Fiscal Flash La notizia in breve

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1 Fiscal Flash La notizia in breve N IMU/TASI: i rimedi dopo il 16 dicembre 2014 Come comportarsi per sanare eventuali omissioni od errori legati al saldo IMU e TASI, anche alla luce delle novità dal 2015 Categoria: Imposte locali Sottocategoria: IMU Il contribuente che, passata la scadenza del 16 dicembre 2014, per errore (ad esempio ha applicato le aliquote IMU 2013 anche per il saldo) o mancanza di liquidità, ha omesso il versamento dovuto o lo ha effettuato solo parzialmente, potrà avvalersi dell istituto del ravvedimento operoso. Una prima soluzione, applicabile dal 17 dicembre 2014 al 30 dicembre 2014, è quella del ravvedimento "sprint": entro il 14 giorno successivo alla scadenza, l'omesso versamento del saldo può essere sanato con il pagamento dell'imposta dovuta, degli interessi calcolati al tasso legale dell 1% annuo, dal giorno in cui il versamento avrebbe dovuto essere effettuato a quello in cui viene eseguito, e della sanzione pari allo 0,2% per ogni giorno di ritardo. Ad esempio, se si perfeziona il ravvedimento il 20 dicembre 2014 (quarto giorno successivo all'omesso versamento), la sanzione applicabile è pari allo 0,8% (0,2% x 4). Qualora, invece, il ravvedimento venga perfezionato dal 15 al 30 giorno, successivo alla scadenza (cosiddetto ravvedimento "breve"), e quindi dal 31 dicembre 2014 al 15 gennaio 2015, in aggiunta all'imposta e agli interessi è dovuta la sanzione del 3% che resta fissa indipendentemente dal giorno del versamento. Ultima chance, passati i 30 giorni, è il ravvedimento lungo, secondo cui, chi decide di rimediare deve farlo entro il più breve termine di presentazione della dichiarazione delle variazioni relativa all'anno 2014, e cioè entro il 30 giugno 2015, scontando una sanzione ridotta pari al 3,75%. Va detto che, se in acconto, prima di avvalersi dello strumento del ravvedimento operoso, andavano prima verificate le delibere comunali, in quanto gli enti locali potevano prevedere una sanatoria gratuita, per il saldo ciò non è più valido. 1

2 Tali regole standard saranno, tra l altro, oggetto di modifica dal , grazie all art. 44, co. 14, della Legge di Stabilità Fortunatamente, il nuovo ravvedimento non pone limiti temporali e fino a quando il Fisco non notifica la violazione, il contribuente può rimediare. Ciò potrà avvenire anche dopo 2 anni dalla data di scadenza originaria, calcolando una nuova sanzione ridotta pari al 5% contro il 30% previsto in caso di accertamento fiscale, da parte dell'amministrazione. In sostanza con la Legge di Stabilità 2015, si aggiungono al ravvedimento sprint, breve e lungo le seguenti tre opzioni: - se la regolarizzazione avviene entro 90 giorni, si applicherà la sanzione ridotta al 3,3% (1/9 del minimo, pari al 30; - se la regolarizzazione avviene entro 2 anni o entro la seconda dichiarazione successiva, la sanzione sarà ridotta al 4,2% (1/7 del minimo); - se la violazione verrà sanata oltre i 2 anni o oltre 2 anni della dichiarazione successiva, la sanzione sarà del 5% (1/6 del minimo) e verrà definito ravvedimento lunghissimo. Premessa Scaduto ieri il termine per il versamento del saldo IMU/TASI 2014, ora particolare attenzione meritano le regole da seguire per sanare il mancato versamento dell'imposta con il ravvedimento operoso. Va detto che, se in acconto, prima di avvalersi dello strumento del ravvedimento operoso, andavano prima verificate le delibere comunali, in quanto gli enti locali potevano prevedere una sanatoria gratuita, per il saldo ciò non è più valido. Il contribuente che, passata la scadenza del 16 dicembre 2014, per errore (ad esempio ha applicato le aliquote IMU 2013 anche per il saldo) o mancanza di liquidità, ha omesso il versamento dovuto o lo ha effettuato solo parzialmente, potrà avvalersi dell istituto del ravvedimento operoso. Una prima soluzione, applicabile dal 17 dicembre 2014 al 30 dicembre 2014, è quella del ravvedimento "sprint": entro il 14 giorno successivo alla scadenza, l'omesso versamento del saldo può essere sanato con il pagamento dell'imposta dovuta, degli interessi calcolati al tasso legale dell 1% annuo dal giorno in cui il versamento avrebbe dovuto essere effettuato a quello in cui viene eseguito, e della sanzione pari allo 0,2% per ogni giorno di ritardo. Ad esempio, se si perfeziona il ravvedimento il 20 dicembre 2014 (quarto giorno successivo all'omesso versamento) la sanzione applicabile è pari allo 0,8% (0,2% x 4). Qualora, invece, il ravvedimento venga perfezionato dal 15 al 30 giorno, successivo alla scadenza (cosiddetto ravvedimento "breve"), e quindi dal 31 dicembre 2014 al 15 gennaio 2015, in aggiunta all'imposta e agli interessi è dovuta la sanzione del 3% che resta fissa indipendentemente dal giorno del versamento. 2

