CRITERIO DEL COSTO AMMORTIZZATO. Marisa Agostini e Ugo Sostero

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1 CRITERIO DEL COSTO AMMORTIZZATO Marisa Agostini e Ugo Sostero

2 Riferimenti normativi [1/2] Codice Civile: i crediti e i debiti sono rilevati in bilancio secondo il criterio del costo ammortizzato, tenendo conto del fattore temporale e, per quanto riguarda i crediti, del valore di presumibile realizzo (art. 2426, 1 c., n. 8) Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata (art bis) e le micro- (art ter) in deroga a quanto disposto dall'articolo 2426, hanno la facoltà di iscrivere in bilancio i crediti al valore di presumibile realizzo e i debiti al valore nominale Non occorre rispettare gli obblighi in tema di rilevazione, valutazione, presentazione e informativa quando la loro osservanza abbia effetti irrilevanti al fine di dare una rappresentazione veritiera e corretta (art. 2423, comma 4)

3 Riferimenti normativi [2/2] D.lgs. 139/2015: le modificazioni previste dal presente decreto all'articolo 2426, comma 1, numeri 1), 6) e 8), del codice civile, possono non essere applicate alle componenti delle voci riferite a operazioni che non hanno ancora esaurito i loro effetti in bilancio (art. 12, 2 c.)

4 Ambito di applicazione del criterio del costo ammortizzato Può essere definito secondo tre elementi principali: la tipologia di bilancio la rilevanza degli effetti contabili derivanti dall applicazione del criterio la modalità di applicazione del criterio il criterio è obbligatorio solo nel bilancio in forma ordinaria può non essere applicato quando i suoi effetti si presumono irrilevanti (OIC 15, par. 33 e 35 e OIC 19, par. 42 e 45) può essere applicato in maniera prospettica

5 Analisi empirica Il criterio non trova alcuna applicazione nel campione delle che redigono il bilancio in forma abbreviata. Nella successive tabelle sono indicate le evidenze che risultano dall esame dei bilanci redatti in forma ordinaria delle appartenenti al campione delle medie e al campione delle grandi

6 Analisi empirica [1/4]: Presenza e applicazione del criterio del costo ammortizzato Il criterio viene richiamato in nota integrativa Il criterio viene applicato ai crediti e ai debiti È dichiarata l irrilevanza del criterio per i crediti e/o i debiti Il criterio non risulta applicato (senza dichiarare l irrilevanza) MEDIE GRANDI % 4% 82% 10% % 14% 86% 0% % 10% 85% 5%

7 Analisi empirica [2/4]: Tipologie di irrilevanza degli effetti dichiarata MEDIE GRANDI Irrilevanza solo citata Irrilevanza applicata ad alcune voci Irrilevanza applicata a tutte le voci % 38% 44% 80% % 62% 14% 86% % 50% 29% 85%

8 Analisi empirica [3/4]: Motivi di irrilevanza degli effetti dichiarata Debiti e crediti a breve termine Differenza tra valore iniziale e finale Entrambi i motivi Motivo non specificato Non applicabile MEDIE GRANDI % 0% 58% 18% 16% 100% % 0% 60% 18% 14% 100% % 0% 59% 18% 15% 100%

9 Analisi empirica [4/4]: Applicazione retrospettiva o prospettica del criterio MEDIE GRANDI Applicazione retroattiva Applicazione prospettica Indicata in nota integrativa Non specificata 0% 32% 12% 0% % 46% 30% % 39% 23%

10 Considerazioni di sintesi sul criterio del costo ammortizzato nella valutazione di crediti e debiti [1/2] Nessuna delle che aveva la facoltà ma non l obbligo di applicare il criterio ha deciso di adottarlo per la valutazione dei propri crediti e debiti. A fronte di una indubbia complessità, l applicazione del criterio non avrebbe sortito effetti abbastanza significativi sulla qualità dell informazione veicolata attraverso il bilancio Il criterio è stato impiegato esclusivamente da che, redigendo il bilancio in forma ordinaria, si sono trovate obbligate ad applicarlo nei casi in cui i suoi effetti risultavano non irrilevanti. Solo il 10% del campione delle medie e grandi ha valutato al costo ammortizzato sia i crediti che i debiti, un altro 50% ha applicato il metodo solo ad alcune poste del bilancio e il restante 40% non l ha affatto applicato.

11 Considerazioni di sintesi sul criterio del costo ammortizzato nella valutazione di crediti e debiti [2/2] Negli esercizi successivi al 2016 il criterio troverà applicazione con riferimento a tutti i crediti e i debiti iscritti in bilancio a partire dal Ci si può aspettare che l esame dei bilanci in forma ordinaria successivi all esercizio di prima adozione del criterio rivelerà una maggiore adozione del criterio del costo ammortizzato perché si accumuleranno sempre più crediti/debiti a medio-lungo termine che dovranno essere obbligatoriamente valutati con tale criterio