/2011 (poiché tali importi non sono soggetti a ritenuta d'acconto gli stessi vanno riportati anche a campo 7 Altre somme non

16 Numero 23/2016 Pagina 16 di soggette a ritenuta ); corrisposte a forfetari ex art. 1, commi da 54 a 89, Finanziaria 2015 (poiché tali importi non sono soggetti a ritenuta d'acconto gli stessi vanno riportati anche a campo 7 Altre somme non soggette a ritenuta ).; che non hanno concorso (90% dell imponibile) a formare il reddito di lavoro autonomo di docenti ricercatori che hanno trasferito la residenza in Italia, ex DL n. 185/2008 (poiché tali importi non sono soggetti a ritenuta d'acconto gli stessi vanno riportati anche a campo 7 Altre somme non soggette a ritenuta.); che non hanno concorso (80% per le lavoratrici e 70% per i lavoratori) a formare il reddito imponibile ai sensi dell art. 3, Legge n. 238/2010 (poiché tali importi non sono soggetti a ritenuta d'acconto gli stessi vanno riportati anche a campo 7 Altre somme non soggette a ritenuta.); addebitate a titolo di rivalsa previdenziale (4%) dai lavoratori autonomi iscritti alla Gestione separata INPS. Nel campo non vanno riportati: il contributo previdenziale integrativo (2%-4%-5%) delle Casse professionali; le somme erogate ai soggetti di cui all'art. 25-bis, comma 5, DPR n. 600/73 (agenzie di viaggio e turismo, rivenditori di documenti di trasporto di persone, ecc.), per le sole prestazioni, escluse da ritenuta, derivanti dalla specifica attività ivi prevista. Somme erogate a soggetti non residenti, non assoggettate a ritenuta in base alla relativa Convenzione contro le doppie imposizioni. In tal caso il sostituto deve conservare la documentazione attestante l esistenza delle condizioni richieste. Tali importi sono compresi nel precedente punto 4. Va riportato uno dei seguenti codici: 1 per le somme che non hanno concorso a formare il reddito imponibile (90%) dei docenti / ricercatori ex DL n. 185/2008. Vanno altresì inseriti i relativi rimborsi spese; 2 per le somme che, ai sensi dell art. 3, Legge n. 238/2010, non hanno concorso a formare il reddito imponibile (70% - 80%) dei lavoratori di cui al DM (cittadini europei che si trasferiscono in Italia per svolgere un attività d impresa / lavoro autonomo). Vanno altresì inseriti i relativi rimborsi spese; 3 per gli altri redditi non soggetti a ritenuta ovvero esenti. Somme diverse da quelle di campo 5, che per esoressa disposizione di legge non concorrono a formare il reddito del percipiente, e quindi non sono soggette a ritenuta. Tali importi sono compresi nel precedente punto

17 Numero 23/2016 Pagina 17 di Imponibile dato dalla differenza tra l'ammontare lordo (punto 4) e le somme non soggette a ritenuta (punti 5 e 7). 9 Ritenute d acconto operate nel Ritenute a titolo d imposta operate nel Ritenute non operate per effetto di disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali. Tale importo è già compreso ai campi 9 e 10. Addizionale regionale IRPEF trattenuta, a titolo d acconto (campo 12) e d imposta (campo 13). Tali punti sono da compilare soltanto se al campo 1 Causale è indicato il codice N (attività sportiva dilettantistica). Addizionale regionale IRPEF non operata per effetto di disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali (tale importo è già compreso nei campi 12 e 13). Addizionale comunale IRPEF trattenuta, a titolo d acconto (campo 15) e d imposta (campo 16). Tali punti sono da compilare soltanto se al campo 1 Causale è indicato il codice N (attività sportiva dilettantistica). Addizionale comunale IRPEF non operata per effetto di disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali (tale importo è già compreso nei campi 15 e 16). Somme corrisposte negli anni precedenti a titolo di anticipazione e relative ritenute. Spese sostenute dal lavoratore autonomo occasionale rimborsate dal committente Ritenute rimborsate ai sensi dell'art. 4, D.Lgs. n. 143/2005, soltanto nei casi in cui al campo 1 Causale è indicato il codice X o Y. Nella nuova sezione "dati previdenziali" vanno indicate le seguenti informazioni: 29 Codice fiscale dell Ente previdenziale. 30 Denominazione dell Ente previdenziale.