3 Ultima chance, passati i 30 giorni, è il ravvedimento lungo, secondo cui, chi decide di rimediare deve farlo entro il più breve termine di presentazione della dichiarazione delle variazioni relativa all'anno 2014, e cioè entro il 30 giugno 2015, scontando una sanzione ridotta pari al 3,75%. Tali regole standard saranno, tra l altro, oggetto di modifica dal , grazie all art. 44, co. 14, della Legge di stabilità 2015, come vedremo nell ultimo paragrafo. Omesso o insufficiente versamento IMU/TASI L art. 13, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, stabilisce che per omesso o insufficiente versamento nel termine previsto si applica la sanzione amministrativa pari al 30% della somma non versata. OMESSO O PARZIALE VERSAMENTO SANZIONE EDITTALE DEL 30% I contribuenti che, per errore o per mancanza di fondi, omettono in tutto o in parte il versamento dell'imu, rischiano che venga loro comminata una sanzione del 30%. In particolare, per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a quindici giorni, questa sanzione si riduce a 1/15 per ciascun giorno di ritardo ed è pari, quindi, al 2% al giorno fino ad arrivare al 30% per i ritardi da 15 giorni in avanti (art. 13, D.Lgs. n. 471/1997). Le sanzioni ridotte, applicabili in caso di ravvedimento operoso per omesso versamento sono: "ravvedimento sprint": 0,2% per ogni giorno di ritardo (1/15 del 3%), se il versamento del tributo viene eseguito entro 14 giorni e cioè dal 17 dicembre 2014 (scadenza originaria del saldo) al 30 dicembre 2014; ravvedimento breve : 3% (1/10 del 30%), quando il pagamento omesso viene eseguito dal 15 al 30 giorno successivo alla scadenza e cioè dal 31 dicembre 2014 al 15 gennaio 2015; ravvedimento lungo : 3,75 % (1/8 del 30%) per i pagamenti eseguiti dal 31 giorno entro il più breve termine di presentazione della dichiarazione delle variazioni relativa all'anno 2014, e cioè entro il 30 giugno 2015 (non entro un anno dal mancato versamento). 3

