Anno 2015 N.RF083. La Nuova Redazione Fiscale

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1 Anno 2015 N.RF083 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 7 OGGETTO MODELLO UNICO PF 2015 PRINCIPALI NOVITÀ DEI FASCICOLI 2 E 3 RIFERIMENTI PROVV. N DEL 31/01/2015; ISTRUZIONI MOD. UNICO PF 2015 CIRCOLARE DEL 02/04/2015 Sintesi: nel proseguire l analisi delle principali novità di Unico PF 2015, si segnala quanto segue: la rivalutazione di terreni/partecipazioni al 01/01/2014 va indicata, rispettivamente, nei quadri RM/RT; nel quadro RW sono inserite 2 nuove caselle: una da barrare da parte del contribuente che adempie solo gli obblighi relativi al monitoraggio fiscale, l altra per indicare la presenza di più di 2 cointestatari; a differenza del 2013 in cui l IMU versata era ammessa in deduzione nella misura del 30%, nel 2014 la misura delle deducibilità dal reddito d impresa è stata ridotta al 20%; per le deduzioni forfetarie riconosciute agli autotrasportatori di cose c/terzi, sono state introdotte 2 nuove caselle a seguito della necessità di indicare separatamente le deduzioni riconosciute per i trasporti effettuati all interno del Comune da quelle riconosciute per i trasporti effettuati fuori dal Comune in cui ha sede l impresa; è necessario di indicare nel nuovo rigo RS140 se il contribuente nel 2014 ha effettuato o meno la conservazione elettronica di almeno un documento fiscale. Si prosegue l esame delle principali novità di Unico PF 2015 relative ai fascicoli 2 e 3 (v. Info Fisco 077/2015 per le novità del fascicolo 1 di Unico PF 2015). UNICO PF NOVITÀ DEL FASCICOLO 2 QUADRO RL ALTRI REDDITI Nel quadro RL si segnalano le seguenti novità: a) Sezione I-A ritenute: nei righi riservati all indicazione dei redditi di capitale, ed in particolare: rigo RL1 rigo RL2 degli utili e degli altri proventi equiparati in qualunque forma corrisposti da società di capitali o enti commerciali, residenti e non residenti degli Altri redditi di capitale percepiti nel 2014 al lordo delle eventuali ritenute a titolo di acconto viene recepita la modifica relativa alla ritenuta alla fonte che, a decorrere dal 01/07/2014 (artt. 3 e 4, DL. 66/2014) è aumentata dal 20% al 26%, ad eccezione di alcune tipologie di redditi (quali, ad esempio, quelli derivanti da titoli di Stato italiani o esteri) b) nuova Sezione IV Altri redditi : costituita dal rigo RL32 Decadenza start up recupero deduzioni, è dedicata al caso in cui il contribuente: - sia decaduto dal diritto alle detrazioni per gli investimenti in start-up innovative (art. 29 DL 179/ es: è intervenuta la cessione entro 2 anni delle partecipazioni ricevute in cambio degli investimenti agevolati) - per recuperare a tassazione l agevolazione fruita nei periodi d imposta precedenti.

2 Redazione Fiscale Info Fisco 083/2015 Pag. 2 / 7 In particolare a rigo RL32 va indicato: Col. DENOMINAZIONE INDICAZIONE Deduzione fruita non spettante Interessi su deduzione fruita Eccedenza di deduzione l ammontare della deduzione effettivamente fruita nei periodi d imposta precedenti e non più spettante gli interessi legali sull imposta non versata per effetto dell utilizzo della deduzione di cui a colonna 1, maturati dalla data in cui l imposta medesima avrebbe dovuto essere pagata l eccedenza di deduzione non ancora fruita e non più spettante, che deve essere computata in diminuzione dell importo eventualmente indicato nel rigo RP33 col. 3 QUADRO RM REDDITI SOGGETTI AD IMPOSTA SOSTITUTIVA Nella Sezione X del quadro RM vanno riportati i dati relativi alla rivalutazione dei terreni posseduti al 01/01/2014, riproposta dalla legge di stabilità Al riguardo, si rammenta che: AMBITO SOGGETTIVO persone fisiche (inclusi imprenditori agricoli); società semplici (anche agricole); associazioni professionali; enti non commerciali (per beni non posseduti nell attività commerciale) AMBITO OGGETTIVO terreni posseduti alla data del 1 gennaio 2014 PERIZIA DI STIMA redatta da tecnici abilitati ed asseverata entro il 30/06/2014 VERSAMENTO L imposta sostitutiva del 4% andava versata entro il 30/06/2014 in unica soluzione o tramite rateizzazione fino ad un massimo di 3 rate annuali di pari importo. Ai fini della compilazione dei righi da RM20 a RM22, occorre: Col. DENOMINAZIONE INDICAZIONE 1 Valore rivalutato