18 Numero 23/2016 Pagina 18 di 23 Codice dell Ente che riceve il contributo: 31 Codice Categoria 2 ENPAM (Medici e Odontoiatri) 4 ENPAPI (Professione Infermieristica) A altri Enti 32 Codice Azienda se attribuito dall Ente previdenziale Codice corrispondente alla categoria di appartenenza dell iscritto all Ente. Ente Categoria Codice 33 medico di assistenza primaria O pediatra di libera scelta P medico specialista esterno Q medico della Medicina dei Servizi a tempo R ENPAM determinato medico dell Emergenza territoriale a tempo S determinato medico della Continuità assistenziale a tempo T determinato ENPAPI infermieri prestatori d opera occasionali U Contributi previdenziali a carico del datore di lavoro (34) e a carico del lavoratore (35), dovuti sui redditi: contrassegnati al campo 1 con il codice C (associazione in partecipazione con apporto di solo lavoro) annui superiori a indicati al campo 1 con i codici M, M1 e V (lavoro autonomo occasionale, obbligo di fare / non fare / permettere e vendite porta a porta / a domicilio). Per gli iscritti: ENPAM, vanno indicati anche i contributi dovuti in relazione ai redditi indicati al campo 1 con il codice A (lavoro autonomo rientrante nell arte / professione abituale); ENPAPI, vanno indicati anche i contributi dovuti in relazione ai redditi indicati al campo 1, con il codice M2 (lavoro autonomo non abituale con obbligo di iscrizione al Gestione Separata ENPAPI). Tale campo va barrato in caso di: versamento di altri contributi obbligatori (ad esempio la contribuzione dovuta in caso di opzione dell iscritto ENPAM per un aliquota contributiva modulare); contribuzione dovuta ai sensi dell art. 86, D.Lgs. n. 267/2000 per gli

19 Numero 23/2016 Pagina 19 di 23 amministratori locali iscritti agli enti previdenziali di cui al D.Lgs. n. 509/94 e al D.Lgs. n. 103/96 37 Totale dei contributi versati per l anno 2015, relativi al punto Totale dei contributi dovuti all Ente in base alle aliquote stabilite dalla normativa 39 Totale dei contributi versati dal sostituto al competente Ente previdenziale Se l Ente previdenziale non risulta accreditato entro il è possibile utilizzare la CU per attestare la contribuzione effettuata, riportando nel campo 31 Codice Ente Previdenziale la lettera A. La sezione "Fallimento e liquidazione coatta amministrativa" va compilata nel caso in cui il Rappresentante firmatario della dichiarazione sia un curatore fallimentare / commissario liquidatore. In tal caso occorre riportare i seguenti dati: Compensi imponibili erogati dal dichiarante prima dell apertura della procedura fallimentare, già compresi al campo 8. Compensi imponibili erogati dal curatore fallimentare / commissario liquidatore, già compresi al campo 8 La sezione "Redditi erogati da soggetti terzi" va compilata dal soggetto subentrante in caso di operazioni straordinarie: che comportino l estinzione del soggetto preesistente e la prosecuzione dell attività da parte di un altro soggetto; qualora il soggetto estinto non abbia rilasciato alcuna certificazione a fronte degli emolumenti erogati e vi abbia provveduto il subentrante. Se i redditi sono stati erogati da più soggetti, vanno utilizzati più righi, esponendo i dati relativi a ciascun sostituto. I campi da 52 a 62 vanno così compilati:

20 Numero 23/2016 Pagina 20 di Codice fiscale del soggetto che ha corrisposto il reddito. Importo complessivo del reddito imponibile corrisposto da altro soggetto e certificato dal sostituto d imposta. Ritenute a tirolo d'acconto e a titolo d'imposta operate da altro soggetto, comprensive anche di quelle indicate al campo 56. Ritenute eventualmente non operate per effetto di eventi eccezionali (già compreso nei precedenti 2 campi). Addizionale regionale IRPEF trattenuta a titolo d acconto, comprensiva anche di quella eventualmente indicata al campo 59. Addizionale regionale IRPEF trattenuta a titolo d'imposta, comprensiva anche di quella eventualmente indicata al campo 59. Addizionale regionale IRPEF eventualmente non trattenuta per effetto di eventi eccezionali (già compreso nei precedenti 2 campi). Addizionale comunale IRPEF trattenuta a titolo d acconto comprensiva anche di quella eventualmente indicata al campo 62. Addizionale comunale IRPEF trattenuta a titolo d'imposta, comprensiva anche di quella eventualmente indicata al campo 62. Addizionale comunale IRPEF eventualmente non trattenuta per effetto di eventi eccezionali (già compreso nei precedenti 2 campi). La sezione "Casi particolari operazioni straordinarie" va compilata nel caso di operazioni straordinarie con estinzione del sostituto d imposta e con prosecuzione dell attività da parte di un altro sostituto. I campi da 71 a 73 vanno così compilati. Codice fiscale del sostituto estinto, nel caso in cui tale soggetto abbia rilasciato la certificazione con compilazione della Sezione lavoro autonomo e redditi diversi Codice fiscale del sostituto estinto, nel caso in cui tale soggetto abbia rilasciato la certificazione con compilazione della Sezione pignoramento presso terzi Codice fiscale del sostituto estinto, nel caso in cui tale soggetto abbia rilasciato la certificazione con compilazione della Sezione indennità di esproprio. Nella nuova Sezione "Somme erogate a seguito di pignoramento verso terzi" il soggetto erogante deve indicare i dati relativi alle somme liquidate a