4 TERMINI RAVVEDIMENTO OMESSO O INSUFFICINETE VERSAMENTO SALDO IMU /TASI 2014 TIPO RAVVEDIMENTO DATA DEL RAVVEDIMENTO SANZIONE RIDOTTA SPRINT ,2% per giorno (1/15 del 30%) BREVE % (1/10 del 30%) LUNGO ,75% (1/8 del 30%) La sanzione non si applica in caso di versamento tempestivo ad ufficio o concessionario diverso da quello competente (art. 13, co. 3, D.Lgs. n. 471/1997). È possibile per il contribuente regolarizzare autonomamente il mancato versamento, con l'istituto del ravvedimento operoso, ovviamente solo a condizione che: - la violazione non sia stata constatata; - e comunque non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività di accertamento delle quali il contribuente abbia avuto formale conoscenza. Dunque, una lettera del comune con la richiesta di chiarimenti o di esibizione di documenti può inibire questa possibilità. È quindi fondamentale procedere immediatamente, se ci si accorge di un errore o di un omissione. Esempio Un contribuente è proprietario di una casa di villeggiatura a Caorle codice catastale B642 - con rendita pari a 315 euro. L aliquota deliberata nel 2014 è pari a quella del 2013 ed ammonta al 10,6 per mille. 4

5 Il soggetto non ha versato l acconto il pari a 280 euro e vi provvede il entro il La sanzione applicabile è quella del 3,75%, essendo trascorsi 183 giorni dalla scadenza originaria (280*183/365*3,75%). Il tasso di interesse legale applicabile è pari all 1% (1%*280*183/365). IMU 100% CAORLE - B642 BASE IMPONIBILE N.IMMOBILE RENDITA COEFF. ALIQU OTA DETRAZ. IMPOSTA CODICE TRIBUTO ACCONTO SALDO 1 - CASA DI VILLEGGIATU RA ,6-560, ,48 16/06/14 16/12/14 280,48 via Montale A/2 cl.1 - FG. 3 part sub SANZIONI 11 INTERESSI 1 IMPOSTA 561 IMU A VERSARE 573 L F24 sarà così compilato: Va detto che se è questa la procedura corretta di versamento, spesso gli enti locali non procedono ad accertamento se entro l anno l imposta risulta versata interamente. 5

6 Regole per la compilazione del modello F24 Per la compilazione dell F24, l Agenzia delle Entrate ha specificato che: - in caso di ravvedimento, le sanzioni e gli interessi sono versati unitamente all'imposta dovuta; non è previsto pertanto uno specifico codice tributo; - sul modello F24 è necessario barrare l apposita casella Ravv., per dichiarare che il pagamento avviene a seguito di ravvedimento operoso. Nello spazio Anno di riferimento deve essere indicato l anno d imposta cui si riferisce il pagamento quindi nel caso di ravvedimento va indicato l anno in cui l imposta avrebbe dovuto essere versata (es. per sanare l omesso versamento del saldo 2014, va indicato 2014, anche se viene effettuato con ravvedimento lungo, entro il 30 giugno 2015). Inoltre, in F24, il solo importo dovuto a titolo di Imu va arrotondato all'unità di euro per difetto, se la frazione è inferiore a 49 centesimi (o per eccesso se superiore), mentre le sanzioni e gli interessi da ravvedimento vanno assunti considerando l'arrotondamento alla seconda cifra decimale. Interessi applicati INTERESSI APPLICATI DAL COMUNE In generale la misura degli interessi applicabili nel caso di somme a debito (a seguito di accertamento) e a credito (rimborsi) è pari al tasso di interesse legale con maturazione giorno per giorno. Tuttavia, è previsto che i Comuni possano deliberare, tramite proprio Regolamento, la misura degli interessi, che deve comunque essere compresa nel limite di tre punti percentuali di differenza rispetto al tasso legale. In particolare, dato che la Legge n. 296/2006 riconosce agli enti impositori la potestà di stabilire la misura di interessi applicabili ai tributi locali vanno differenziate le seguenti due ipotesi: il Comune non ha deliberato alcunché circa la misura degli interessi applicabili: il tasso applicabile è pari a quello legale, previsto dalla normativa generale, pari all 1%; il Comune ha deliberato la misura degli interessi applicabili: il tasso di interesse applicabile è quello definito dal Comune nella propria delibera; si ricorda che detto tasso può essere al massimo superiore del 3% rispetto a quello statale e pertanto, considerando che è attualmente in vigore la misura dell 1%, il tasso disposto dal Comune deve essere compreso tra l 1% ed il 4%. 6