indicare il valore rivalutato risultante della perizia giurata di stima 2 Imposta sostitutiva dovuta imposta sostitutiva dovuta 3 Imposta versata 4 Imposta da versare imposta eventualmente già versata in occasione di precedenti rivalutazioni sui medesimi terreni, che può essere scomputata dall imposta sostitutiva dovuta relativa alla nuova rideterminazione imposta residua da versare: differenza tra l imposta di col. 2 e quella di col. 3. Se il risultato è negativo il campo non va compilato (non è ammesso il rimborso) 5 Rateizzazione barrare la casella se l imposta sostitutiva residua da versare è stato rateizzato 6 Versamento cumulativo barrare la casella se l importo dell imposta sostitutiva residua da versare di colonna 4 indicata nella colonna 2 è parte di un versamento cumulativo Analogamente, nel quadro RT vanno riportati i dati relativi alla rivalutazione delle partecipazioni. Legge di stabilità 2015: ha ulteriormente riproposto la possibilità di rivalutare terreni e partecipazioni posseduti al di fuori dell'attività di impresa alla data del 1/01/2015. A tal fine: - entro il prossimo 30/06/2015 è necessario predisporre la perizia di stima ed effettuare il versamento dell imposta sostitutiva (raddoppiata rispetto al passato e, quindi, pari al 4% su partecipazioni non qualificate e 8% su partecipazioni qualificate e terreni) in unica soluzione o per l importo della prima rata) - anche in questo caso sarà possibile scomputare l imposta sostitutiva già versata in occasione di precedenti rivalutazioni (es: quella indicata nel quadro RM di cui sopra, riferita al 1/01/2014) Tale rivalutazione andrà indicata l anno prossimo, in Unico PF 2015.

3 Redazione Fiscale Info Fisco 083/2015 Pag. 3 / 7 QUADRO RT PLUSVALENZE DI NATURA FINANZIARIA Rispetto alla precedente versione di Unico, quest anno, il quadro RT presenta le seguenti novità: Sezione II Sezione VII nei righi da RT21 a RT29 viene recepita la modifica introdotta dal DL 66/2014 relativa l innalzamento al 26% (in luogo del 20%), a decorrere dal 01/07/2014, dell aliquota dell imposta sostitutiva a cui vanno assoggettate le plusvalenze derivanti da cessione di partecipazioni non qualificate, i cui corrispettivi sono stati incassati nel 2014 da contribuenti che detengono le relative partecipazioni al di fuori dell attività d impresa. viene riproposta la rivalutazione delle partecipazioni possedute al 01/01/2014, per le quali risulta, entro il 30/06/2014 (v. anche quadro RM): redatta una perizia giurata di stima versata l imposta sostitutiva del 2% - 4% (interamente o prima rata) sezione VIII è introdotta la nuova Sezione VIII Opzione per l affrancamento, riservata a coloro che hanno fruito della possibilità di affrancare il costo/valore d acquisto di titoli, quote ecc. posseduti al 30/06/2014, al fine di evitare l aumento dell aliquota al 26% sui redditi maturati fino a tale data (DL 66/2014). QUADRO RW INVESTIMENTI E ATTIVITA FINANZIARIE ALL ESTERO Con riferimento al quadro RW non si segnalano sostanziali differenze rispetto allo scorso anno fatta eccezione per l introduzione di 2 nuove caselle nei righi da RW1 a RW5, quali: COL. DENOMINAZIONE INDICAZIONE 20 Solo monitoraggio da barrare da parte del contribuente che adempie solo gli obblighi relativi al monitoraggio fiscale, non essendo tenuto al versamento dell IVIE / IVAFE 24 Cod. fiscale cointestatari da barrare per indicare che esistono più di 2 cointestatari.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 083/2015 Pag. 4 / 7 Al riguardo, assumono particolare rilevanza le modifiche alla compilazione del quadro RW derivanti dalla cd Legge Europea 2013 bis (L.161/2014) con la quale il legislatore ha modificato l ambito di applicazione dell IVAFE; in particolare, a partire dal 2014, l IVAFE si applica solo sui prodotti finanziari, i c/c ed i libretti di risparmio detenuti all estero. UNICO PF 2015: NOVITA DEL FASCICOLO 3 QUADRO RE REDDITO DI LAVORO AUTONOMO L unica novità riguarda la compilazione del rigo RE10 Spese relative agli immobili, che recepisce la modifica della disciplina dei beni immobili in leasing (Legge di stabilità 2014): per i contratti stipulati dal 01/01/2014: BENI MOBILI BENI IMMOBILI VEICOLI la durata minima è pari al 50% del periodo di ammortamento la deducibilità è ammessa per