21 Numero 23/2016 Pagina 21 di 23 seguito di procedura di pignoramento presso terzi ex art. 21, comma 15, Legge n. 449/97. Nel caso di pignoramento presso terzi dell assegno periodico di mantenimento del coniuge, se il terzo erogatore conosce la natura delle somme (ad esempio è datore di lavoro anche del coniuge obbligato), tale sezione non va compilata e il sostituto è tenuto ad applicare le ordinarie ritenute previste per tale tipologia di reddito, in quanto tutti i dati riferiti alla tassazione sono già riportati nella Certificazione Unica nel prospetto riservato all indicazione dei redditi lavoro dipendente del coniuge percettore delle somme. In tali casi, a campo 8, nella Sezione Dati anagrafici va indicato il codice Z2. Nella sezione vanno fornite le seguenti informazioni: 101,105 Codice fiscale del debitore principale 102,106 Ammontare delle somme erogate 103,107 Ammontare delle ritenute a titolo di acconto del 20% operate. La casella va barrata nel caso in cui la ritenuta non è stata operata perché il credito vantato dal percipiente è riferibile a somme/valori non 104,108 assoggettabili a ritenuta alla fonte, ai sensi delle disposizioni contenute nel Titolo III, DPR n. 600/73, nell art. 11, commi 5, 6 e 7, Legge n. 413/91 e nell art. 33, comma 4, DPR n. 42/88. La nuova Sezione "Somme corrisposte a titolo di indennità di esproprio" va utilizzata per indicare le somme: riconosciute a titolo di indennità di esproprio, a seguito di cessioni volontarie nel corso di procedimenti espropriativi e relative ad acquisizioni coattive conseguenti ad occupazioni d urgenza, con riferimento ad aree destinate alla realizzazione di opere pubbliche/infrastrutture urbane nelle zone omogenee A, B, C e D ex DM , o ad interventi di edilizia residenziale pubblica/economica/popolare ex Legge n. 167/62 (art. 11, Legge n. 413/91); corrisposte per occupazione temporanea, risarcimento danni da occupazione acquisitiva, le indennità di occupazione e gli interessi comunque dovuti ex art. 11, Legge n. 413/91.

22 Numero 23/2016 Pagina 22 di 23 Vanno indicate le somme corrisposte nel 2015, a prescindere dalla data del provvedimento sottostante. In particolare la Sezione va compilata come di seguito esposto. Nella sezione vanno fornite le seguenti informazioni: Somme corrisposte a titolo di indennità di esproprio e di risarcimento del 131,135 danno Ritenute operate a titolo d imposta nella misura del 20% (con facoltà per il contribuente di optare, in sede di dichiarazione dei redditi, per la 132,136 tassazione ordinaria; in tal caso la ritenuta si considera effettuata a titolo di acconto). 133,137 Somme corrisposte a titolo di altre indennità e di interessi. Ritenute operate sulle somme corrisposte a titolo di altre indennità ed 134,138 interessi. Esempi Esempio 1 Si consideri il caso di un compenso corrisposto a dottore commercialista da una società di capitali. Onorario Contributo prev. 4% 40 Rimborsi spese documentate, 300 anticipate in nome e per conto del cliente Ritenuta d'acconto (Causale) 4 (Ammontare 6 (Codice) lordo corrisposto) (Altre somme (Imponibile) (Ritenute a non soggette titolo a ritenuta) d'acconto) A Esempio 2 Si consideri il caso di uno sportivo o di un collaboratore amministrativo-gestionale, che ha ricevuto da una ASD, nel corso del 2015, compensi di ammontare

23 Numero 23/2016 Pagina 23 di 23 complessivo pari a euro , (somme non soggette a ritenuta) = (imponibile) , =20.658,28 (imponibile soggetto a ritenuta a titolo di imposta) 23% di ,28=4.751,40 (ritenute a titolo di imposta) ,28=841,72 (imponibile soggetto a ritenuta a titolo di acconto) 23% di 841,72=193,60 (ritenute a titolo di acconto) , 13, (Causale) (Ammontare lordo corrisposto) (Codice) (Altre somme non soggette a ritenuta) (Imponibile ) (Ritenute a titolo d'acconto ) (Ritenute a titolo di imposta) 15 e 16 (addizional e regionale e comunale, a titolo di imposta o di acconto) N * * Per il calcolo delle addizionali è necessario conoscere il domicilio fiscale del percipiente e le aliquote determinate dalla Regione e dal Comune di riferimento. Al fine di individuare le aliquote applicabili è possibile consultare il sito web del MEF Dipartimento delle Finanze alla sezione dedicata alla Fiscalità regionale e locale. Ti ricordiamo che puoi accedere all'area Riservata del Sito dove è disponibile on line, per gli abbonati, l'archivio di tutte le Circolari del Giorno.