7 Le regole dal Con la Legge di Stabilità 2015, l'istituto del ravvedimento operoso, avrà portata più ampia e il contribuente avrà più tempo per rimediare la violazione con il nuovo ravvedimento lunghissimo sanando la propria posizione anche oltre 1 anno. Il nuovo ravvedimento, quindi, non pone limiti temporali e fino a quando il Fisco non notifica la violazione, il contribuente può rimediare. Ciò potrà avvenire anche dopo 2 anni dalla data di scadenza originaria, calcolando una nuova sanzione ridotta pari al 5% contro il 30% previsto in caso di accertamento fiscale, da parte dell'amministrazione. NUOVO RAVVEDIMENTO LUNGHISSIMO POSSIBILITÀ DI SANARE LA VIOLAZIONE ANCHE DOPO UN ANNO NUOVA SANZIONE RIDOTTA = 5% contro il 30% (IN CASO DI ACCERTAMENTO FISCALE) Con la Legge di Stabilità 2015 ci si potrà ravvedere spontaneamente con un evidente beneficio in termini di sanzioni applicabili secondo il seguente ordine: - ad 1/10 del minimo nei casi di mancato pagamento del tributo o di un acconto, se esso viene eseguito nel termine di 30 giorni dalla data della sua commissione (art. 13, comma 1, lett. a), del D.Lgs. n. 472/1997); - ad 1/9 del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro il novantesimo giorno successivo al termine per la presentazione della dichiarazione, ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, entro 90 giorni dall omissione o dall errore (art. 13, comma 1, lett. a-bis), del D.Lgs. n. 472/1997); - ad 1/8 del minimo, se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, avviene entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale è stata commessa la violazione ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, entro un anno dall'omissione o dall'errore (art. 13, comma 1, lett. b), del D.Lgs. n. 472/1997); - ad 1/7 del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, avviene entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, entro due anni dall omissione o dall errore (art. 13, comma 1, lett. b-bis), del D.Lgs. n. 472/1997); 7

8 - ad 1/6 del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, avviene oltre il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, oltre due anni dall omissione o dall errore (art. 13, comma 1, lett. b-ter), del D.Lgs. n. 472/1997). In sostanza con la Legge di Stabilità 2015, si aggiungono al ravvedimento sprint, breve e lungo le seguenti tre opzioni: - se la regolarizzazione avviene entro 90 giorni, si applicherà la sanzione ridotta al 3,3% (1/9 del minimo, pari al 30) lettera a-bis; - se la regolarizzazione avviene entro 2 anni o entro la seconda dichiarazione successiva, la sanzione sarà ridotta al 4,2% (1/7 del minimo) nuova lettera b-bis; - se la violazione verrà sanata oltre i 2 anni o oltre 2 anni della dichiarazione successiva, la sanzione sarà del 5% (1/6 del minimo) e verrà definito ravvedimento lunghissimo nuova lettera b-ter. Pertanto la sanzione piena del 30% verrà a delinearsi solo nel caso di intervento del Fisco, con una notifica derivante da accertamento fiscale. LE POSSIBILITÀ DI RAVVEDERSI TIPO RAVVEDIMENTO Sanzioni ridotte Sanzioni ridotte (pre- Stabilità 2015) (post- Stabilità 2015) BREVE E SPRINT 1/10 del minimo con riduzione 1/15 per giorno 1/10 del minimo con riduzione 1/15 per giorno INTERMEDIO /9 del minimo LUNGO 1/8 del minimo 1/8 del minimo ULTRANNUALE /7 del minimo LUNGHISSIMO /6 del minimo - Riproduzione riservata - 8