un periodo non inferiore a 12 anni Se il contratto ha per oggetto veicoli a deducibilità limitata la deduzione dei canoni di leasing è ammessa per un periodo non inferiore al periodo di ammortamento a prescindere dalla durata contrattuale. Nel caso di veicoli in uso ai dipendenti, di veicoli strumentali o veicoli ad uso pubblico la deduzione dei canoni di leasing è ammessa per un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento a prescindere dalla durata contrattuale. ATTENZIONE: considerata la costante equiparazione effettuata dall Agenzia tra le ipotesi di acquisto in proprietà e di acquisizione in leasing, gli immobili acquistati a partire dal 01/01/2014 dovrebbero attribuire un ammortamento deducibile (a tal fine si è in attesa di chiarimenti ufficiali). QUADRO RF REDDITO D IMPRESA IN CONTABILITÀ ORDINARIA Ai fini della compilazione del quadro RF occorre tener presente che: nel rigo RF10, relativo al reddito degli immobili patrimonio, il reddito agrario e dominicale dei terreni (già rivalutato, rispettivamente, del 70% e 80%) va ulteriormente rivalutato del 15% ai fini della deducibilità dei canoni di leasing, per i contratti stipulati dal 01/01/2014, la legge di stabilità 2014 nel modificare l art. 102 TUIR ha stabilito che canoni possono essere dedotti: TIPOLOGIA BENI BENI IMMOBILI VEICOLI A DEDUCIBILITÀ LIMITATA ALTRI BENI INDICAZIONI per un periodo non inferiore a 12 anni per un periodo non inferiore all intero periodo di ammortamento per un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento per i soggetti che hanno adottato dal 2015 il nuovo regime forfetario (L.190/2014), la somma algebrica dei componenti positivi e negativi di reddito relativi agli esercizi fino al 2014, la cui tassazione/deduzione è stata rinviata ai sensi delle disposizioni del TUIR (es: plusvalenze rateizzate, manutenzioni e riparazioni eccedenti la quota deducibile) e che partecipano per le quote residue al reddito 2014, vanno indicate in righi diversi a seconda che la suddetta somma risulti: SOMMA ALGEBRICA RIGO CODICE SEGNO POSITIVO Rigo RF31 Altre variazioni in aumento codice 9 SEGNO NEGATIVO Rìgo RF55 Altre variazioni in diminuzione codice 10

5 Redazione Fiscale Info Fisco 083/2015 Pag. 5 / 7 a differenza del 2013 in cui l IMU versata era ammessa in deduzione nella misura del 30%, nel 2014 la misura delle deducibilità dal reddito d impresa è stata ridotta al 20%. A tal fine: RIGO RF16 va indicato, quale variazione in aumento del reddito, l intero importo versato RIGO RF55 va indicato l importo deducibile (20%) con il codice 38 QUADRO RG REDDITO D IMPRESA IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA Ai fini della compilazione del quadro RG si segnalano le seguenti novità: RIGO NOVITA è introdotta la nuova colonna 6 Alloggi sociali nella quale va riportato il 60% del reddito derivante dalla locazione di alloggi sociali nuovi o oggetto di manutenzione straordinaria o recupero (art. 6, DL 47/2014). RG10 RG20 Analogamente alle imprese in contabilità ordinaria, per i soggetti che hanno adottato dal 2015 il nuovo regime forfetario (L.190/2014) la somma algebrica dei componenti positivi e negativi di reddito relativi agli esercizi fino al 2014, la cui tassazione/deduzione è stata rinviata ai sensi delle disposizioni del TUIR (es: plusvalenze rateizzate, manutenzioni e riparazioni eccedenti la quota deducibile) e che partecipano per le quote residue al reddito 2014, vanno indicati in righi diversi a seconda che la suddetta somma risulti: segno positivo Altri componenti positivi rigo RG10 co.7 segno negativo Altri componenti negativi rigo RG22 co.8 vanno considerate le citate modifiche apportate dalla Legge di stabilità 2014 all art. 102, TUIR con riferimento alla deducibilità dei canoni di leasing, per i contratti stipulati dal 01/01/2014. Per le deduzioni forfetarie riconosciute agli autotrasportatori di cose c/terzi, sono state introdotte 2 nuove caselle a seguito della necessità di indicare separatamente le deduzioni riconosciute per i trasporti effettuati all interno del Comune da quelle riconosciute per i trasporti effettuati fuori dal Comune in cui ha sede l impresa. RG22 COL. DENOMINAZIONE INDICAZIONI 4 Deduzione autotrasportatori deduzioni riconosciute per i trasporti effettuati fuori fuori comune dal Comune in cui ha sede l impresa 5 Deduzione autotrasportatori deduzioni riconosciute per i trasporti effettuati entro comune all interno del Comune in cui ha sede l impresa

6 Redazione Fiscale Info Fisco 083/2015 Pag. 6 / 7 QUADRO RD REDDITO DI ALLEVAMENTO E ATTIVITÀ AGRICOLE Per quanto riguarda il quadro RD si osserva che: ai fini della compilazione della Sezione I (riservata alla determinazione del reddito derivante dall allevamento di animali), il DM MEF 18/12/2014 ha confermata anche per il biennio l applicazione dei parametri (numero capi, coefficienti, ecc..) contenuti nel DM 20/04/2006. la Sezione III (reddito derivante da attività agricole connesse), presenta quest anno la nuova colonna 4 Energia da fonti rinnovabili. L art. 22 DL 66/2014, per il biennio ha stabilito che la produzione e la cessione da parte di imprenditori agricoli di: energia elettrica e calorica da fonti agro-forestali fino a kwh annui, ovvero fotovoltaiche fino a kwh annui carburanti ottenuti da produzioni vegetali provenienti prevalentemente dal fondo prodotti chimici derivanti da prodotti agricoli provenienti prevalentemente dal fondo costituiscono attività connesse (art. 2135, co. 3, c.c.), produttive di reddito agrario. Laddove vengano superati i limiti, i redditi da produzione di energia vanno indicati in RD10 col.4. Inoltre, in caso di opzione per il reddito ordinario, detti redditi vanno inclusi nel quadro RG o RF. Istruzioni Unico PF 2015: i contribuenti tenuti alla compilazione dei quadri RD o RG sono comunque tenuti a compilare il quadro RA per la determinazione del reddito derivante dalla produzione di energia entro i limiti sopra descritti. Si rammenta inoltre che con il DM 13/02/2015, il MEF ha aggiornato, dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31/12/2013 l elenco delle attività agricole connesse inserendo: la produzione di paste alimentari fresche e secche la produzione di sciroppi di frutta la manipolazione dei prodotti derivanti dalla silvicoltura. QUADRO RS PROSPETTI COMUNI Ai fini della compilazione del quadro RS si segnalano le seguenti novità: rigo RS37: riservato ai soggetti che fruiscono della deduzione cd ACE, quest anno presenta la nuova colonna 14 Eccedenza trasformata in credito IRAP in cui va indicata l eccedenza di rendimento che il contribuente ha scelto di trasformare in credito IRAP (art. 19, DL.91/2014)

7 Redazione Fiscale Info Fisco 083/2015 Pag. 7 / 7 introdotto il nuovo rigo RS140 Conservazione dei documenti rilevanti ai fini tributari : COD. INDICAZIONI 1 se nel 2014 ha conservato in modalità elettronica almeno un documento rilevante ai fini tributari 2 se nel 2014 non ha conservato in modalità elettronica alcun documento rilevante ai fini tributari. è stato soppresso il rigo RS31 nel quale fino allo scorso anno andavano indicati i Maggiori corrispettivi e l Imposta derivanti dall adeguamento agli studi di settore ai fini IVA. Tali dati, da quest anno, vanno indicati nella Sezione XXI del quadro RQ - rigo RQ80. QUADRO RU CREDITI D IMPOSTA Nel quadro RU sono state introdotti, da quest anno, i credito d imposta spettanti alle imprese per: NUOVI CREDITI D IMPOSTA COD. CREDITO nuove assunzioni di personale altamente qualificato (art. 24, DL 83/2012) 86 erogazioni liberali a sostegno della cultura, cd. Art-bonus (art. 1, DL 83/2014) investimenti in beni strumentali nuovi, cd Tremonti-quater (art. 18, DL 91/2014) Ulteriori novità hanno poi interessato: a) Credito d imposta per il recupero contributo versato al SSN dagli autotrasportatori: il DM 224/2014 ha confermato sul 2014 il diritto di recuperare, tramite compensazione in F24, le somme pagate a titolo di contributo al SSN sui premi di assicurazione RC terzi dei veicoli adibiti al trasporto di merci di massa complessiva a pieno carico non inferiore a 11,5 ton., fino a concorrenza di. 300 per ciascun veicolo. Ai fini della compilazione: RIGO RU5 - COL. 3 va riportato il credito spettante per le somme versate nel 2013 A3 A9 RIGO RU6 va riportato credito utilizzato in compensazione nel 2014 (cod. trib ). b) Sezione VI-A Crediti d imposta ricevuti Nei righi RU501-RU505, è presente la nuova colonna 2 Natura cessione ; al riguardo, non si riscontra alcuna precisazione né nelle istruzioni né nelle specifiche tecniche per l invio del modello.